De acuerdo con el procedimiento existente, el contribuyente cumple de forma independiente con sus obligaciones de pagar impuestos. Sin embargo, ahora es posible pagar impuestos por cuenta de terceros.
De hecho, muy a menudo se dan situaciones en las que una empresa no puede pagar impuestos dentro de un determinado período de tiempo por diversas razones. Hay varias formas de solucionar este problema.
¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber como resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:
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La empresa puede esperar hasta tener recursos financieros libres y luego pagar impuestos, teniendo en cuenta las multas por demora y las multas acumuladas. O puede que no espere, pero el impuesto lo pagará, por ejemplo, la organización matriz.
En el segundo caso, los impuestos se pagan por cuenta de terceros. No importa cómo se realicen los pagos de impuestos: en efectivo o en línea. De manera similar, cualquier individuo puede pagar impuestos por otra persona.
También es importante saber que para terceros no sólo se pueden pagar impuestos a tiempo, sino también saldar sus deudas tributarias. Sin embargo, una vez realizados los pagos, quien los realizó ya no tiene derecho a exigir la devolución del importe pagado.
El pago de impuestos por cuenta de terceros está regulado por la Ley Federal N° 401 de 30 de noviembre de 2016. Introdujo una serie de modificaciones en el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Según esta Ley Federal, es posible pagar a terceros no sólo impuestos, sino también derechos estatales.
Existen muchos matices en el pago de obligaciones tributarias por parte de terceros para el contribuyente.
Es posible
El pago de impuestos por cuenta de terceros no contradice la legislación fiscal rusa en 2019. Sin embargo, esta acción puede resultar difícil debido a la presencia de un concepto como "el cumplimiento independiente por parte del pagador de las obligaciones de pago de impuestos".
La legislación actualmente vigente prevé opciones cuando se pueden pagar impuestos por otras personas:
- al recurrir a la ayuda de agentes fiscales;
- si lo pagan representantes de una persona que ha sido declarada incapacitada/desaparecida por el tribunal;
- tras el pago de multas o pagos de impuestos por parte de los sucesores legales de una persona jurídica que haya sido reorganizada;
- al cobrar deudas relacionadas con el pago de impuestos devengados a filiales de las cuentas de las principales empresas;
- pago por parte de los herederos de una persona fallecida de deudas relacionadas con impuestos a la propiedad;
- si los impuestos y tasas de la sociedad liquidada son pagados por la comisión de liquidación;
- al pagar la deuda asociada al pago de impuestos por parte de los partícipes (fundadores) de la empresa liquidada.
En todos los casos anteriores, el impuesto se paga por alguien según la interpretación directa de la ley.
Sin embargo, el requisito existente específicamente para el cumplimiento independiente de las obligaciones tributarias por parte del pagador a veces no es interpretado de manera completamente inequívoca por los representantes fiscales y los tribunales.
La mayoría de los especialistas en el campo de la legislación tributaria admiten la posibilidad de que terceros paguen impuestos. Sin embargo, con la importante condición de que los recursos financieros con los que se paga el impuesto pertenezcan al pagador de las obligaciones tributarias, un tercero actúa en su nombre (es decir, es un representante).
Esto significa que el pago de impuestos por parte de un representante autorizado del pagador no contradice las principales disposiciones de la legislación fiscal vigente. Pero con la participación del representante del pagador en el proceso de múltiples etapas de pago de impuestos al presupuesto, la operación se complica por el concepto de cumplimiento independiente de las obligaciones tributarias.
Aspectos principales
La Ley Federal No. 401 modificó el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Es decir, el primer párrafo de este artículo se complementó con una frase sobre la posibilidad de que otras personas paguen impuestos. Las enmiendas también se refieren al hecho de que estas personas no pueden exigir la devolución de los fondos que aportaron.
Al depositar fondos por parte de terceros u otros, es importante completar correctamente la orden de pago. Esto es necesario para garantizar que el pago no se pierda ni se desvíe por el camino equivocado.
Cómo llenar este documento:
| Línea "Punto de control" | Se indica la persona que es responsable del pago del impuesto. Si el impuesto se paga por personas físicas, entonces en esta línea se indica “0”. |
| "POSADA" | Similar al primer punto, está indicado. Para personas físicas deberá indicar “0” en este detalle. |
| "Pagador" | Se ingresa información sobre quién efectivamente realiza el pago a favor de terceros. |
| "Propósito de pago" | Se indica el punto de control y número de identificación fiscal de la persona que realiza el pago y datos sobre el pagador cuya obligación se está cumpliendo. |
| "Estado del pagador" | Se indica el estado de la persona por quien se paga el impuesto, por ejemplo:
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Detalles del compromiso
Una obligación tributaria es la obligación que tiene una persona física o jurídica de pagar un determinado impuesto en presencia de determinadas circunstancias establecidas por la legislación tributaria.
Una obligación tributaria no es una obligación de pagar impuestos en general, sino una obligación de pagarlos durante un (cierto) período de declaración dentro de un período de tiempo específico. Aparece desde el momento en que surge el objeto del impuesto.
Esta obligación termina cuando se transfiere la cantidad requerida, o cuando la ley deja de aplicarse.
El impuesto puede ser pagado por el representante legal o autorizado del pagador. Los representantes legales son personas que actúan en nombre de una persona jurídica en virtud de documentos constitutivos o legislación. Un representante autorizado actúa sobre la base de un poder. Se requiere su certificación notarial cuando son emitidos por particulares. El período máximo de validez de este documento es de 3 años.
La cláusula 2 del artículo 37 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la posibilidad de pagar impuestos a través de terceros que actúan por cuenta propia. Pero esto no es una excepción a la regla según la cual terceros no pueden participar en el cumplimiento de las obligaciones tributarias del pagador.
Por lo tanto, si un tercero paga impuestos sin la autorización correspondiente y con fondos personales, tendrá un pago excesivo de impuestos, pero no se cerrará una obligación similar del pagador.
Papel y poderes de los representantes
Es posible el pago del impuesto con fondos que pertenecen al pagador pero que están a disposición de un tercero.
El artículo 26 del Código Tributario prevé la posibilidad de actuar a través de un representante autorizado o legal. Si los representantes legales son nombrados imperativamente, los representantes autorizados deben actuar sobre la base de un poder. Su emisión puede considerarse como una transacción unilateral.
Ejecución de pagos de impuestos por cuenta de terceros
¿En qué casos es posible que un tercero rescinda la obligación tributaria del pagador? La opción más sencilla es realizar el pago mediante un agente fiscal. El agente fiscal está obligado a transferir el impuesto para el pagador si éste es una fuente de pagos financieros para él. Si los ingresos se emiten en forma no monetaria, el agente fiscal debe informar a la oficina de impuestos que es imposible retener la cantidad requerida.
Si se retrasan los plazos para el pago de impuestos y sanciones, es necesario redactar un contrato de fianza. El acuerdo se redacta entre la autoridad fiscal y el garante. Si el pagador no cumple con sus obligaciones de pago de impuestos, la cantidad de dinero será recuperada del garante.
Otras adiciones
Las modificaciones introducidas por la Ley Federal 401 a la legislación tributaria no entraron en vigor de inmediato, sino de manera gradual.
A partir del 30 de noviembre de 2016, la Ley Federal N° 401 permitió el pago de tasas e impuestos a terceros. Y a partir del 1 de enero de 2017, se permite que una persona pague las primas de seguro de otras.
En este caso, son posibles diferentes opciones de pago. Por tanto, la empresa tiene derecho a aportar fondos al presupuesto para impuestos de empresarios individuales y particulares. Del mismo modo, los empresarios individuales y los particulares pueden pagar impuestos de otros empresarios individuales, particulares y empresas.
Que se tiene en cuenta
Es importante conocer algunas características que se tienen en cuenta al momento de recibir fondos para pagar impuestos de terceros:
| Impuestos personales | Si el pago para otras personas se realiza a cuenta de honorarios/impuestos para un individuo, entonces no figura como ingreso de estos individuos. En otras palabras, el impuesto sobre la renta personal no se paga por dichos pagos. |
| Sistema agrícola unificado |
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| sistema tributario simplificado |
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Cambios y restricciones
Los pagos que ahora se pueden realizar a otras personas incluyen:
- los impuestos sobre consumos específicos;
- tasas gubernamentales;
- impuesto de transporte;
- Impuesto agrícola unificado, etc.
