01 Дек
Доброго дня, уважаемые читатели! Сегодня осветим небольшой, но важный для многих упрощенцев вопрос: в какой сумме учитывать доход, если покупатель оплачивает покупку через установленный в магазине банковский терминал или онлайн на сайте интернет-магазина, принимающего оплату с помощью системы интернет-эквайринга?
В чем суть вопроса
Приведем пример: Дело в том, что порядок получения дохода предпринимателем в данном случае будет таким:
- покупатель оплачивает с помощью пластиковой карточки через терминал ( или ) всю сумму покупки, например, 6 000 рублей;
- банк, с которым у предпринимателя заключен договор, удерживает из этой суммы комиссию за свои услуги, например, в размере 2% — 120 рублей;
- остальную часть денег банк зачисляет на расчетный счет предпринимателя – 5 880 рублей.
Какую же из двух сумм – 6 000 или 5 880 рублей – следует указать в КУДИР и, соответственно, учесть в декларации по УСН, когда нужно будет рассчитать налог?
Такие вопросы нам присылали не раз. Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда вы , принимающий оплату с помощью или .
Во всех этих случаях, сумма, зачисляемая на расчетный счет предпринимателя или компании, тоже будет меньше той, которую клиент реально заплатил за покупку – банк или агрегатор также вычтут из нее свою комиссию за свои посреднические услуги.
Учет на УСН с базой «Доходы»
На , когда налог считается исходя только из суммы доходов, в составе этих доходов учитывается та сумма, которую заплатил клиент. Удержанную комиссию вычесть нельзя. То есть, согласно нашему примеру, в , а потом и в декларацию должна попасть вся сумма в 6 000 рублей.
На УСН-Доходы доход считается как вся сумма поступлений за проданный товар без учета расходов. А комиссия банка или агрегатора как раз является расходом предпринимателя – это его оплата за оказываемые контрагентом услуги. Так как на такой упрощенке расходы не принимают участия в расчете налога, то и вычитать их из сумм, оплаченных покупателями не нужно.
Учет на УСН с базой «Доходы – расходы»
На упрощенке с таким объектом налогообложения комиссия банка или агрегатора учтется в расходах. Таким образом, в вы отразите в доходах – 6 000 рублей, а в расходах – 120 рублей. В итоге в декларации у вас в базу для расчета по налогу попадут только 5 880 рублей, с которых вы и будете считать налог.
Для тех, кому нужна официальная точка зрения по этому вопросу – смотрите недавнее письмо Минфина России № 03-11-11/54526 от 19.09.16.
Добавлю еще вот что. Датой поступления дохода в данном случае будет дата, когда деньги были зачислены на . Основанием для его отражения будут выписка банка или акт от компании, выполняющей функции платежного агрегатора.
В связи с активным использовании банковских карт при осуществлении расчетов в розничной сети, услуги эквайринга приобретают все большую популярность. Ведь экварийнговый сервис позволяет торговому предприятию расширить круг клиентов и тем самым увеличить объемы .
В данной статье Вы познакомитесь со спецификой предоставления и оформления эквайринговых услуг, а также с особенностями их отражения в учете.
Эквайринговыми услугами называют комплекс мероприятий по приему платежных карт для оплаты в розничной торговой сети.
Использование терминального оборудования для приема банковских карт имеет для торговой компании ряд существенных преимуществ. Среди них:
- увеличение объема продаж на 20-25% в связи с притоком новых клиентов;
- экономия на услугах инкассации;
- защита от мошенничества (прием фальшивых купюр);
- льготные и дисконтные программы от банка.
Основанием для оказания экварийнгового сервиса является договор, заключенный между торговой фирмой и банком. По соглашению, банк предоставляет продавцу товаров или услуг все необходимое оборудование, обеспечивает его установку и несет ответственность за его бесперебойную работу.
Торговое предприятие обязуется выплачивать банку комиссионное вознаграждение в размере и по срокам, указанных в договоре. Типовым договором эквайринга, как правило, предусматривается самостоятельное удержание банком суммы комиссионного вознаграждения. По факту продажи товара банком перечисляется сумма выручки за минусом комиссии.
Учет продажи покупателю и принятия средств от банка
При отражении операций по продаже товаров и их оплате картой используют . Это связано с тем, что банк перечисляет торговой компании выручку спустя 1-3 дня после продажи товара.
