El procedimiento para preparar un informe de pérdidas y ganancias. Instrucciones para completar un informe de pérdidas y ganancias Informe de pérdidas y ganancias trimestral

Al Estado se le confía la responsabilidad de preparar los estados financieros sobre los hombros de las entidades comerciales. Debe presentarse a las autoridades fiscales anualmente. Así, en 2019 se presentan los informes de 2019.

El documento de informe principal es el balance de la empresa, el adicional es el estado de pérdidas y ganancias. Son elaborados por estructuras empresariales tanto grandes como pequeñas.

¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber como resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:

SE ACEPTAN SOLICITUDES Y LLAMADAS 24 horas al día, 7 días a la semana y 7 días a la semana.

es rapido y GRATIS!

El estado de resultados financieros, como ahora se llama Estado de Resultados, es una tabla que refleja los resultados financieros de las actividades de una empresa durante un período específico. Desde 2012 ha cambiado de nombre. La composición de los indicadores del documento, así como su esencia principal, no han cambiado.

Un Estado de Resultados es generado por todas las entidades comerciales que mantienen registros contables de sus actividades. A diferencia del balance, que muestra el estado de la propiedad de la empresa y sus fuentes financieras, el Informe de resultados financieros refleja exactamente los resultados del trabajo en ciertos indicadores mediante los cuales se evalúa la efectividad de las actividades de la organización.

Junto con el balance, la declaración de pérdidas y ganancias se presenta a la oficina de impuestos y a las autoridades estadísticas estatales. También lo utilizan socios, bancos e inversores que cooperan con la empresa. Es la principal fuente de información a la hora de realizar análisis financieros.

Según el Estado de Resultados Financieros y el Balance General, se determinan y evalúan todos los indicadores y ratios que caracterizan las actividades de la empresa. Por eso, su adecuada preparación es especialmente importante.

¿Cuál es la esencia del documento?

El Estado de Pérdidas y Ganancias contiene información sobre los ingresos de la empresa, que muestra la eficiencia de sus actividades, rentabilidad y rentabilidad. Elaborarlo en base devengado brinda la oportunidad de estudiar la dinámica de los indicadores.

Este documento se llama de otra manera: “estado de resultados”, “estado de resultados financieros”. Sin embargo, independientemente del nombre, su función sigue siendo la misma: formar una idea del trabajo de la empresa y la rentabilidad para los propietarios.

La información contenida en el Informe se utiliza no sólo para análisis internos. También es necesario para usuarios externos: socios, prestamistas, inversores. Las empresas que operan a nivel internacional preparan estados financieros en inglés para que sean accesibles a los usuarios externos.

El estado de resultados financieros debe reflejar plenamente las ganancias de la entidad comercial.

A saber:

• cómo obtuvo ganancias la empresa;
• participación en las ganancias para ciertos tipos de actividades;
• costos del proceso emprendedor;
• beneficio neto menos todos los costos.

Para evaluar correctamente los resultados de las actividades de una empresa, se lleva a cabo un análisis integral del informe financiero. Esto permite determinar la eficacia del modelo de negocio, que es necesario para la dirección de la empresa, los inversores y los acreedores. Independientemente de la forma de propiedad, ya sea LLC, OJSC, CJSC, cada organización presenta un informe de ganancias a la autoridad fiscal y a Rosstat.

Los esquemas más comunes.

Existen varios esquemas para elaborar informes de desempeño financiero en todo el mundo.

Entre todos los motivos de su clasificación, podemos destacar:

• por cómo están ordenados los indicadores;
• sobre el enfoque de agrupación de gastos;
• según la metodología de divulgación de la diferencia entre ingresos y gastos;
• por el método de determinación de los resultados financieros.

En función del esquema de agrupación de costos que se utilice, se determina el formato de costos y gastos. Las NIIF presentan 2 tipos de clasificación: funcional y natural. El primero prevé la distribución según la finalidad, el segundo, según la naturaleza de los costes.

Según el diagrama funcional, los costos se agrupan en clases según sus funciones. Así, el costo de ventas incluye gastos comerciales, administrativos y otros. Las empresas que utilizan este esquema proporcionan datos adicionales sobre la naturaleza de los costos, incluidos los salarios de los empleados de la organización y las depreciaciones realizadas.

Según el esquema natural, los costes se dividen en los siguientes grupos:

• para materiales;
• para remuneración del personal;
• para los cargos de depreciación proporcionados, etc.

Una diferencia importante entre los esquemas de gastos y costos es la visualización en un esquema natural de los cambios en los inventarios de trabajos en curso y de productos terminados. En la práctica, ambos esquemas se combinan en los estados financieros con fines de lucro.

Notas clave

Marco de contenidos generales

El informe de desempeño financiero incluye los siguientes indicadores:

• Ingresos recibidos y gastos incurridos por actividades ordinarias. Incluyen los ingresos netos (recibidos por la venta de productos sin IVA, impuestos especiales y otros pagos similares) y (excluidos los costes de gestión y comerciales). Este grupo incluye la utilidad bruta de la empresa, los costos de gestión, los gastos comerciales, las ganancias o pérdidas por la venta de bienes, la realización de trabajos y los servicios.
• Los ingresos y gastos de operación incluyen los intereses que recibe y paga la empresa, los ingresos por participación en otras empresas, otros gastos similares y los ingresos de la empresa.
• Ingresos y gastos no operacionales, incluyendo ganancias o pérdidas calculadas antes de impuestos y de actividades ordinarias, así como impuestos sobre la renta y otros pagos similares.
• Los gastos e ingresos extraordinarios se reflejan en un grupo separado.
• El indicador final es el beneficio neto.