Qué primas de seguros están dentro del alcance de la nueva Ley Federal:
- para seguros de pensiones;
- para los casos de incapacidad temporal y relacionados con la maternidad;
- para seguro médico.
Sin embargo, las contribuciones “por lesiones” todavía están bajo el control del FSS por el momento.
Además de la restricción relativa a la imposibilidad de devolver el importe pagado por un tercero, se introdujo otra prohibición. Por lo tanto, es imposible aclarar el pago de las primas de seguros relacionadas con el seguro de pensiones si la sucursal del Fondo de Pensiones ya ha logrado registrar los montos recibidos en las cuentas del asegurado.
Beneficios y vacaciones
Además de los beneficios fiscales, en el ámbito de la exención del pago del IRPF se prevén algunos otros beneficios:
| Vacaciones fiscales para ciudadanos autónomos | Estos incluyen, por ejemplo, el personal doméstico, los artesanos que trabajan desde casa, los autónomos, etc. Los ciudadanos autónomos organizan de forma independiente sus propias actividades profesionales y reciben ingresos sin contratar empleados. De hecho, esto se puede llamar actividad empresarial. Desde el 1 de enero de este año, la versión final de la Ley Federal 401 añadió el párrafo 70 del artículo 217 al artículo 217 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Contiene una lista de actividades que no están gravadas. Las modificaciones eximen del pago del IRPF a las rentas percibidas:
Además, para hacer uso del derecho preferencial, esta categoría de ciudadanos está obligada a notificarlo a la autoridad fiscal. En otras palabras, las categorías de ciudadanos que trabajan por cuenta propia deben registrarse a efectos fiscales en su lugar de residencia. |
| Beneficios del IRPF en el ámbito del deporte | La misma Ley N ° 401-FZ eximió del impuesto sobre la renta personal aquellos ingresos que se percibieran de los organizadores de competiciones oficiales o por decisión de gobiernos locales y autoridades estatales:
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| Otros beneficios del IRPF | Se ha ampliado la lista de exenciones del impuesto sobre la renta personal para las cantidades pagadas con cargo a los fondos electorales de los candidatos a diputados del órgano legislativo del poder estatal de una entidad constituyente de la Federación de Rusia. Otro beneficio se refiere al pago único a los pensionistas. Además, los pagos mensuales en efectivo a los veteranos de guerra estaban exentos del impuesto sobre la renta personal. |
Impacto de las enmiendas
Los representantes del Servicio Federal de Impuestos afirmaron que las modificaciones introducidas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia tienen como objetivo mejorar el procedimiento para el pago de tasas e impuestos, así como regular la deuda para el pago de multas e impuestos. Obviamente, al permitir que terceros paguen impuestos, los legisladores persiguen el objetivo de reducir el plazo para reponer el presupuesto. Así, las innovaciones permitirán ahorrar en sanciones, siempre que se reciba a tiempo el pago de impuestos a terceros.
Además, las innovaciones en el artículo 45 del Código Fiscal permiten corregir errores en la ejecución de órdenes de transferencia de impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia. En la práctica, no son infrecuentes los casos de especificación de datos incorrectos al preparar los documentos de pago.
Por tanto, ahora es posible presentar una solicitud a la autoridad fiscal en el lugar de registro, donde se indicará el error. Dicha solicitud deberá ir acompañada de los documentos que acrediten el pago del impuesto.
La autoridad tributaria ahora puede recalcular las multas que se acumularon sobre el monto del impuesto durante el período desde el día en que realmente se pagó hasta el día en que la autoridad tributaria tomó la decisión de aclarar el pago. Para ello se deberá aportar una solicitud del contribuyente y un acto de conciliación conjunta de cálculos.
¿Cuál es la dificultad?
Se hizo posible pagar impuestos para alguien con las modificaciones apropiadas a la legislación. Sin embargo, esta innovación aparentemente útil entrañó algunas dificultades.
Así, el Servicio Federal de Impuestos registró un mayor número de solicitudes de ciudadanos de la Federación de Rusia con quejas de que no podían pagar impuestos a sus familiares: sus padres, hijos, maridos y esposas, etc.
Por otro lado, por el contrario, algunos abogados señalaron que anteriormente, para pagar la tasa estatal en nombre del pagador, era necesario adjuntar un paquete de documentos que confirmaran que los recursos financieros para el pago fueron tomados del solicitante. y no de la persona que realmente pagó. Con la introducción de innovaciones, ya no es necesario el paquete de documentos correspondiente.
Muchos abogados evaluaron las enmiendas solo en el lado positivo, señalando que no solo se pueden pagar impuestos por otra persona, sino también honorarios y sanciones.
Las modificaciones a la legislación tributaria también han obligado a los bancos que aceptan pagos a enfrentar dificultades. Por lo tanto, a principios de año, estas organizaciones enfrentaron una mayor carga de procesamiento de pagos.
Los ciudadanos que se apresuraron a aprovechar la innovación en la mayoría de los casos encuentran dificultades, como lo confirma el número de solicitudes al Servicio de Impuestos Federales. Varias organizaciones bancarias se niegan a realizar dichos pagos de impuestos a terceros, alegando la falta de un marco regulatorio suficiente.
Sberbank ofreció a sus clientes utilizar un método alternativo de pago de impuestos para terceros. Por lo tanto, una persona física puede transferir fondos a la cuenta de una entidad jurídica con el propósito de pago y detalles que correspondan al significado de la transacción. Se propone realizar dicha acción a través de una sucursal o punto de autoservicio. Y luego la empresa podría utilizar los fondos recibidos en la cuenta para pagar impuestos.
Pago a un tercero (contabilizaciones): comprender los matices de la contabilidad de esta transacción comercial es importante tanto para el pagador de la deuda de otra persona como para el deudor y el acreedor. ¿En qué casos la ley prohíbe pagar las deudas de otras personas y cuándo no existen obstáculos para ello? ¿Qué cuentas contables intervienen en esto? ¿Qué documentos se utilizan para respaldar los asientos contables? Encontrarás las respuestas en nuestro material.
¿Cómo afecta la legislación a los matices de la contabilización de pagos a un tercero?
El orden de los asientos contables realizados al pagar por cuenta de terceros puede verse influenciado por las normas legales.
La ley no prohíbe a una empresa o empresario individual saldar las obligaciones de terceros. Las sutilezas de este procedimiento se describen en el art. 313 Código Civil de la Federación de Rusia. Pero existe una limitación para tal operación: la presencia en la ley o en el acuerdo entre las partes de una cláusula sobre el cumplimiento obligatorio de las obligaciones personalmente por parte de los participantes en la transacción. Si existe tal condición, no serán necesarios asientos adicionales en la contabilidad de las contrapartes: todas las transferencias en virtud del acuerdo se realizarán sin la participación de terceros.
Aunque nadie prohíbe que un tercero apoye económicamente al deudor. Esta persona puede transferir dinero para saldar la deuda, por ejemplo, como parte de un contrato de préstamo. En este caso, las liquidaciones entre el deudor y el tercero se realizarán en el marco del contrato de préstamo utilizando los asientos contables inherentes a este tipo de contrato.
Descubra qué transacciones se utilizan al registrar préstamos en contabilidad a partir de este material.
A continuación describiremos qué transacciones se realizan al pagar por un tercero.
Transferencia de dinero a un acreedor a solicitud de un proveedor: ejemplo de contabilizaciones del pagador y el deudor
¿Cómo deberían las transacciones reflejar el pago para un tercero? El pago de una deuda a favor de un tercero afecta la contabilidad del pagador, deudor y acreedor en la mayoría de los casos:
- cuentas de liquidación (60,62, 76, etc.)
- cuentas de gastos (44, 26, 91, etc.);
- cuentas de pago (50, 51, 55).
Consideremos las transacciones al pagar a un tercero a solicitud del proveedor usando un ejemplo.
Panther LLC vendió un lote de productos por valor de 350.000 rublos. (costo de la mercancía: 286.000 rublos) a PJSC Jaguar. Al mismo tiempo, Panther LLC le debía la misma cantidad a IP Zavgorodniy P.N. por el alquiler de locales de producción. Panther LLC apeló a la dirección de Jaguar PJSC con una solicitud para transferir la deuda por los bienes suministrados directamente a la cuenta bancaria de su arrendador para saldar los alquileres atrasados.