Проводки по договору эквайринга осуществляются на основании контрольной ленты, которую сотрудник торговой точки распечатывает на POS-терминале в конце рабочего дня. Если точка использует импринтер (что случается довольно редко), документом-основанием выступает слип с отметкой о принятии.
Согласно Налоговому кодексу РФ, комиссия за эквайринг не облагается НДС. Расходы по эквайрингу отражаются по счету 91.
Типовые проводки по эквайрингу рассмотрим на примерах.
Проводки по продаже через банковский терминал
Пример проводок:
По условиям договора, ООО «Кодекс» обязуется выплачивать банку-эквайеру комиссию в размере 2,3% от суммы реализации товара, оплаченного платежными картами. Согласно контрольной ленты, в торговой сети ООО «Кодекс» покупатели рассчитались картой на сумму 67 000 руб., НДС 10 220 руб.
В учете ООО «Кодекс» данные операции должны быть отражены таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | Выручка от продажи покупателям, рассчитавшихся платежными картами | 67 000 руб. | |
| 90/3 | 68 НДС | 10 220 руб. | контрольная лента POS-терминала | |
| 62 | Передача в банк электронного журнала с информацией об оплате банковскими картами | 67 000 руб. | электронный журнал | |
| Принятие от банка средств за товар, проданный по безналичному расчету, за минусом комиссии (67 000 руб. — 2,3%) | 65 459 руб. | банковская выписка | ||
| 91 | Списание комиссии банка за услуги эквайринга | 1 541 руб. | контрольная лента POS-терминала, договор эквайринга |
Учет реализации товара по наличному и безналичному расчету
ООО «Форма» был заключен договор с банком на оказание услуг эквайринга, согласно которого комиссия банка составляет 2,5% от суммы оплаты картами. По итогам августа 2015, общий торговый оборот ООО «Форма» составил 136 000 руб., из них оплата наличными — 89 000 руб., оплата платежной картой — 47 000 руб.
Бухгалтер ООО «Форма» сделал в учете такие проводки:
| Дт | Кт | Основание | Сумма | Документ |
| 50 | 90/1 | Выручка от товара, реализованного за наличные | 89 000 руб. | приходный кассовый ордер |
| 62 | 90/1 | Продажа покупателям, рассчитавшихся платежными картами | 47 000 руб. | контрольная лента POS-терминала |
| 90/3 | 68 НДС | НДС от суммы реализации за наличные | 13 576 руб. | приходный кассовый ордер |
| 90/3 | 68 НДС | НДС от суммы реализации по безналичному расчету | 7 170 руб. | контрольная лента POS-терминала |
Информация на тему: определение размера дохода по УСН при использовании в расчетах платежных карт (договор эквайринга).
Для кого: для всех организаций и коммерсантов, применяющих УСН.
Источник: письма Минфина России от 14.05.2012 г. № 03-11-11/161, от 19.09.2016 г. № 03-11-11/54526.
Справка:Эквайринг - расчетные операции с использованием платежных карт с организациями торговли и сферы услуг. По условиям договора эквайринга банк открывает (привязывает) счет, на который будут поступать деньги по платежным картам покупателей. Операции эквайринга осуществляется с использованием POS и mPOS терминалов. При этом такие расчеты признаются безналичными.
В соответствии с общими правилами, установленными главой 26.2 Налогового кодекса РФ, организации и бизнесмены на упрощенке включают в доходы все поступления по реализации товаров (работ, услуг). Этот показатель является выручкой.
При использовании платежных карт выручкой от реализации является показатель средств, отраженный в платежном терминале (и чеке онлайн-ККТ, БСО). Банк при этом выполняет простую посредническую функцию по приему средств и зачисления указанных средств на счет организации.
За проведение эквайринговых операций банк взимает комиссию. Обычно она варьируется от 1 до 3-х процентов.
Поэтому средства поступают на счет организации или коммерсанта уже за минусом комиссии. Но для целей определения объема дохода от реализации этот факт не имеет никакого значения.
Иными словами в состав доходов необходимо включить именно показатель выручки от реализации.
Таким образом, даже если банк удержал комиссию из поступившей выручки, доходом при УСН является весь объем выручки, включая комиссионное вознаграждение.