Indicadores centrales

En el Informe de Resultados Financieros se pueden destacar los siguientes indicadores principales:

Ganancia	Caracteriza el desempeño de la empresa y la eficacia de su contabilidad de gestión.
Ganancia/pérdida de ventas	Este indicador está contenido únicamente en la versión completa del informe elaborado por las grandes empresas. Su contenido incluye la efectividad de las ventas y todos los costos incurridos para la producción, ventas y administración.
Ganancia/pérdida de ventas antes de impuestos	Este indicador combina los beneficios de las actividades ordinarias con otros ingresos (por intereses de préstamos, ventas de activos fijos, participación en otras empresas, etc.) y gastos no relacionados con el trabajo principal de la empresa (por ejemplo, servicios bancarios).
Utilidad neta (pérdida	El indicador resultante del desempeño de la empresa. Refleja su ingreso real menos todos los gastos incurridos. Su distribución es una de las áreas más importantes de la contabilidad de gestión.

Lo que se refleja en la estructura.

De los indicadores finales del Informe se desprende claramente cómo recibió la empresa su resultado financiero. Se comparan con el mismo período anterior. Esta estructura permite analizar indicadores no solo en la fecha del informe, sino también a lo largo del tiempo.

No todas las empresas pueden recibirlo. Por ejemplo, podría ser una LLC que suministre sillas de ruedas.

Los contadores explicaron cómo se realizan los cálculos de impuestos para los pagos anticipados del impuesto a la propiedad corporativa.

A menudo se necesitan estados financieros para períodos intermedios. Por tanto, se elabora a partir de los datos finales de los meses cerrados. Sus indicadores son necesarios para el departamento económico, la dirección, los propietarios, los inversores, las instituciones bancarias y las contrapartes.

El estado de resultados financieros está estructurado de tal manera que los datos más significativos (ingresos, ganancias por ventas, costos) se reflejan primero. A esto le siguen los indicadores sobre fuentes indirectas de ingresos y gastos de la empresa.

Cómo preparar adecuadamente una cuenta de pérdidas y ganancias

El documento se redacta de acuerdo con la forma de informe contable establecida por la ley: Formulario 2. Los datos ingresados ​​​​en él acercan la importancia del informe al balance de la organización.

Las pequeñas empresas tienen derecho a optar por presentar un informe en forma completa o en una versión abreviada. El formulario oficial contiene el Apéndice No. 66n de la orden del Ministerio de Hacienda de 2 de julio de 2010.

La estructura del Formulario 2 se puede ajustar según las necesidades de una empresa en particular. Estos cambios deberán realizarse de acuerdo con los requisitos generales establecidos para el formulario oficial.

Antes de generar un informe financiero sobre las ganancias, es necesario calcular los pagos de impuestos de la empresa. Tienen un impacto directo en el monto del beneficio neto.

El informe de pérdidas y ganancias de la organización se completa de la siguiente manera:

2110	Se reportan los ingresos de las actividades principales. A menudo surge la pregunta de cómo se reflejan estos ingresos con o sin IVA. Su importe no incluye IVA ni impuestos especiales.
2120	Se ingresa un costo igual al monto de los gastos de la empresa incurridos en el curso de las actividades ordinarias sin IVA ni impuestos especiales (para la producción y venta, compra de bienes, ejecución del trabajo, otros costos de las actividades principales). El indicador está escrito entre paréntesis.
2100	El beneficio bruto se refleja como ingresos menos costos. Un resultado negativo se indica entre paréntesis.
2210	Se indican los gastos comerciales incurridos para las principales actividades de la empresa.
2220	Se registran las ganancias/pérdidas sobre las ventas. El indicador se define como la diferencia entre el beneficio bruto de la empresa y sus costes comerciales. Un valor negativo se ingresa entre paréntesis.
2310	La línea contiene el monto de los ingresos por participación en otras organizaciones y refleja el monto de los ingresos de estas operaciones.
2330	Se ingresa el monto de intereses que pagó la empresa al utilizar los préstamos y empréstitos tomados.
2340	Se anota el monto de otros ingresos menos los impuestos especiales y el IVA, así como los montos de las líneas 2310 y 2320.
2350	El monto obtenido por la diferencia entre otros gastos y los reflejados en la línea 2330.
2300	La ganancia/pérdida antes de impuestos se calcula en función de los datos antes de que se calcule el impuesto sobre la renta de la organización. Orden de determinación por líneas de informe: Página. 2200 + página 2310 + página 2320 + página 2340 – página 2330 – página 2350. El indicador negativo está entre paréntesis.
2410	Escriba el monto del impuesto sobre la renta actual calculado con base en la información de la declaración de impuestos. Las empresas que no pagan impuestos sobre la renta no llenan esta columna.
2400	El monto de la ganancia o pérdida neta recibida se calcula de la siguiente manera: línea 2300 – línea 2410 + (-) línea 2430 – (+) línea 2450 + (-) línea 2460.

En el estado de resultados, las líneas vacías se rellenan con un solo guión.

Un ejemplo de cálculo de los principales indicadores:

El estado de pérdidas y ganancias refleja los resultados financieros de la empresa durante un tiempo determinado, denominado período sobre el que se informa. Por lo tanto, se puede compilar mensualmente, trimestralmente, cada seis meses y nueve meses, a lo largo del año en un período creciente.

Entre paréntesis se escriben los indicadores con valores negativos y aquellos montos que se deben restar (gastos). Todos los ingresos y gastos incluidos en el informe deben dividirse en 2 grupos: ordinarios y otros.

Los datos ingresados ​​en el informe de pérdidas y ganancias no están determinados por los saldos de las cuentas contables. Es necesario ingresar el volumen de negocios de una cuenta/subcuenta específica o resumir el volumen de negocios de varias cuentas sintéticas a la vez. El formulario simplificado previsto para las pequeñas empresas incluye los mismos indicadores, pero ampliados.