En la siguiente figura se muestra cómo Panther LLC reflejará esta operación en su contabilidad (para simplificar el ejemplo, asumimos que el IVA no está involucrado en los cálculos):
Estas contabilizaciones se utilizan cuando un proveedor paga a un tercero en la contabilidad del propio proveedor. Qué transacciones debe realizar el pagador cuando paga por un tercero, consulte a continuación:
En la contabilidad de acreedores, los asientos serán aún más sencillos. Con base en la notificación del deudor y un extracto bancario sobre el monto recibido de un tercero, cubrirá la deuda del deudor. No se requiere cableado adicional.
Descubra a continuación qué soporte documental se requerirá para dichas operaciones.
Descubra qué transacciones se reflejan en las transacciones en virtud de un acuerdo de transferencia (cesión) de cuentas por cobrar en este artículo.
¿Qué documentos justificarán las contabilizaciones para el pago de la deuda de un tercero?
El pago de una deuda a favor de un tercero, como cualquier transacción comercial, debe reflejarse en los registros de todas las partes involucradas en el procedimiento de pago de la deuda. Para que los asientos realizados en contabilidad estén justificados, se necesitan documentos justificativos.
Cabe señalar que la posibilidad de pagar una deuda por parte de un tercero puede estar prevista inicialmente en el contrato. Sin embargo, esto por sí solo no es suficiente para reflejar razonablemente la transacción en contabilidad.
En general, podemos nombrar varios documentos acreditativos de esta situación:
- Una carta del deudor al pagador con una solicitud para pagar la deuda al acreedor utilizando los detalles especificados.
- Un acuerdo es una orden de pago.
Es recomendable emitir este documento para confirmar la transacción de pago de la deuda. Generalmente lo exigen los inspectores fiscales durante las auditorías. Aunque la ley no exige la ejecución obligatoria de dicho acuerdo al pagar la deuda de un tercero.
- Copia de la orden de pago que confirme el pago realizado.
Una copia del recibo de pago con la marca del banco en la ejecución del pago servirá como prueba del pago de la deuda y confirmará no sólo la fecha y el monto del pago, sino también el pagador real y el destinatario del dinero.
La orden de pago debe formular correctamente el propósito del pago: debe indicarse que el dinero se transfiere para saldar una deuda de otra persona. Deberá enumerar los datos del deudor que le permitirán identificarlo fácilmente (nombre, número de identificación fiscal, etc.).
En caso contrario, la cantidad recibida por el acreedor podrá considerarse enriquecimiento injusto y deberá ser devuelta.
Cuando necesite emitir una factura por el monto de una compensación irrazonable, infórmese.
- Notificación al acreedor sobre el pago realizado y acto de conciliación de acuerdos mutuos con él.
Con estos documentos, la empresa cuya deuda fue pagada por un tercero confirmará la validez del registro del hecho del pago de las cuentas por pagar.
En el siguiente apartado explicaremos qué asientos se deben realizar en contabilidad a la hora de pagar deudas tributarias a favor de terceros.
Pagos de impuestos para un tercero: contabilizaciones del deudor
Ningún otro pago requiere un cumplimiento estricto de los plazos de pago, como el grupo de pagos de impuestos (impuestos, tasas, primas de seguros). Si en la mayoría de los casos es posible acordar con la contraparte el aplazamiento de los plazos o realizar el pago a plazos, con el pago de impuestos la situación es mucho más complicada. Por la morosidad en el pago de impuestos, el contribuyente sufre en todos los ámbitos:
- Económicamente: obligado a pagar sanciones y multas por cualquier retraso en el pago de impuestos (incluso si hay un retraso de 1 día).
- Reputacional: gracias al servicio Negocio Transparente, la información sobre impuestos, tasas y aportaciones impagas por parte del contribuyente no está cerrada. Las partes interesadas, al evaluar a un socio potencial, si dicha información está disponible, pueden decidir la cuestión de una sociedad potencial no a su favor.
Cuándo y qué información las autoridades fiscales planean divulgar utilizando el servicio Transparent Business, siga el enlace.
- En la actividad comercial principal, si la empresa planea participar en concursos para obtener pedidos rentables. Entre los criterios obligatorios para seleccionar a los solicitantes para la ejecución de una orden puede estar el requisito de que no haya impuestos ni tasas impagos.
Como resultado, la cuestión del pago oportuno de los impuestos siempre es grave para la mayoría de los contribuyentes. Y cobra especial relevancia la posibilidad de reembolso de dichas cantidades por parte de terceros. Además, desde 2017 esta posibilidad está prevista directamente en el art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En los registros contables del contribuyente por quien se realizan pagos de impuestos se realizan los siguientes asientos:
- "Pagar impuestos por cuenta de un tercero: ¿por qué el Servicio de Impuestos Federales solicita celebrar un acuerdo?" ;
- "El Servicio de Impuestos Federales ha desarrollado reglas para la emisión de comprobantes de pago en el pago de impuestos por cuenta de terceros" .
Transacciones con el pagador al liquidar las deudas tributarias de otra persona
En el apartado anterior nos ocupamos de las operaciones que realiza el contribuyente cuando un tercero salda su deuda tributaria. ¿Qué asientos debe hacer el pagador en tal situación en su contabilidad?
El diagrama de contabilización en la contabilidad del pagador se muestra en la siguiente figura:
Existe una limitación al pagar los impuestos de un deudor: la deuda tributaria de un tercero solo se puede pagar con dinero. No será posible dirigir su propio pago en exceso de impuestos para estos fines. La legislación tributaria no prevé tal método para pagar las deudas tributarias de un tercero (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de junio de 2018 No. 03-02-07/1/41421).
¿Es posible pagar a terceros las deudas tributarias que surgieron antes de 2017, momento a partir del cual la ley estipulaba la posibilidad de pagar impuestos y primas de seguros a terceros? Las autoridades fiscales no se oponen y reconocen dichos pagos como legítimos.
Te contamos qué argumentos te permiten pagar deudas tributarias pasadas para terceros.
Resultados
El hecho del pago a favor de un tercero mediante contabilización se refleja en la contabilidad tanto del pagador como del acreedor y del deudor. El pagador primero refleja la transferencia de dinero al acreedor para el deudor a petición suya, y luego realiza compensaciones (si él mismo le debe dinero al proveedor). Si inicialmente no había deuda, cierra la deuda resultante al recibir dinero u otros activos del proveedor (deudor). El deudor y el acreedor utilizan cuentas contables en esta operación, dependiendo del tipo de deuda y otros matices contables y legislativos.
Todas las transacciones en cuentas contables deben estar respaldadas por documentos, por lo que es importante formalizar los acuerdos por escrito y crear un paquete completo de documentos (órdenes de pago, cartas, contratos, etc.).
¿Cuáles son los peligros de recibir el pago por bienes de un tercero? Ahora estamos acordando el contrato y el comprador insiste en que el destinatario (otra entidad legal) también realizará el pago según el contrato. La propiedad de la mercancía pasa al comprador en el momento de la transferencia al primer transportista; el comprador es responsable del pago.
En este caso no surgen riesgos, ya que este método de pago es una parte normal de las transacciones civiles.
Ejemplo práctico: un acreedor puede aceptar el cumplimiento de un tercero y no está obligado a comprobar si el deudor realmente ha confiado el cumplimiento de su obligación a esta persona
LLC "S." contactado con el banco "Z". para un extracto de mi cuenta corriente, del cual supe que un mes y medio antes lo había transferido a la cuenta bancaria de “Z”. 168.842.702 rublos para pagar las obligaciones de terceros con este banco.
LLC "S." presentó una demanda contra el Banco Z. En la demanda de LLC "S." indicó que no existían obligaciones entre él y estos terceros, en virtud de lo cual LLC “S.” podría, a su vez, cumplir las obligaciones de estas personas con el banco Z.
El tribunal se negó a satisfacer los requisitos señalados y lo justificó de la siguiente manera: “... no importa que al momento del pago el demandante no tuviera obligaciones dinerarias frente a un tercero, ya que dicha norma de derecho no condiciona este método de ejecución en presencia del ejecutor de las obligaciones correspondientes al deudor...
La ley no confiere al acreedor de buena fe, que no tiene ningún interés material ni en examinar la relación entre un tercero y el deudor, ni en determinar los motivos que llevaron al deudor a confiar el cumplimiento de su obligación a otra persona, la facultad de verificar si el deudor realmente encomendó el cumplimiento de la obligación a un tercero.
En consecuencia, la ejecución de un acreedor de buena fe que aceptó como exigible del deudor lo ofrecido por un tercero no puede considerarse improcedente si el acreedor no sabía ni podía saber que el cumplimiento de la obligación no estaba asignado a quien la proporcionó. la prestación y los derechos e intereses legítimos no fueron violados por el deudor de la prestación."