Пример учета выручки (дохода) при УСН при оплате товаров (работ, услуг) через терминал
Организация «Октябрь» применяет УСН. В сентябре организация реализовала товар на сумму 500 000 руб. Оплата за реализованный товар на сумму 300 000 руб. поступила через платежный терминал за минусом банковской комиссии, которая составляет 2 процента. Всего фактических средств за проданный товар 200 000 руб. + (300 000 руб. – 2 %) = 494 000 руб.
Однако, в состав доходов при расчете единого налога организация «Заря» включила все 500 000 руб.
Кстати, оплата услуг банка по договору эквайринга признается расходом организации. Поэтому если хозяйствующий субъект применят объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, то он может уменьшить базу по единому налогу на сумму комиссии, удержанной банком.
Применяете объект налогообложения дохода? Тогда у Вас нет возможности признавать суммы комиссии и / или уменьшать на ее величину показатель дохода.
Как правильно провести операции по эквайрингу, если деньги поступают на р/с на следующий день. У нас УСН 15%, интересуют проводки от начала и до конца операции, банк берет свою комиссию, подтверждающих документов не представляет, кроме указания суммы комиссии в документах выписки из банка.
Ответ
Бухгалтерский учет.
Если вы являетесь торговой организацией, то выручка от продажи товаров является у вас доходом от обычных видов деятельности. Такую выручку от продажи товара примите к бухгалтерскому учету в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. (п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Покупатель оплатил товар с использованием банковской карты. Признание выручки от продажи товаров отразите по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 57 «Переводы в пути». Такой порядок предусмотрен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Одновременно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», спишите учетную стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Зачисление на расчетный счет денежных средств, поступивших за проданные товары, отразите по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.
Расходы по оплате услуг банка, осуществляющего расчеты по операциям с использованием банковских карт, отразите в составе операционных расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Для отражения оплаты от покупателя по договору эквайринга сделайте следующие проводки:
1. В день оплаты покупателем:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 90-1
Признана выручка от продажи товаров (основание: журнал кассира-операциониста)
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
Списана стоимость проданного товара (основание: Бухгалтерская справка)
2. В день поступления на расчетных счет денежных средств
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
Поступила оплата за проданный товар (основание: выписка банка по расчетному счету)
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
Отражена сумма вознаграждения банка эквайрера (основание: договор с банком-эквайрером)
Налоговый учет.
Датой получения доходов при применении УСН является день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При расчете с покупателем посредством банковской карты вы не получаете фактических наличных денежных средств в кассу.
Согласно п. 1.5 Положения об эмиссии банковских карт, утвержденного Банком России от 24.12.2004 № 266-П, и п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» банковские карты являются электронным средством платежа, позволяющим осуществлять перевод денежных средств в рамках безналичных расчетов.
Поэтому доходы признайте в целях налогообложения в момент поступления на ваш расчетный счет списанных со счета покупателя денежных средств. Основанием будет являться выписка банка. Так считают и чиновники (письма Минфина России от 03.04.2009 № 03-11-06/2/58, УФНС по г. Москве от 26.11.2010 № 16-15/124515@).
Себестоимость реализованных товаров, оплаченных покупателем при помощи карты, можно учесть в составе расходов при условии, что на этот момент они полностью оплачены поставщику (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если нет, расходы учитываются после оплаты.
Сумма доходов равна сумме, которую оплатил покупатель, а не той, что пришла на р/счет (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ). А банковская комиссия в расходах учитывается на дату уплаты (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Сложившийся спрос заставляет предприятия присоединяться к услуге эквайринга, что позволяет им значительно расширить свою «потребительскую клиентуру», а значит и свои доходы от реализации. Рассмотрим как отразить в учете операции по эквайрингу, а также изучим основные проводки по эквайрингу в бухучете.
Услуга эквайринга и его основные преимущества
В последнее время банковская система значительно расширила перечень предоставляемых услуг, что значительно повлияло на жизнь современного человека. Так, к примеру, наличием кредитной карты сейчас никого уже не удивишь, поскольку при помощи них мы получаем зарплату, пенсию, стипендию и другие доходные поступления. Кроме того, пластиковая карта, это очень удобное средство для оплаты покупок, в том числе и в онлайн-режиме.