La plantilla propuesta por el Ministerio de Finanzas de Rusia, que se puede descargar de forma gratuita en el sistema legal, simplifica al máximo la cumplimentación de un informe financiero.

Análisis de resultados

El objetivo principal del estado de resultados financieros es caracterizar los indicadores de desempeño resultantes de la empresa:

• beneficio bruto;
• ganancias/pérdidas por ventas de productos;
• ganancia/pérdida antes de impuestos;
• ganancia/pérdida neta recibida durante el período sobre el que se informa.

Este documento es la principal fuente de información para analizar la rentabilidad de las actividades de la empresa, la rentabilidad de su producción y el monto del beneficio neto. Las explicaciones del informe incluyen datos relacionados con la política contable de la empresa, que no están incluidos en el contenido principal, pero son necesarios para una evaluación cualitativa de su situación financiera.

¡Atención!

• Debido a los frecuentes cambios en la legislación, a veces la información queda obsoleta más rápido de lo que podemos actualizarla en el sitio web.
• Todos los casos son muy individuales y dependen de muchos factores. La información básica no garantiza una solución a sus problemas específicos.

Formulario No. 2 de OKUD: informe anual de pérdidas y ganancias. Uno de los documentos más importantes de los informes contables obligatorios. Este documento ofrece una imagen clara del éxito de las actividades comerciales durante un determinado período de informe.

Los datos del informe deberán presentarse con totales acumulados del 01.01 al 31.12 inclusive.

¿Cómo completar un informe de pérdidas y ganancias?

Para completar correctamente una declaración de pérdidas y ganancias, es necesario saber que:

• Para indicar ingresos y gastos relacionados con los principales tipos de actividades, se completan las líneas 10, 20, 29, 30, 40 y 50.
• Líneas del 60 al 100 inclusive: para completar ingresos y gastos adicionales.
• Para visualizar el resultado financiero se llenan las líneas 140 a 142, así como las líneas Nos. 150 y 190.

Las pequeñas empresas están exentas de completar la sección de información. Las empresas restantes ingresan en esta columna sus obligaciones tributarias permanentes y sus ganancias (pérdidas) constantes (inmutables).

Línea 10. Determinación de ingresos y gastos

Se consideran ingresos de las actividades ordinarias de la empresa los ingresos por la venta de bienes, productos o servicios menos impuestos, facturas y pagos obligatorios. Además, cada organización tiene derecho a determinar su propio tipo de actividad, de conformidad con la Carta.

Si una empresa regularmente, además de recibir ganancias por las ventas, también obtiene ingresos por el cobro de alquileres, derechos de licencia e ingresos por inversiones en el capital autorizado de empresas de terceros, estos ingresos también se indican en el párrafo 10 como ingresos de la principal. actividad.

Definiciones básicas de ingresos

Existen varias definiciones para determinar los ingresos:

1. La recepción de una determinada cantidad de dinero está determinada por la ley y documentada mediante un acuerdo.
2. Al recibir una cantidad de dinero, se debe tener la firme confianza de que esa cantidad es un ingreso, un beneficio económico de la organización.
3. Se pueden generar ingresos vendiendo bienes o servicios y el comprador acepta y paga el trabajo (bienes).
4. Los ingresos se calculan determinando el monto de los gastos de la transacción y el monto real de los ingresos de esta transacción.
5. Si no se cumplen uno o más de los puntos anteriores, el departamento de contabilidad no indica los ingresos, sino las cuentas por pagar de la empresa.

Determinar la cantidad de ingresos

El monto de los ingresos se calcula a partir de los descuentos o bonificaciones existentes documentados resumidos.

En la línea 010, los ingresos se tienen en cuenta sin tener en cuenta los impuestos indirectos, de acuerdo con la cláusula 3 de PBU 9/99.

A discreción de la dirección de la empresa, los ingresos se pueden introducir como importe total, sin decodificar, o con explicaciones completas para los usuarios.

Ingresos no incluidos en la línea 10:

• Avances
• ingredientes de
• Montos de depósito
• Montos a pagar por el préstamo (préstamo)
• Cantidades de dinero para transferirlas a las contrapartes

Tenga en cuenta que si hay bienes no emitidos o servicios no realizados, por los cuales ya se ha realizado el pago, estos montos se consideran ingresos y se anotan en el Informe.

Línea 20. Cálculo del costo de bienes o servicios vendidos

Esta línea refleja los gastos de la compañía por fabricación, venta y/o compra de productos, alquiler, publicidad y otros gastos relacionados con los ingresos señalados en la línea 10.

Al determinar el costo, se debe partir de las condiciones de PBU 10-99 y las reglas para calcular productos.

Matices del cálculo de los costos del producto.

Las organizaciones que se dedican a actividades comerciales y distribuyen parte de los costos entre productos vendidos y no vendidos, parte de los costos recibidos de la venta de bienes, los cancelan como débito en la columna 90 (Ventas). Asimismo, parte de los gastos administrativos se pueden distribuir de la siguiente manera: entre la columna 43 (Productos terminados) y el débito, columna 90 (Ventas). En este caso, las columnas 30 y 40 no se rellenan.

Producción

Cuando se utiliza la columna 40 (Salida del producto) en el informe, la diferencia positiva entre el costo total de los costos de producción, obras y servicios para la producción de este producto y su costo planificado se ingresa en la columna "Costo de bienes, obras y servicios vendidos". ”.

Si el costo del producto es menor en relación con los costos incurridos para su producción, la diferencia en las desviaciones reducirá en consecuencia los datos disponibles en esta columna.

Línea 29. Utilidad bruta

Etapa intermedia. Aquí se ingresa la diferencia entre las líneas 10 y 20. Si hay una pérdida, los números están entre paréntesis.