El tribunal señaló específicamente que las normas sobre enriquecimiento injusto no pueden aplicarse en este caso. Después de todo, LLC "S." en su orden de pago indicaba los detalles de los acuerdos celebrados entre los deudores y el acreedor, y hacía referencia a la transferencia de fondos para los deudores. De esta manera, el albacea demostró al acreedor su conocimiento de la naturaleza y condiciones de las obligaciones surgidas entre el acreedor y los deudores (resolución de la Corte Novena de Apelación Arbitral de 26 de septiembre de 2011 No. 09AP-23493/2011 en el expediente No. A40-13762/11-42-113, Corte Décimo Segunda de Apelación Arbitral de 15 de octubre de 2014 en el expediente No. A57-3502/2014).
¿El tercero que cumplió la obligación del deudor es responsable en su lugar ante el acreedor por incumplimientos en el cumplimiento?
La respuesta a esta pregunta depende de la naturaleza de la obligación misma: si es monetaria o no.
Entonces, si un tercero cumpliera obligación no monetaria el deudor, entonces es responsable de los defectos de cumplimiento en lugar de él. Es decir, en este caso, la responsabilidad ante el acreedor pasa del deudor al albacea. Y, en consecuencia, el acreedor presentará reclamaciones relacionadas con la ejecución contra el albacea. Así se desprende del párrafo 6 del artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia, que apareció el 1 de junio de 2015.
Si un tercero realizó obligación monetaria deudor, entonces no es responsable ante el acreedor por esta obligación. Esta responsabilidad sigue siendo del deudor. Esto significa que las reclamaciones por el cumplimiento de una obligación dineraria por parte del acreedor deben presentarse al deudor y no a un tercero.
Anteriormente (es decir, antes del 1 de junio de 2015), si existían reclamaciones de ejecución, el acreedor podía presentarlas únicamente al deudor, pero no al albacea. Así lo indicó el Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en el párrafo 12 de la carta informativa del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 29 de diciembre de 2001 No. 65 “Revisión de la práctica de resolución de disputas relacionados con la terminación de obligaciones mediante la compensación de créditos contrasimilares”; además – carta informativa nº 65).
Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales indicó: “... el acuerdo de las partes... no reemplaza a la parte (el pagador) en la obligación, pero establece el procedimiento para el cumplimiento de su obligación en virtud del contrato en los términos de pagos por energía térmica”. Es decir, en el acuerdo las partes solo establecieron un tercero que tenía derecho a cumplir la obligación. Sin embargo, el acreedor aún debe presentar reclamaciones contra el deudor principal (resolución de 15 de octubre de 2014 No. F09-6040/14 ) .
Al mismo tiempo, la ley prevé una excepción a esta regla.
Así, si el deudor no cedió el cumplimiento de la obligación a otra persona, entonces el acreedor, por regla general, no está obligado a aceptar dicho cumplimiento. Hay dos excepciones a esta regla (cláusula 2 del artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia):
- el deudor ha retrasado el cumplimiento de una obligación dineraria;
- un tercero corre el peligro de perder su derecho sobre la propiedad del deudor como resultado de una ejecución hipotecaria sobre él.
Además, el acreedor no está obligado a aceptar el cumplimiento de un tercero si la ley, otro acto jurídico o las condiciones y esencia de la obligación implican que el deudor debe cumplir personalmente sus obligaciones (cláusula 3 del artículo 313 del Código Civil de la Federación Rusa). En particular, como regla general, el deudor está obligado a cumplir personalmente sus obligaciones al celebrar contratos de investigación y desarrollo (cláusula 1 del artículo 770 del Código Civil de la Federación de Rusia), prestación remunerada de servicios (), almacenamiento (), cesión. (), gestión fiduciaria de la propiedad (cláusula 1 del artículo 1021 del Código Civil de la Federación de Rusia). Sin embargo, el contrato podrá disponer lo contrario.
¿Está obligado el banco a aceptar la prestación ofrecida por otra persona para el prestatario?
Sí, yo debo.
Las reglas sobre el cumplimiento de una obligación por parte de un deudor se aplican a todos los sujetos de las relaciones jurídicas civiles. Las restricciones podrán establecerse por ley u otro acto jurídico. Sin embargo, del Reglamento No. 54-P del Banco de Rusia del 31 de agosto de 1998 "Sobre el procedimiento para la provisión (colocación) de fondos por parte de las instituciones de crédito y su devolución (reembolso)" no se desprende que la obligación de reembolsar el préstamo deba ser cumplido personalmente por el prestatario.
En consecuencia, el prestatario tiene derecho a delegar el cumplimiento de su obligación en un tercero, y el banco está obligado a aceptar dicho cumplimiento (cláusula 14 de la carta informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 13 de septiembre , 2011 No. 147 “Revisión de la práctica judicial en la resolución de disputas relacionadas con la aplicación de las disposiciones del Código Civil de la Federación de Rusia sobre contratos de préstamo"). Después de esto, el albacea no podrá exigir la devolución de los fondos transferidos, citando el hecho de que el banco no tiene derecho a aceptar la ejecución para el deudor por parte de terceros.
Esta aclaración se aplica en la práctica, en particular, se refleja en las decisiones del Distrito del Cáucaso Norte de la FAS de 26 de junio de 2014 en el caso No. A53-3917/2013 y del Distrito de Moscú de la FAS de 2 de abril de 2013 en el caso No. A40-77917/ 12-156-720.
Los derechos del acreedor bajo la obligación se transfieren al tercero que cumplió con la obligación del deudor de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia (es decir, hay un cambio de personas en la obligación: el ejecutante se convierte en acreedor después del cumplimiento de la obligación para el deudor). Además, si los derechos del acreedor bajo la obligación han sido transferidos al albacea sólo en parte, éste no puede utilizarlos en detrimento del acreedor. En particular, dichos derechos no tienen ventajas (cláusula 5 del artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia):
- cuando se satisfagan a expensas de la obligación de garantizar o
- o si el deudor no tiene fondos suficientes para satisfacer la reclamación en su totalidad.
Un tercero tiene derecho a cumplir una obligación también depositando la deuda ante notario o realizando una compensación ():
Para obtener más detalles, consulte Acuerdo de contrademandas.
¿Cómo pueden un deudor y un acreedor oponerse a las reclamaciones de las autoridades fiscales?
Las autoridades tributarias suelen inclinarse a considerar cualquier transacción comercial “atípica” como prueba de evasión fiscal. Esto también se aplica a los casos de cumplimiento de obligaciones por parte de un tercero.
En particular, las autoridades fiscales pueden presentar reclamaciones contra el acreedor que recibió la ejecución, es decir, exigir el pago del impuesto sobre la renta sobre los fondos recibidos. En tales casos, los tribunales toman decisiones a favor de los contribuyentes, pero usted debe estar preparado para el hecho de que tendrá que dedicar tiempo y esfuerzo a defender su caso.
Ejemplo de la práctica: el tribunal se negó a evaluar el impuesto sobre la renta adicional a un acreedor que no recibió el cumplimiento del prestatario mismo, sino de un tercero.
En 2005, LLC "I". proporcionado por JSC "K." préstamo que devenga intereses por un importe de 14.000.000 de rublos.
En 2006, LLC "I". recibió 15.607.500 rublos. de LLC "R." (amortización del importe del préstamo y de los intereses). La inspección, que realizó una auditoría fiscal en 2009, evaluó estos fondos como recibidos de forma gratuita y decidió que LLC "I". debería haberlos incluido en los ingresos no operativos.
El contribuyente impugnó ante los tribunales la decisión de la inspección de imponer impuestos adicionales y el tribunal la apoyó.
El tribunal determinó que LLC "R." transfirió fondos para reembolsar el préstamo a ZAO K. Esta información se reflejó en el propósito del pago y se indicaron los detalles del contrato de préstamo.
El tribunal de casación señaló: “El argumento del inspector sobre la imposibilidad de reembolsar el préstamo por parte de un tercero sin transferir la deuda fue legítimamente rechazado por el tribunal de primera instancia, ya que este argumento contradice el art. 313 del Código Civil de la Federación de Rusia, según el párrafo 1 del cual el deudor puede encomendar el cumplimiento de una obligación a un tercero, a menos que la ley, otros actos jurídicos, los términos de la obligación o su esencia impliquen que el deudor está obligado a cumplir personalmente la obligación. En este caso, el acreedor está obligado a aceptar la prestación ofrecida al deudor por un tercero” (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 8 de febrero de 2010 No. KA-A40/47-10 en el caso No. A40-84564/09-111-608).