Для подключения услуги эквайринга необходимо заключить договор между торговой организацией и банковской структурой. На основании этого договора предоставляется специальное терминальное оборудование, которое позволяет обслуживать банковские карты клиентов.
За использование этого оборудования торговое предприятие выплачивает банку комиссионное вознаграждение, размер и сроки его оплаты прописаны в договоре по оказанию эквайрингового сервиса.
Внимание! Банк самостоятельно удерживает сумму комиссионного вознаграждения.
При оплате покупки через банковский терминал на счет предприятия выручка поступает за минусом комиссионного вознаграждения:
Преимущества использования услуги эквайринга:
- Привлечение новых клиентов, что позволяет увеличить объем продаж от 20 до 25%;
- Повышается конкурентоспособность торговой организации;
- Пропадает потребность в инкассации денежных средств;
- Защита от приема фальшивых купюр;
- Отсутствие лимита, который имеет место при наличных расчетах.
Порядок зачисления денежных средств, полученных при помощи услуги эквайринга имеет следующий вид:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Бухгалтерский учет эквайринговых операций и проводки
Для учета эквайринговых операций используется счет 57, который отображает денежные средства в пути. Использование этого счета связано с тем, что при оплате за товар кредитной картой, сумма выручки зачисляется на расчетный счет предприятия в течение трех дней после факта продажи товара.
Основанием для формирования проводок является контрольная лента, которая распечатывается через установленный POS-терминал. Формирование этой ленты позволяет закрыть текущий день и направить полученную выручку на расчетный счет предприятия.
Порядок отражения выручки, полученной при помощи услуги эквайринга
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Банк осуществляет перевод денежных средств в течение трех дней с дня получения оплаты | ||||
| 62 | 90-1 | 65 000,00 | ||
| 90-3 | 68-НДС | 9 915,25 | Контрольная лента POS-терминала | |
| 57 | 62 | 65 000,00 | Передача электронного журнала, полученных оплат в банковскую структуру | Электронный журнал |
| 51 | 57 | 63 960,00 | Зачисление денежных средств полученных через POS-терминал за минусом комиссии банка (1,6%)65000 – (65000 х 1,6%) = 63960 | Банковская выписка |
| 91 | 57 | 1 040,00 | ||
| Банк осуществляет перевод денежных средств в день получения оплаты | ||||
| 62 | 90-1 | 35 000,00 | Начислена выручка от реализации. Покупатель рассчитался пластиковой карточкой | Контрольная лента POS-терминала |
| 90-3 | 68-НДС | 5 338,98 | По сделке реализации начислен НДС | Контрольная лента POS-терминала |
| 51 | 62 | 35 000,00 | Зачисление денежных средств полученных через POS-терминал | Электронный журнал, Банковская выписка |
| 91 | 51 | 560,00 | Списана комиссия банка за предоставление услуги эквайринга | Контрольная лента POS-терминала, договор |
| Отражение выручки от реализации без счета 62 (для розничной торговли) | ||||
| 57 | 90-1 | 88 000,00 | Начислена выручка от реализации. Покупатель рассчитался пластиковой карточкой | Контрольная лента POS-терминала |
| 90-3 | 68-НДС | 13 423,73 | По сделке реализации начислен НДС | Контрольная лента POS-терминала |
| 51 | 57 | 86 592,00 | Зачисление денежных средств полученных через POS-терминал за минусом комиссии банка (1,6%)88000 – (88000 х 1,6%) = 86592 | Банковская выписка |
| 91 | 57 | 1 408,00 | Списана комиссия банка за предоставление услуги эквайринга | Контрольная лента POS-терминала, договор |
| Возврат по эквайрингу проводки | ||||
| 76 | 51 | 15 000,00 | Сторнирование по претензии | |
| 76 | 90-1 | 15 000,00 | Сторнирование полученной выручки | Контрольная лента POS-терминала, бухсправка |
| 90-2 | 41 | 12 000,00 | Сторнирование себестоимости | Бухсправка |
| 90-2 | 42 | 3 000,00 | Корректировка торговой наценки | Бухсправка |
| 90-3 | 68-НДС | 2 288,14 | Скорректирован НДС относительно проданного товара | Контрольная лента POS-терминала, бухсправка |