Línea 30. Gastos de venta

Esta línea es utilizada por empresas que amortizan completamente los gastos del costo de producción. La línea “Gastos comerciales” incluye publicidad, alquiler de locales, salarios de los empleados, depreciación del transporte, etc.

Cualquier empresa tiene derecho a cambiar su forma tributaria desde el inicio de un nuevo ejercicio contable. En el caso de los gastos restantes que no están incluidos en los estados anteriores, pueden distribuirse equitativamente entre el costo de los bienes vendidos al comienzo del nuevo año contable. O introducirlos en un período determinado: en informes trimestrales o semestrales.

Línea 40. Gastos administrativosLínea 40. Gastos administrativos

Esta línea incluye los gastos de la organización por gastos de viaje, gastos de formación y perfeccionamiento de los empleados, remuneración del personal administrativo y de formación, actualización de material de oficina y material de oficina, seguridad, auditoría y otros gastos relacionados con el mantenimiento del aparato de gestión. Estos costos se muestran en la línea 26 “Gastos generales”. Estos gastos se amortizan al costo de la misma manera que los gastos comerciales.

Línea 50. Ganancia o pérdida por ventas

Esta columna marca la diferencia entre las ganancias reales y los gastos totales de la organización. Si hay pérdidas en la empresa, los números deben estar entre paréntesis.

Línea 60. Intereses por cobrar

Esta columna se completa si la empresa tiene bonos, valores, depósitos y depósitos sobre los cuales la empresa recibe intereses con base en los resultados del año pasado. Sin embargo, no tiene en cuenta los ingresos por participación en fondos autorizados de empresas de terceros.

Línea 70. Intereses por pagar

En esta línea, las empresas indican el monto de los pagos obligatorios por préstamos, empréstitos u obligaciones existentes y vigentes. Esto también incluye posibles pagos a los accionistas por acciones o bonos de la empresa.

Los pagos de préstamos y otras obligaciones de deuda deberán indicarse incluidos los intereses, independientemente del momento de su pago total.

Línea 80. Ingresos adicionales por participación en empresas de terceros

Esta columna la completan empresas que obtienen beneficios adicionales por participar en el capital autorizado de otras empresas, filiales o socios. Esta columna también incluye los ingresos de la empresa por valores existentes o los intereses en relación con las ganancias de las empresas de capital.

Línea 90. Otros ingresos

Esta columna contiene todos los ingresos posibles de la empresa que no se anotaron en las líneas anteriores. ¿Qué se puede ingresar en la línea 90?

• Ingresos recibidos como pago por terceros por el uso temporal de activos (propiedades) de la organización (sin IVA)
• Beneficios obtenidos mediante actividades conjuntas de dos o grandes empresas sobre la base de un simple acuerdo
• Intereses sobre los préstamos otorgados, así como intereses recibidos del banco por el uso de fondos en la cuenta de la organización.
• Ingresos por patentes y otras opciones de activos intelectuales
• Efectivo por la venta de activos de la empresa.
• Posible indemnización por daños y perjuicios de la empresa
• Multas, sanciones y sanciones recibidas durante el año del informe en virtud de contratos y acuerdos vigentes
• Todos los posibles bienes recibidos por la empresa de forma gratuita (basado en una escritura de donación, escritura de donación)
• Otros ingresos no contabilizados

La lista puede complementarse con indemnizaciones por pérdidas resultantes de desastres naturales y otras emergencias, amortización de activos o propiedades, etc.

Línea 100. Otros gastos

En esta línea podrá ingresar todos los gastos en los que incurrió la empresa para generar los ingresos anotados en la línea 90. A saber:

• Gastos de creación y venta de activos.
• Gastos de producción e implementación de patentes y productos similares.
• Costos incurridos para establecer un fideicomiso
• Gastos en venta de activos
• Gastos de cancelación de fondos de la empresa.
• Gastos incurridos por la empresa en el proceso de venta de activos, bienes u otros productos castigados
• Intereses sobre préstamos, empréstitos y otras obligaciones financieras
• Multas, sanciones, sanciones y otros pagos monetarios por violaciones de los términos del contrato.
• Pago por servicios de corretaje
• Pérdida de valor de un paquete de valores en el activo de la empresa.
• Gastos de caridad
• Costos de mantenimiento de activos, instalaciones, etc. congelados.
• Costos de cancelación de transacciones, pedidos y proyectos no rentables.
• Gastos incurridos durante circunstancias de emergencia.
• Otros posibles gastos

Línea 110. Ganancia o pérdida de la empresa antes de impuestos

Esta línea es un indicador del resultado financiero del negocio de la empresa para el ejercicio contable. Se calcula en base a los datos registrados en el informe de pérdidas y ganancias. El importe se deduce mediante la fórmula “ingresos menos gastos”.

Línea 120. Activos por impuestos diferidos

Esta línea tiene en cuenta el volumen de negocios indicado en la línea 09. Si el monto después de combinar débitos y créditos es positivo, se suma a la utilidad antes de impuestos. Si el resumen de la rotación de débitos y créditos es negativo, se resta de las ganancias o se imputa a las pérdidas de la empresa.

Línea 121. Pasivos por impuestos diferidos

Aquí debes indicar la diferencia entre el volumen de negocios de la empresa: débito y crédito. Si las acumulaciones periódicas exceden todos los posibles descuentos, cancelaciones o reembolsos, este resultado afectará la disminución de las ganancias. Si los pagos son mayores que las acumulaciones existentes, entonces el valor de la línea se destina a reducir la pérdida y aumentar el valor de la ganancia.