También se pueden presentar reclamaciones contra el deudor. Como se mencionó anteriormente, el Código Civil de la Federación de Rusia no contiene ningún requisito sobre la base sobre la cual un tercero puede cumplir la obligación del deudor para con el acreedor. En otras palabras, no es necesario probar que el tercero cumplió la obligación del deudor para con el acreedor por una razón, sino como parte de cualquiera de sus obligaciones para con el deudor. Sin embargo, esta regla sólo se aplicará en caso de una disputa civil (por ejemplo, si el albacea exige que el acreedor devuelva el monto de la ejecución).
Mientras tanto, para la inspección tributaria, la falta de información sobre las obligaciones entre el albacea (tercero) y el deudor puede servir como motivo para presentar reclamaciones contra el deudor. Después de todo, el deudor no gasta sus propios fondos en el pago, lo que significa que los ahorra. Y ahorrar dinero puede equipararse a recibirlo de forma gratuita (cláusula 3 de la carta informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 22 de diciembre de 2005 No. 98 “Revisión de la práctica de resolver casos por parte de tribunales de arbitraje relacionados con la aplicación de determinadas disposiciones del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia”). Esto significa que el deudor está obligado a incluir los fondos ahorrados en ingresos no operativos y pagar el impuesto sobre la renta (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de marzo de 2006 No. 03-03-04/1/177).
Pueden surgir ciertas dificultades con la deducción del IVA. El contribuyente tiene derecho a deducir únicamente los montos de impuestos que realmente pagó (sentencia del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia de 8 de abril de 2004 No. 169-O). Pero si un tercero cumplió gratuitamente su obligación con el acreedor para con el deudor, la inspección puede decidir que falta la condición para el pago efectivo. Esto significa que no hay derecho a deducción.
El hecho de que, en realidad, el cumplimiento de una obligación para un tercero no sea gratuito ayudará a contrarrestar tales reclamaciones. Siempre existen obligaciones explícitas o implícitas del deudor hacia un tercero (o existe la posibilidad de crearlas), en cumplimiento de las cuales el tercero llega a acuerdos con el acreedor en nombre del deudor.
Razón fundamental
La existencia de obligaciones entre el deudor y un tercero se deriva del hecho de que el tercero realiza pagos por el deudor.
Atentamente, Arsen Magamaev,
Abogado experto en sistemas
Respuesta aprobada por Olesya Udelko,
experto líder del sistema de abogados
Tarde o temprano, toda empresa se enfrenta a la necesidad de pagar a terceros. Algunos contadores desconfían de realizar dichos pagos. ¿Vale la pena realizar pagos a terceros y cómo organizar adecuadamente dicha transferencia de fondos?
Permítanme señalar de inmediato: un contador no tiene derecho a realizar dichos pagos solo por su propia voluntad, porque no es el jefe de la organización. Por tanto, consideraremos situaciones en las que la iniciativa de pagar a terceros provenga de las contrapartes de la empresa o de su dirección.
Primero, aclaremos quiénes son los terceros y qué se entiende por este término. Este concepto se utiliza a menudo en el texto del Código Civil, pero el Código no contiene su definición. Sin embargo, del contexto de las disposiciones del Código Civil, así como de otras leyes, como el Código de Procedimiento Civil y el Código de Procedimiento Arbitral, se desprende que un tercero es una persona que no tiene una relación contractual con la empresa. en relación con una obligación específica. De esto se desprende que la iniciativa de pagar a favor de un tercero probablemente provendrá de alguna contraparte de la empresa. Por ejemplo, un proveedor puede pedirle a un socio que le pague la deuda en virtud de su acuerdo con una organización de suministro de calor. Este último en este caso es un tercero de la organización que realiza el pago. En este artículo consideraremos aquellos pagos cuyo pagador no es el deudor.
Lo quieras o no
“¿Es esto legal? ¿Qué pasa si la empresa no quiere pagar tanto? – estas son las primeras preguntas que le surgen al contable de una empresa. Para responderlas es necesario prestar atención al Código Civil. Contiene el artículo 313 “Cumplimiento de una obligación por un tercero”. Dice que “el cumplimiento de una obligación puede ser encomendado por el deudor a un tercero, salvo que la ley, otros actos jurídicos, los términos de la obligación o su esencia impliquen que el deudor está obligado a cumplirla personalmente. En este caso, el acreedor está obligado a aceptar la prestación ofrecida al deudor por un tercero” (cláusula 1 del artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia). Como podemos ver, el pago de una contraparte (proveedor o contratista) a cualquier tercero no está prohibido por ley. Además, este tercero está obligado a aceptar dicho pago. De la misma forma, la organización que ahora es el pagador estará obligada a aceptar el pago si lo recibe de un tercero por la deuda de la contraparte-comprador.
Además, en algunos casos, una organización puede, por iniciativa propia, realizar un pago a un tercero. Una empresa tiene ese derecho en una situación en la que corre peligro de perder su derecho a la propiedad de una contraparte que es deudora (cláusula 2 del artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Teniendo en cuenta la práctica de arbitraje numerosa y consolidada, podemos decir con confianza que en la actualidad las autoridades fiscales y los tribunales no deberían tener preguntas para la empresa, tanto a la hora de reconocer gastos como de deducir el IVA soportado en el pago de bienes, obras o servicios a un tercero .
Según las normas del Código Civil, “las acciones sin orden, otra indicación o consentimiento previamente prometido del interesado para evitar daños a su persona o propiedad, el cumplimiento de su obligación o en sus demás intereses no ilícitos (acciones en interés ajeno) debe ser realizada por el interesado, basándose en su evidente beneficio o beneficio y en las intenciones reales o probables para el interesado y con el cuidado y prudencia necesarios según las circunstancias del caso” (Cláusula 1 del artículo 980 del Código Civil de la Federación de Rusia). Si la persona en cuyo interés se toman acciones sin sus instrucciones las aprueba, las reglas del contrato de agencia u otro acuerdo correspondiente a la naturaleza de las acciones tomadas (artículo 982 del Código Civil de la Federación de Rusia) se aplican posteriormente al relaciones de las partes.
Pero la mayoría de las veces los pagos a terceros se realizan en el marco del artículo 313 del Código Civil. Responderé de inmediato a una posible pregunta: ¿está la organización obligada a pagar a favor de un tercero, cumpliendo la voluntad de su contraparte? Por defecto, salvo que expresamente se establezca en el contrato, no es obligatorio. Y es poco probable que el tribunal obligue a nadie a hacer esto. Los árbitros adoptan la posición de que no se puede forzar una acción voluntaria ante los tribunales.
hacer un pago
En la práctica, una orden de pago a un tercero se emite en una carta de la contraparte al director de la organización. Es necesario que en la carta se indique el monto a pagar, datos de la empresa a cuyo favor se debe realizar el pago, así como el correcto propósito de la transferencia (número de contrato, número de cuenta, etc.). Cuanto más detallada sea la carta, mejor: estos datos protegerán a la empresa pagadora de posibles riesgos.
Si se realiza un pago a un tercero para reembolsar una contraobligación, entonces la información relevante (detalles del contrato, acto, factura, orden de pago, etc., según las circunstancias específicas) también debe reflejarse en la carta. También es necesario que el papel indique directamente qué contraobligación se reembolsará con dicho pago.
Además, es muy importante que la carta esté firmada por una persona autorizada. Es mejor si esto lo hace directamente el director de la organización y no ninguna persona por poder. Y, por supuesto, vale la pena pagar solo si tiene la carta original en sus manos y no una copia.
Pagaste y cambiaste de opinión
Supongamos que una organización recibió una carta de su contraparte pidiéndole que no le pagara personalmente, sino a otra empresa en virtud de algún acuerdo, la empresa realizó dicho pago y luego cambió de opinión y decidió devolver el dinero, citando , por ejemplo, el pago fue erróneo. Me gustaría señalar de inmediato que es posible que el tercero destinatario de dicho pago no devuelva el dinero recibido. Y el tribunal, si llega el caso, probablemente reconocerá que la organización no tiene derecho a exigir la devolución del importe de dicha transferencia.