Línea 130. Contribución sobre ingresos corriente

El monto del impuesto sobre la renta corriente es igual al monto anotado en la declaración de impuestos y preparado para su pago al presupuesto. Es decir, este es el monto acumulado real y no un valor condicionalmente aproximado.

El beneficio neto se puede calcular mediante la siguiente fórmula:

PE (beneficio neto) = P (beneficio antes de impuestos) – TNP (impuesto a la renta corriente) + ONA (activo por impuesto diferido) - ONO (pasivo por impuesto diferido)

O de una forma más sencilla:

PE (beneficio neto) = P (beneficio antes de impuestos) – UR (gasto por impuesto a la renta condicional) – PNO (obligación tributaria permanente) + PNA (activo tributario permanente)

Debe recordar que los conceptos de "ingresos condicionales" y "gastos condicionales" son el saldo de la ganancia (pérdida) neta y el impuesto sobre la renta.

Línea 140. Ganancia (pérdida) neta del periodo sobre el que se informa

En esta columna debe indicar el monto de la pérdida o la ganancia neta según los resultados anuales del período sobre el que se informa.

Cabe señalar que el monto que se muestra en la línea 140 del Estado de pérdidas y ganancias no debe repetir el monto en la línea 470 "Ganancias retenidas" del balance del contador.

El saldo de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" y la cuenta 84 "Ganancias retenidas" se muestra en la línea 470 del balance. El monto de la línea 190 del Estado de Pérdidas y Ganancias se calcula con base en otros indicadores de este propio formulario.

Además, el resultado de la línea 190 debe ser el saldo de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Por lo tanto, los datos del Estado de pérdidas y ganancias y del Balance general serán los mismos solo si antes no había saldo en la cuenta 84.

Los montos indicados no participan en el cálculo del impuesto a las ganancias de la empresa para el período de informe actual, porque el art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que es necesario volver a calcular los impuestos para el período en que se cometieron los errores y no en el momento del informe de su descubrimiento.

Si sigue las reglas de PBU 18/02, entonces los montos especificados de otros ingresos o gastos deben tratarse como diferencias permanentes que forman activos o pasivos fiscales permanentes.

Las normas contables establecen que el beneficio contable es el resultado financiero final, que se identifica para el período sobre el que se informa con base en los registros contables de cada transacción comercial de la empresa. De ello se deduce que en el estado de pérdidas y ganancias, el monto del pago adicional del impuesto sobre la renta debido al descubrimiento de errores en impuestos o períodos de presentación de informes pasados, que no afecta el impuesto sobre la renta actual del período de presentación de informes, debe calcularse en una cuenta separada. línea. Esto se hace después del indicador del impuesto sobre la renta actual, para el cual allí se proporciona una línea especial.

Dato de referencia

Una empresa debe completar esta sección si tiene activos o pasivos fiscales permanentes; también incluye información sobre pérdidas o ganancias diluidas y básicas por acción.

Las ganancias por acción diluidas y básicas se calculan con base en las pautas recomendadas para la divulgación de información sobre las ganancias por acción.

Pasivos (activos) por impuestos permanentes (línea 150)

En esta línea, las empresas anotan el monto de las obligaciones tributarias permanentes. Por ejemplo, se trata de dietas para viajes de negocios, pagos de compensación por el uso del transporte personal de los empleados, gastos de entretenimiento, etc. En otras palabras, esta columna incluye gastos que se tienen en cuenta en la contabilidad, pero que no están sujetos al impuesto sobre la renta.

Ganancia (pérdida) básica por acción

El beneficio básico se calcula de la siguiente manera: se calcula el equilibrio entre el beneficio neto de la empresa y los dividendos de las acciones de los activos de la empresa.

¿Cómo calcular el número promedio ponderado de acciones en circulación durante todo el año anterior? Esto es bastante sencillo de hacer: debe sumar el número de acciones al comienzo de cada mes del año del informe y dividirlo por el número de meses del año.

Si las acciones de la empresa no afectan la distribución de beneficios entre los accionistas, cada accionista recibe un número fijo de acciones, cuyo número es proporcional a su participación.

Si las acciones se colocan a un precio inferior al precio de mercado, entonces en este caso se debe realizar un cálculo de ajuste, donde se calcula la relación entre el costo de colocación inicial y el valor estimado promedio actual (ACV) de la acción.

El CPC se calcula mediante la siguiente fórmula: CPC (precio medio estimado de la acción) = (D1 + D2) / KA

• D1 - precio de la acción al final de la colocación multiplicado por el número de acciones en circulación
• D2 es la cantidad bruta de dinero recibida durante la venta a un precio inferior al promedio del mercado
• KA: el número de acciones emitidas para circulación en la fecha siguiente a la colocación especificada

Ganancias (pérdidas) diluidas por acción

Esta operación supone una reducción del número de acciones para luego poder emitir otras nuevas, a pesar de que no es necesario realizar ninguna inversión por parte de los inversores. El tamaño de dicha transacción puede revelar cuánto beneficio por acción en una sociedad anónima se puede reducir si:

1. cambiar el estado de todos los valores (por ejemplo, acciones de la primera categoría) al estado de acciones ordinarias, como la mayoría de los inversores;
2. intentar recomprar todas sus acciones a un accionista a un precio notablemente inferior a su valor real en el mercado de negociación.

El resultado de tal operación por acción se puede considerar beneficio neto, por la cantidad que la acción puede crecer en un futuro próximo según previsiones aproximadas. El mismo resultado será si cambia su estatus (preferible a ordinario) o recompra sus acciones al accionista a un precio reducido en relación con su valor real de mercado.

Al calcular las ganancias futuras, la circunstancia principal será el cálculo de todas las transacciones entrantes y salientes al cambiar de estado o comprar a un precio reducido.

Dichos ingresos podrían ser:

1. la diferencia que se producirá si una acción se coloca a un precio superior a su valor de mercado;
2. el beneficio que provenga de los intereses de dichas acciones;
3. y diversas transacciones de ingresos similares.

Los gastos por valores convertibles incluyen:

1. fondos que se pagan a los tenedores de acciones senior que se convierten en acciones ordinarias;
2. dinero utilizado para pagar el cambio de estado de las acciones propias;
3. también la diferencia que aparecerá si colocas acciones a un precio inferior al valor real de las acciones.

Para calcular el beneficio de las acciones en circulación, al comprarlas a un accionista a precio reducido, es importante recordar que algunas de ellas costarán lo mismo que en el mercado y otras serán gratuitas. Por tanto, el número de acciones nuevas será igual al número de acciones libres. Su número también se puede calcular utilizando el siguiente algoritmo: ((PC - CR) x K) / PC

• RS - precio medio de las acciones determinado durante el año;
• CR: el precio de una acción ordinaria, que se especifica en el acuerdo;
• KA: el número de todas las acciones que se compraron en virtud del acuerdo.

Decodificando ganancias y pérdidas individuales

En esta sección de contabilidad, se deben describir y describir, preferiblemente en detalle, los ingresos y gastos más importantes que no son ni pertenecen a los principales gastos e ingresos de la empresa. El informe generado no debe contener códigos para las líneas y, por lo tanto, usted debe (y tiene el permiso adecuado para hacerlo) organizarlos usted mismo.

La línea número 160 debe mostrar todas las sanciones que se pagaron después de que se violaron los términos del acuerdo comercial. Se redactaron acuerdos y posteriormente la organización pagó y recibió ingresos o gastos. Tampoco debemos olvidar que las cantidades devengadas de esta forma deben proceder de una decisión judicial o con el consentimiento del propio deudor.

La línea 170 podría producir resultados que mostrarían todas las ganancias del año anterior identificadas en el año actual. Lo mismo se aplica a los fondos no rentables.

La línea 180 le permite ingresar el monto de las pérdidas al momento de la compensación.

La línea 190 revela la diferencia de tarifas.

La línea 200 muestra los montos que se transfieren a la reserva a un valor subvaluado de todos los bienes materiales disponibles y que fueron transferidos a la reserva con la depreciación de las inversiones en el plan financiero.

La línea 210 produce resultados responsables de cancelar deudas sobre cuentas por cobrar y préstamos cuyo plazo de prescripción ya ha expirado.

Informe de pérdidas y ganancias en UTII

Hoy trae consigo muchas situaciones en las que las organizaciones, de acuerdo con los impuestos, también pagan UTII.

En este caso, las propias organizaciones pueden desarrollar por sí mismas la forma de su informe contable personal a partir de las muestras que se encuentran en la Orden No. 67n. Lo que se puede deducir de esto es que los cambios pueden aparecer en el formulario No. 2 en forma de nuevas columnas que aparecen o columnas actuales que se están editando. También puede agregar varios tipos de subgrafos adicionales.

La cantidad que mostrará ganancias y pérdidas debe indicarse en una línea libre.

El informe de pérdidas y ganancias se elabora sobre la base de cambios en la orden del Ministerio de Finanzas de 18 de septiembre de 2006 No. 115-116n. Donde se combinan términos como “Ingresos y Gastos Operativos”, “Ingresos y Gastos No Operacionales”, “Ingresos y Gastos Extraordinarios” con “Otros Ingresos y Gastos”.

Los indicadores del formulario No. 2 “Estado de pérdidas y ganancias” se completan sobre la base de datos analíticos de las cuentas 90 “Ventas”, 91 “otros ingresos y gastos”, 99 “Pérdidas y ganancias”, que se encuentran respectivamente en el diario. órdenes No. 11, 13, 15 en el formulario de contabilidad de orden de diario o en registros de propósito similar para otras formas de contabilidad.

Antes de completar una declaración de pérdidas y ganancias, debe recordar las reglas básicas. En primer lugar, todos los datos deberán presentarse en régimen devengado desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 inclusive. En este caso, la columna 3 debe contener el volumen de negocios de las cuentas de 2007 y la columna 4 debe contener el volumen de negocios de 2006. La segunda regla es que las ganancias no deben compensarse con las pérdidas (y viceversa). La tercera regla es que los valores negativos y aquellos indicadores que el contador debe restar se escriben entre paréntesis.

Ingresos y gastos de actividades ordinarias

Ingresos (netos) por la venta de bienes, productos, obras, servicios (menos impuesto al valor agregado, impuestos especiales y pagos obligatorios similares) (línea 010).

Aquí es donde se registran los ingresos provenientes de las actividades normales del negocio. En primer lugar, se trata de ingresos por productos y bienes, así como por el trabajo realizado y los servicios prestados. Al calcular los ingresos, es necesario tener en cuenta las diferencias de importe. Estas diferencias surgen cuando bienes cuyo precio se expresa en unidades convencionales se envían antes de recibir el pago. Si el contrato con el comprador prevé varios descuentos o márgenes, también deben tenerse en cuenta al determinar los ingresos. Además, también se deben tener en cuenta los intereses adeudados por el comprador por el plan de cuotas. Este procedimiento está determinado por el Reglamento de Contabilidad "Ingresos de la Organización" (PBU 9/99), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 6 de mayo de 1999 No. 32n.

Los ingresos se reflejan sin incluir el IVA, los impuestos especiales y los derechos de exportación, ya que, según el párrafo 3 de PBU 9/99, estos impuestos no son ingresos.