El pago a terceros es completamente legal. La empresa tiene derecho, a petición de la contraparte, a transferir dinero a la empresa especificada por ella. Sin embargo, en este caso es importante cumplir con todas las formalidades. Por lo tanto, es necesario asegurarse de que la carta del socio tenga el formato correcto.
Los árbitros en tales situaciones reconocen que el derecho del deudor a ceder la prestación a un tercero corresponde a la obligación del acreedor de aceptar la prestación correspondiente y, en este caso, el acreedor está obligado a aceptar la prestación ofrecida para el deudor por un tercero. Los árbitros también señalan que la ley no obliga al acreedor de buena fe a investigar la relación existente entre el deudor y un tercero, a establecer los motivos que llevaron al deudor a confiar el cumplimiento de su obligación a otra persona, y no darle la autoridad para verificar si el deudor realmente confió el cumplimiento de la obligación a un tercero (ver, por ejemplo, Determinaciones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 20 de noviembre de 2013 No. VAS-15848/13, de noviembre 18 de 2013 No. VAS-15480/13, de 28 de octubre de 2010 No. 7945/10, de 23 de agosto de 2013 No. VAS-11737/13).
En este caso, los jueces se refieren a la posición jurídica establecida en la Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 28 de octubre de 2010 No. 7945/10, que, entre otras cosas, contiene una conclusión muy importante. que “la declaración posterior de la ausencia de un acuerdo entre el deudor y un tercero (la cesión de la ejecución a un tercero) no indica la ocurrencia por parte de un acreedor de buena fe de un enriquecimiento injusto en forma de ejecución recibida de un tercero."
Contabilidad tributaria
¿Es legal aplicar una deducción del IVA si el pago no se realizó a una de las partes del contrato, sino a petición de ésta a un tercero? Ésta es otra pregunta que puede tener un contador. Me gustaría señalar de inmediato que el Código Fiscal no contiene ninguna prohibición ni ninguna otra restricción sobre la deducción del IVA en tales situaciones. Pero el Código es un código, ¿y qué explican al respecto las autoridades reguladoras? El Ministerio de Hacienda tampoco ve obstáculos para la deducción del IVA. Tales conclusiones se exponen, por ejemplo, en la Carta N° 03-07-11/320 de 22 de noviembre de 2011, que establece que el artículo 172 del Código Tributario no contiene disposiciones especiales para el uso de deducciones en el pago de impuestos por parte de un tercero, por lo que este hecho no afecta la validez del uso de las deducciones.
Me gustaría señalar que durante los años en que se aceptó la deducción del IVA después del pago real, se desarrollaron numerosas prácticas judiciales a favor de las empresas. Los tribunales indicaron que el hecho del pago a un tercero no afecta la validez de la aplicación de las deducciones del IVA (ver, por ejemplo, la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito del Lejano Oriente de 1 de septiembre de 2008 No. F03- A51/08-2/3556 en el caso No. A51-1184/200733 -20, Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka de fecha 4 de abril de 2006 en el caso No. A82-703/2005-15, Resolución de del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Siberia Oriental de fecha 19 de diciembre de 2006 No. A19-31799/05-44-F02-6724 /06-C1 en el caso No. A19-31799/05-44).
Lo que necesita saber sobre el pago por parte de un tercero 31.01.2017 08:17
En el curso de sus actividades, una empresa o empresario puede enfrentarse a una solicitud de una contraparte para transferir el pago de los bienes suministrados, los servicios prestados o el trabajo realizado no a él, sino a un tercero. Una propuesta de este tipo suele recibirse de forma ambigua. O puede suceder que la propia empresa se encuentre en el papel de deudor, cuyas obligaciones son pagadas por un tercero. ¿Qué tan legal es realizar tales operaciones y cómo documentarlo adecuadamente?
Tercera persona: ¿quién es?
Un tercero es una persona que, en relación con obligaciones específicas, no mantiene una relación contractual con la organización. Por ejemplo, un proveedor envió mercancías a un comprador y le pidió transferir fondos a la cuenta de su arrendador, con quien tenía una deuda. En esta situación existe una relación contractual entre el proveedor y su arrendador, siendo el comprador que realizó el pago al arrendador un tercero.
Sobre legalidad y seguridad
Al recibir una oferta de su contraparte para pagar su deuda con una organización de terceros, cualquier empresario novato se hará varias preguntas. ¿Qué tan legal es esto? ¿Es posible rechazar tal oferta? ¿Y las autoridades de inspección tendrán alguna queja al respecto?
De conformidad con el artículo 313 del Código Civil, El deudor puede confiar el cumplimiento de sus obligaciones a un tercero., si las leyes, otros actos jurídicos, la esencia y condiciones de esta obligación no obligan al deudor a cumplirla personalmente. En la práctica, en la mayoría de los casos no existen restricciones al pago por parte de un tercero para el deudor. Y el acreedor está obligado a aceptar dicho pago. Además, ahora incluso puede pagar impuestos para una organización de terceros.
¿Tiene una empresa derecho a negarse a pagar las obligaciones de su contraparte con otra organización? Por supuesto que sí, salvo que se indique expresamente lo contrario en el contrato. Nadie puede obligar a una empresa a transferir sus fondos a una persona con la que no tiene una relación contractual, ni siquiera un tribunal de arbitraje.
Sin embargo, ¿vale la pena abandonar esta opción? Hoy en día, el pago de obligaciones por parte de un tercero no es infrecuente.
¿Qué riesgo corre el vendedor al recibir dinero no del comprador, sino de un tercero?
Se ha desarrollado una práctica bastante decente, que sugiere que si todo está debidamente formalizado, las autoridades fiscales generalmente no tienen preguntas al respecto.
Cómo aplicar
No se proporciona ningún documento especial para el pago por parte de un tercero. Para contactar a su contraparte con una solicitud para realizar un pago a favor de otra persona, basta con escribir una carta libre dirigida a su gerente. Esta carta debe contener los nombres de todas las partes de la transacción, es decir, el pagador, el deudor y la organización a cuyo favor se realizará el pago. Además, deberá indicar la obligación para cuyo cumplimiento el pagador transferirá fondos. Está claro que la carta también debe incluir los principales parámetros del pago: monto, detalles del pago, propósito, etc. En general, no estaría de más escribir una carta lo más detallada posible. En consecuencia, si actúa como una organización a la que una contraparte ofrece pagar los fondos que le corresponden a la cuenta de una organización de terceros, es importante obtener el original de dicha carta, firmada por el director de la empresa.
Es recomendable enviar copia de esta carta a la empresa a cuyo favor se realizará el pago. Esto es necesario para que los fondos recibidos se contabilicen correctamente, es decir, el acreedor los compense con las obligaciones del deudor por quien el tercero realizó el pago.
El pago por parte de un tercero no es la única opción de pago alternativa según el contrato. En el próximo artículo hablaremos de cómo compensar las contrademandas.
¡Le deseamos un negocio exitoso!
Pago a terceros. ¿Debería un contador dar ese paso?
Pago por un tercero— recibo de pago de un tercero a cuenta de la deuda del deudor (del deudor).
Un comentario
En algunos casos, el contribuyente recibe el pago no del propio deudor, sino de un tercero que realiza el pago en nombre del deudor.
El Código Civil de la Federación de Rusia (Código Civil de la Federación de Rusia) define:
“El acreedor está obligado a aceptar la prestación ofrecida en favor del deudor por un tercero si el deudor confía el cumplimiento de la obligación a dicho tercero.” (Cláusula 1 del artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)
Con base en esta regla, a menudo el deudor (nuestro deudor) le ordena a su deudor que pague la deuda que nuestro deudor tiene con nosotros. Esto se suele hacer con el objetivo principal de no volver a desperdiciar dinero.
Ejemplo
La LLC vendió bienes al Comprador por un monto de 1.180 mil rublos (incluido el IVA de 180 mil rublos).
El comprador vendió bienes por 11 millones 800 mil rublos (incluido el IVA 1.800 mil rublos) a la empresa AB.
El comprador ordenó a la empresa AB que pagara a la LLC la cantidad de 1.180 mil rublos por su deuda.
Después de que la Compañía AB paga la cantidad de 1,180 mil rublos a la cuenta de la LLC, la deuda del Comprador con la LLC finaliza (se paga). La empresa AB sigue teniendo una deuda con el comprador por un importe de 10.620 mil rublos (11.800 mil - 1.180 mil).