Además, el dinero que el intermediario recibió de los compradores por bienes pertenecientes al principal (principal o principal) no se considera ingreso. Los anticipos recibidos y las cantidades recibidas en concepto de garantía, depósito, etc. no se reconocen como ingresos. Cantidades recibidas para pagar un préstamo o préstamo. En el formato estándar del Informe, los ingresos se reflejan íntegramente, es decir, sin desgloses. Al mismo tiempo, si la empresa lo considera necesario, es posible enumerar los ingresos y gastos de cada negocio. Para ello se deberá complementar el formulario No. 2 con nuevas líneas (011, 012, etc.). En este caso, sólo se descifran ingresos significativos. La cláusula 18.1 de PBU 9/99 "Ingresos de la organización" establece que se consideran significativos los ingresos que durante el período del informe representan el 5 por ciento o más de los ingresos totales de la organización.

Esta regla también se aplica a los gastos. Los gastos correspondientes a cada tipo de ingreso asignado deben ser mostrar en líneas separadas.

Al comprender lo que se relaciona con los ingresos de una organización, es necesario prestar atención a un matiz. Estamos hablando de alquileres y cantidades percibidas de acuerdo con acuerdos de licencia. En este caso, surge la pregunta: ¿qué hacer con estos fondos: incluirlos en ingresos de actividades ordinarias y reflejarlos en la línea 010, o clasificarlos como otros ingresos y mostrarlos en la línea 090? El párrafo 4 de PBU 9/99 establece que la organización tiene derecho a decidir de forma independiente qué hacer.

En la línea 010 es necesario indicar:

• - en la columna 3 - 245867000 rublos;
• - en la columna 4 - 156170000 rublos.

Costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos (línea 020).

Aquí indican el monto de los gastos de actividades ordinarias para el período del informe. Este indicador se indica entre paréntesis.

Según el párrafo 8 de PBU 10/99 “Gastos de la organización”, los gastos de actividades ordinarias se dividen en:

• - material;
• - costes laborales;
• - contribuciones para necesidades sociales;
• - depreciación;
• - otros.

No se consideran gastos de la empresa y no se reflejan en el Informe los siguientes:

• - importes de la venta de bienes transferidos por el intermediario a favor del principal (principal, principal);
• - costes de adquisición de activos no corrientes (activos fijos, activos intangibles, construcciones en curso, etc.);
• - cantidades transferidas como pago anticipado de activos materiales, obras o servicios;
• - cantidades entregadas en concepto de depósito;
• - cantidades transferidas para reembolsar un préstamo o un préstamo recibido previamente por la empresa.

En esta línea, el contador proporciona los gastos de actividades ordinarias, cuyos ingresos se reflejan en la línea 010 del Estado de Pérdidas y Ganancias. Según el párrafo 5 de PBU 10/99, estos son los costos de fabricación y venta de productos, compra y venta de bienes, así como los costos asociados con la realización de trabajos y la prestación de servicios.

Al completar esta línea, hay un matiz que resulta interesante para un contador de una organización que no da de baja los gastos administrativos y comerciales de inmediato, sino que los distribuye entre los productos vendidos y restantes. Entonces, la proporción de dichos gastos atribuible a los productos vendidos también se muestra en la línea 020.

Por ejemplo.

El costo de los bienes vendidos, productos, obras y servicios de Maslovo LLC en 2007 ascendió a 230.722.000 rublos, y en 2006 ascendió a 126.647.000 rublos.

En el informe de Maslovo LLC en la línea 020 entre paréntesis, debe reflejar el costo de los productos fabricados, los bienes vendidos y los servicios prestados:

• - en la columna 3 - 230722000 frotar.
• - en la columna 4- 126647000 frotar.

Utilidad bruta (línea 029).

Este es un subtotal. Esto muestra el beneficio bruto de la empresa. Es igual a la diferencia entre ingresos (línea 010) y costo (línea 020).

En la línea 029, Maslovo LLC debe indicar los siguientes montos:

• - en la columna 3 - 15.145.000 rublos. (245867000 - 230722000);
• - en la columna 4 - 29.523.000 rublos. (156170000 - 126647000).

Gastos de venta (línea 030).

Esta línea muestra los gastos que están asociados a la venta de productos. Digamos que estos son los costos de publicidad, almacenamiento y transporte de productos.

El párrafo 9 de PBU 10/99 permite cancelar los gastos comerciales de dos maneras. La primera es distribuirlos entre los productos vendidos y restantes. Es decir, todos los costos cobrados se cargan al costo de producción mediante la siguiente contabilización:

Dt 20 Kt 44: los gastos comerciales se cargan al costo de los productos fabricados.

Luego, parte de los gastos comerciales atribuibles a los productos vendidos se da de baja del crédito de la cuenta 43 al débito de la cuenta 90. En este caso, la línea 030 no se completa.

El segundo método consiste en incluir todos los gastos comerciales en el costo de los productos vendidos en el período del informe. Este registra lo siguiente:

Subcuenta Dt 90 “Costo de ventas” Kt 44: los gastos comerciales se cargan al costo de los productos vendidos.

Y la línea 030 se completa en consecuencia.

Sigamos nuestro ejemplo.

Los costos de Maslovo LLC por el almacenamiento y entrega de productos en 2005 ascendieron a 3.310.000 rublos, y en 2004, a 2.062.000 rublos.

En la línea 030, el contador de Maslovo LLC debe anotar entre paréntesis los siguientes montos:

• - en la columna 3 - 3.310.000 rublos;
• - en la columna 4 - 2.062.000 rublos.

Gastos administrativos (línea 040).

Aquí están los gastos generales de funcionamiento de la empresa. Dichos costes incluyen, en particular:

• - gastos de remuneración del personal administrativo;
• - gastos de formación y reciclaje del personal;
• - gastos de mantenimiento de bienes para fines generales;
• - el coste del material de oficina y otros materiales y equipos utilizados para las necesidades de gestión, etc.