Cómo confirmar que el deudor ha cedido la obligación de pagar a un tercero
Como se señaló anteriormente, el acreedor está obligado a aceptar el cumplimiento ofrecido por un tercero para el deudor si el deudor confía el cumplimiento de la obligación al tercero especificado. Es decir, para evitar confusiones, el destinatario del pago de un tercero debe tener confirmación de que la obligación de pagar fue cedida por el deudor a este tercero. Si no existe dicha confirmación, un tercero, por ejemplo, puede posteriormente afirmar que la transferencia fue un error y exigir un reembolso.
La práctica establecida para dicha confirmación es la siguiente:
1) El deudor (deudor) envía una carta al Acreedor, en la que informa aproximadamente lo siguiente:
"Le informamos que el pago en virtud del contrato No. ___ de fecha ___ por el monto de ____ (incluido el IVA ____) será realizado por un tercero ____, de conformidad con el artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia"
2) El tercero en la orden de pago indica aproximadamente lo siguiente en el propósito del pago:
"Pago por LLC _____ en virtud del contrato No. ___ de fecha ___ por el monto de ____ (incluido el IVA ____), de conformidad con el artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia"
Para realizar el pago especificado, el tercero también debe recibir una carta del Deudor en la que solicita transferir el pago de la deuda en virtud del acuerdo a su acreedor. El contenido de dicha carta podría ser algo como esto:
“Solicito el pago en virtud del contrato No. ___ de fecha ___ por el monto de ____ (incluido el IVA ____) que se transferirá a la cuenta bancaria de LLC ____, de conformidad con el artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Detalles de la LLC ____
Por favor indique en su orden de pago:
Pago para LLC _____ en virtud del contrato No. ___ de fecha ___ por el monto de ____ (incluido el IVA ____), de conformidad con el art. 313 del Código Civil de la Federación de Rusia."
Esta carta regulará la relación entre el Deudor y el tercero. También se puede enviar una copia de este documento al Prestamista (pero no necesariamente si los documentos anteriores están disponibles).
El Código Civil de la Federación de Rusia define situaciones en las que el acreedor está obligado a aceptar el cumplimiento ofrecido por el deudor por un tercero, incluso si el deudor no cedió el cumplimiento de la obligación a un tercero (cláusula 2 del artículo 313 de la Código Civil de la Federación de Rusia):
1) el deudor ha retrasado el cumplimiento de una obligación dineraria;
2) dicho tercero corre el riesgo de perder su derecho sobre la propiedad del deudor como resultado de la ejecución hipotecaria de esta propiedad.
Reflejo en la contabilidad del pago de un tercero.
Consideremos la situación en las condiciones del ejemplo anterior.
Destinatario del pago (LLC)
La LLC refleja las cuentas por cobrar del Comprador por un monto de 1.180 mil rublos (débito de la cuenta 62) por los bienes vendidos.
1.180.000 - D 51 - K 76 - Recibir pago de un Tercero (Empresa "AB")
1.180.000 - D 76 - K 62 - cancelación de deudas de terceros contra cuentas por cobrar, basándose en documentos justificativos (carta + comprobante de pago)
Deudor (comprador)
El Deudor (Comprador) tiene cuentas por pagar a la LLC por la cantidad de 1.180 mil rublos (crédito en cuenta 60) por los bienes adquiridos.
El Deudor tiene una cuenta por cobrar a AB Company por un monto de 11.800 mil rublos (débito en la cuenta 62) por bienes vendidos.
1.180.000 - D 62 - K 60 - pago por parte de AB Company de la deuda a LLC
Tercero (Empresa "AB")
La empresa AB refleja cuentas por pagar al comprador por un monto de 11.800 mil rublos (crédito en cuenta 60) por los bienes adquiridos.
1 180 000 - D 60 - K 51 - pago reflejado
Además
Un acreedor es una persona que ha transferido bienes (trabajo, servicios) en virtud de un contrato, pero aún no ha recibido el pago por ellos.
Deudor es una persona que ha recibido bienes (trabajo, servicios) en virtud de un contrato, pero aún no los ha pagado.
Cuentas por cobrar: la deuda de los deudores (deudores) con la organización (acreedor)
Las cuentas por pagar son la deuda de una organización con otras personas (acreedores).
Materiales sobre el tema "Control fiscal".
Impuestos y Derecho
Inicio — Artículos
Pagos a través de terceros por regímenes simplificado y general mediante el método de efectivo
Contribuyentes simplificaciones con el objeto "ingresos menos gastos" corren el riesgo de tener que pagar impuestos adicionales si los bienes que compraron bienes (trabajo, servicios) pagados desde cuentas de terceros(Cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). También debemos tener cuidado con afirmaciones similares. modos generales en efectivo- después de todo, tienen un régimen similar para el reconocimiento de gastos (cláusula 3 del artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Inspectores: sin pago, sin gastos...
Para no "manejar" dinero, es tentador pedir el pago de los bienes adquiridos (cláusula 1 del artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia):
(o) su deudor. Y luego cerrar demandas mutuas mediante compensación (artículo 410 del Código Civil de la Federación de Rusia);
(o) una empresa amiga. En consecuencia, usted se convierte en deudor de ella y luego paga la deuda con dinero o con el suministro de bienes (trabajo, servicios).
Sin embargo, el Ministerio de Finanzas aclaró recientemente que en algunas circunstancias los simplificadores no tienen derecho a tener en cuenta los gastos pagados a través de cuentas de terceros. Por ejemplo, si un simplificador le pidió a otra persona que pagara un activo fijo con su cuenta bancaria, es decir, él mismo no transfirió dinero por la propiedad (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de octubre de 2010 N 03-11 -11/262). El Ministerio de Hacienda no dio un argumento claro para esto, indicando normas generales: los gastos de adquisición de activos fijos se reflejan en el monto de los montos pagados, y Los gastos se reconocen como gastos después de que realmente se pagan..
Al final resultó que, el Ministerio de Finanzas no está solo en su actitud hacia los pagos a través de cuentas ajenas. Los funcionarios fiscales han mirado con recelo estos gastos durante mucho tiempo. Así, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú declaró en 2004 que si:
- el simplificador compró bienes;
- y luego pidió a su deudor que pagara estos bienes como compensación, -
entonces el simplificador no tiene en cuenta dichos gastos “debido a que fueron incurridos por otra persona” (Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 31 de marzo de 2004 N 21-09/21815).
¿Lo que sucede? Para los simplificadores, y para aquellos en modo general, que utilizan el método de efectivo, cualquier liquidación a través de cuentas de terceros no es segura si luego no se “cierra” mediante el pago a estos terceros. Tenga en cuenta que se trata de un pago en dinero “real” y no de una compensación, entrega, etc. Además, resultó que se trata de una posición estable del Ministerio de Finanzas de Rusia.
De fuentes autorizadas
Kosolapov Alexander Ilyich, Jefe del Departamento de Regímenes Fiscales Especiales del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia
“Si un simplificador con el objeto “ingresos menos gastos” compró bienes o activos fijos y pidió a su deudor que los pagara con su cuenta corriente, entonces puede tener en cuenta los gastos de dichos bienes (OS) solo en el caso de una transferencia posterior de fondos a este deudor. En caso de acuerdo mutuo con el deudor, dichos gastos no se consideran pagados por el simplificador. Ésta es la posición universal del Ministerio de Finanzas de Rusia para los gastos pagados de esta manera.
Si el simplificador pidió a otra empresa amiga que pagara los bienes, entonces, en este caso, su costo podrá tenerse en cuenta en sus gastos sólo después de transferir fondos a esta empresa amiga para saldar la deuda contraída con ella”.
¿Cómo no hay gastos? ¡Aquí están!
Pasemos a las normas del Cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: el pago de los simplificadores reconoce la terminación de la obligación con el vendedor de cualquier forma (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La misma redacción se encuentra en el Código Fiscal de la Federación de Rusia para los contribuyentes del impuesto sobre la renta que utilizan el método de efectivo. E incluso si un tercero paga su compra, su obligación con el vendedor finaliza (artículo 313 del Código Civil de la Federación de Rusia). Es decir, en este momento podemos decir que tus gastos han sido pagados.
Sin embargo, existen reglas generales del cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre gastos, que están obligados a seguir tanto los simplificadores como los trabajadores del régimen general "en efectivo". Afirman que los gastos deben realizarse y documentarse (cláusula 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ¿Cuándo puede alegar que incurrió y documentó gastos cuando sus facturas fueron pagadas por otra empresa? Luego, cuando haya pagado su deuda con este tercero y tenga documentos que confirmen ese pago “torcido” de sus gastos. Además, el pago de la deuda a este tercero es posible no sólo mediante la transferencia de dinero "real", sino también mediante la compensación de créditos mutuos, el suministro de bienes, etc. No existen prohibiciones sobre esta materia en el Capítulo. 25, ni en el cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se ha establecido.
Lo principal en cálculos complejos es preparar los documentos correctamente.
Por tanto, los simplificadores pueden tener en cuenta los gastos pagados a través de cuentas de terceros. Pero para tales cálculos, incluso para cantidades pequeñas, es importante preparar correctamente todos los documentos necesarios.
Situación 1. La compra fue pagada por un tercero: su deudor.
Ni el proveedor ni las autoridades fiscales tienen derecho a oponerse a dicho pago: el derecho civil permite el cumplimiento de una obligación por parte de un tercero, a menos, por supuesto, que su contrato prohíba directamente dicho cumplimiento (Cláusula 1 del artículo 313 de la Código Civil de la Federación de Rusia). Pero para que una posible disputa sobre la confirmación de gastos se resuelva a su favor, es necesario seguir una serie de reglas.
Paso 1. Le pedimos al deudor que pague por usted..
La solicitud para transferir dinero no debe ser oral, sino escrita. Y asegúrese de indicar en la carta al deudor que su deuda con usted se cancelará en parte de los montos transferidos por él a su vendedor. Todo esto ayudará a confirmar que el pago de la cuenta de su deudor es exactamente su gasto.
Además, solicite en la carta al deudor que en la orden de pago indique en el propósito del pago que está pagando por su empresa en virtud de un acuerdo específico y que está pagando según sus instrucciones. El comprobante de pago debe indicar: "en el pago en virtud de un contrato a tal o cual para la empresa N, la base es una carta de la empresa N". N es, por supuesto, su empresa.
De lo contrario, el deudor puede “cambiar de opinión” y exigir que el proveedor devuelva el dinero transferido erróneamente, y el proveedor le exigirá el pago (Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 28 de octubre de 2010 N 7945/10). Sería incluso mejor si adjuntara a la carta una muestra de la orden de pago cumplimentada, para que el deudor no se equivoque.
pregunta al deudor
Asegúrese de indicar en el comprobante de pago que está pagando por nuestra empresa en virtud de tal o cual acuerdo y en función de nuestra solicitud. De lo contrario, son posibles disputas tanto entre todos los participantes en los acuerdos como con las autoridades fiscales.
Paso 2. Informamos al vendedor que el dinero procederá de un tercero.
Es mejor notificar al proveedor por escrito que el pago procederá de un tercero. De lo contrario, el proveedor podrá no aceptar el pago (devolverlo por considerarlo erróneo) o aceptarlo, pero no reconocerlo como pago de su deuda.
Paso 3. Solicitamos al deudor una copia del comprobante de pago..
Después de realizar el pago, solicite al deudor una copia del comprobante de pago para asegurarse de que se ha pagado el dinero.
Etapa 4. Hacemos dos controles.
Concilie los acuerdos tanto con su deudor como con el proveedor para asegurarse de que existieran deudas en virtud de tales o cuales acuerdos, pero que ahora estén "cerrados" (artículo 410 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Y en la fecha de dicha conciliación, sus gastos realizados con cargo a la cuenta de otra persona ciertamente pueden considerarse pagados. Después de todo, ha "cerrado" ambas deudas, tanto con el proveedor como con el ex deudor que pagó su compra.
Paso 5.
Amortización de deuda por parte de un tercero: características legales, contabilidad en "1C: Contabilidad 8"
Reflejamos ingresos y gastos..
Después de conciliar los cálculos (compensación), no olvide reflejar no solo los gastos pagados con cargo a la cuenta del deudor, sino también los ingresos por la venta de bienes (obras o servicios) a este deudor. A menos, por supuesto, que le deba específicamente por el suministro de bienes (obras, servicios) y no, por ejemplo, en virtud de un contrato de préstamo. Después de todo, sus entregas al deudor ahora también pueden considerarse pagadas (cláusula 1 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Situación 2. La compra la pagó una empresa amiga, ahora eres su deudor
En este caso, es mejor acordar con una empresa amiga la base para transferir fondos a su proveedor antes de transferir fondos. Podría ser:
(o) una carta de garantía con la obligación de pagar la deuda en dinero. La carta debe solicitarle que realice el pago por su empresa en virtud de tal o cual acuerdo y a tal o cual persona (su proveedor). Y también indicar que se compromete a saldar la deuda resultante en un plazo determinado sin devengar intereses sobre la misma;
(o) una carta de garantía con la obligación de suministrar sus productos (obras, servicios) a una empresa amiga, si así es como pretende “cerrar” la deuda. Sin embargo, puede celebrar inmediatamente un contrato de suministro completo con la condición de pagar un anticipo y transferirlo a la cuenta de su proveedor. En cualquier caso, asegúrese de incluir el anticipo real que recibe como parte de sus ingresos tan pronto como la empresa amiga transfiera los fondos a su proveedor;
(o) un contrato de préstamo que devenga intereses, si una empresa amiga acepta pagarle solo en esos términos. El contrato debe indicar la transferencia de los fondos prestados directamente a su proveedor. El Código Civil de la Federación de Rusia no prohíbe este método de ejecución de un contrato de préstamo. Los tribunales también creen que los simplificadores tienen derecho a tener en cuenta los gastos pagados con cargo a la cuenta del prestamista, y no solo a su propia cuenta (Resolución de la FAS VSO de 24 de agosto de 2006 N A19-1090/06-30-Ф02-4290 /06-С1).
Después de completar las bases de pago, asegúrese de que la empresa amiga indique en el comprobante de pago al proveedor que está pagando por su empresa en virtud de un acuerdo específico y que está pagando sobre la base de una carta de garantía (acuerdo). Y entonces las autoridades fiscales definitivamente no tendrán motivos para decir que una empresa amiga pagó por usted "así como así".
Y luego paga la deuda contraída con una empresa amiga con dinero o le suministra bienes (trabajo, servicios). Y a la hora de “cerrar” la deuda con ella, con razón se pueden tener en cuenta los gastos pagados con cargo a la cuenta de la empresa amiga.
Advertir al gerente
Los gastos pueden reconocerse después de haber sido pagados con cargo a la cuenta de una empresa amiga. Después de todo, a partir de este momento, la obligación con el proveedor se considera terminada; ahora se la debemos a quien pagó por nosotros. Pero las autoridades fiscales permiten que los gastos se reconozcan sólo después de que se haya pagado la deuda de una empresa amiga. Si estas transacciones se realizan dentro de un trimestre, en ningún caso pagaremos de más el impuesto. Pero si están en diferentes sectores, entonces es más seguro seguir la posición de las autoridades fiscales.
Situación 3. La compra del empresario la pagó su esposa
Si hablamos de un emprendedor que utiliza un régimen simplificado o general con método de caja, entonces se debe tener en cuenta el siguiente matiz. Sus gastos pueden ser pagados no sólo por terceros, sino también por el cónyuge.
En este último caso, para confirmar los gastos, dichos empresarios no deben celebrar ningún contrato de préstamo o agencia con sus cónyuges. De hecho, en virtud de la legislación familiar y civil, los bienes adquiridos por los cónyuges durante el matrimonio son bienes comunes y se supone que disponen de ellos de mutuo acuerdo (artículo 256 del Código Civil de la Federación de Rusia; artículos 34, 35 de el Código de Familia de la Federación de Rusia). Esto significa que un gasto pagado con cargo a la cuenta del cónyuge del empresario puede reconocerse como gasto sin necesidad de documentos de respaldo adicionales (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio UO de 27 de julio de 2010 N F09-4855/10-C3).
Por lo tanto, los simplificadores son bastante capaces de financiar gastos con cuentas de terceros; esta es una forma aceptable de realizar actividades comerciales. Y esta forma de pago no afecta la realidad de los gastos. Especialmente si luego paga a este tercero con dinero “real” y no sale.
Pero para no molestar a las autoridades fiscales, le recomendamos encarecidamente que pague compras importantes únicamente desde su cuenta corriente. Si se financian mediante un préstamo, es mejor "depositar" primero los fondos en su cuenta corriente.
Y si ha realizado pagos importantes a través de cuentas de terceros en el pasado, compruebe si todos los documentos están preparados correctamente.
USN, Impuesto sobre la Renta