Los gastos administrativos se cargan al costo de producción de la misma manera que los gastos comerciales. Es decir, todo a la vez (entonces el contador debe completar la línea 040, o en proporción a la proporción de productos vendidos); en este caso, la entrada se realiza en la línea 020, la línea 040 en este caso permanece vacía. En nuestro caso, la línea 040 está vacía.

Ganancia (pérdida) por ventas (050).

La línea 050 indica el resultado financiero por la venta de productos (bienes, obras, servicios). Puede obtenerlo si resta los ingresos por ventas (línea 010) del costo de los bienes vendidos (línea 020), los gastos comerciales (línea 030) y administrativos (línea 040). El mismo resultado se obtendrá si a la utilidad bruta se le restan los gastos comerciales y administrativos (línea 029). Si el resultado es una pérdida, entonces su monto deberá constar en el Informe entre paréntesis.

Sigamos con nuestro ejemplo:

En la línea 050, el contador de Maslovo LLC indica los siguientes valores:

• - en la columna 3 - 11.835.000 rublos. (14145000 - 3310000);
• - en la columna 4 - 27.461.000 rublos. (29523000 – 2062000).

Para cumplimentar el apartado “Ingresos y Gastos de Actividades Ordinarias” de la Declaración de la Renta es necesario saber dónde conseguir la información y la información para ello. Consideremos las fuentes de información para completar esta sección del Informe en la Tabla 4.

Tabla 4

Fuentes de información para completar esta sección del Informe

Línea de cuenta	código de línea	Cómo generar indicadores de la cuenta de resultados
Ingresos (netos) por la venta de bienes, productos, obras, servicios (menos IVA, impuestos especiales y pagos obligatorios similares)		La diferencia entre la facturación crediticia de la subcuenta "Ingresos" de la cuenta 90 y la facturación débita de las subcuentas "IVA", "Impuestos especiales", "Derechos de exportación" de la cuenta 90
Costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos.		Rotación de débito en la subcuenta “Costo de ventas” de la cuenta 90 en correspondencia con las cuentas 20,41,43 y 45. Las organizaciones que utilizan la cuenta 40 para contabilizar los costos de producción deben ajustar la facturación del débito en la subcuenta "Costo de ventas" de la cuenta 90 por la diferencia entre el costo de producción real y estándar. Si el costo real resulta ser mayor que el costo estándar, entonces el monto excedente se agrega al volumen de negocios del débito en la subcuenta "Costo de ventas" y, si es menor, se resta de él.
Beneficio bruto		Diferencia entre las líneas 10 y 020
Gastos de negocio		Rotación deudora de la subcuenta “Costo de ventas” de la cuenta 90 en correspondencia con la cuenta 44
Gastos administrativos		Rotación deudora de la subcuenta “Costo de ventas” de la cuenta 90 en correspondencia con la cuenta 26
Ganancia (pérdida) de las ventas		De la línea 029 reste las líneas 030 y 040

Otros ingresos y gastos

Intereses por cobrar (línea 060).

En esta línea, las organizaciones indican los intereses que se les adeudan. En este caso, estamos hablando de intereses sobre bonos y valores gubernamentales, depósitos y depósitos bancarios, así como sobre préstamos otorgados. Tenga en cuenta: los intereses del préstamo se acumulan al final de cada período de informe de acuerdo con los términos del acuerdo (cláusula 16 de PBU 9/99).

Sigamos nuestro ejemplo.

En 2007, Maslovo LLC no prestó a nadie ni prestó dinero a nadie. La misma situación ocurrió en 2006. Así, la línea 060 está marcada con un guión en ambas columnas.

Intereses por pagar (línea 070).

Esta línea registra los intereses que la empresa debe pagar sobre bonos, acciones, préstamos y empréstitos. En este caso, los intereses deben acumularse todos los meses mientras la empresa utilice los fondos prestados, independientemente de cuándo se pagarán estos fondos. La excepción son los pagos de préstamos tomados para comprar activos de inversión. Dichos intereses hasta el momento de la capitalización se tienen en cuenta en el costo de la propiedad adquirida. Si los intereses se acumularon después de que el activo de inversión fue aceptado para contabilidad, en este caso se clasifican como otros gastos y también se reflejan en la línea 070. Tenga en cuenta que los intereses sobre los fondos prestados que no se utilizan para comprar activos de inversión se pueden cancelar a una tasa tiempo.

Digamos que en 2007, Maslovo LLC obtuvo un préstamo para comprar equipos para procesar carne. Para el año, la empresa calculó intereses por valor de 2.378.000 rublos, y en 2006. por un monto de 2.747.000 rublos. La línea 070 dice entre paréntesis:

• - en la columna 3 - 2.378.000 rublos;
• - en la columna 4 - 2.747.000 rublos.

(línea 080).

Aquí muestran los ingresos por participación en el capital autorizado de otras organizaciones (por ejemplo, dividendos sobre acciones, etc.). Las organizaciones también pueden realizar actividades conjuntas poniendo en común sus contribuciones. Para ello, celebran un simple acuerdo de asociación. En este caso, los ingresos de las actividades conjuntas se devengan el día en que los socios distribuyen entre ellos el beneficio recibido. Este monto se refleja en la línea 080 del Informe. En 2007 y 2006, la finca no participó en otras organizaciones y no celebró un acuerdo de “asociación simple” con nadie, por lo que ponemos un guión en la línea 080.

Otros ingresos (línea 090).

Esta línea muestra ingresos operativos que no fueron presentados en las líneas anteriores del Informe. En primer lugar, se trata de ingresos por alquiler de propiedades (si la empresa recibe dichos ingresos de forma irregular), ventas de activos fijos, activos intangibles, materiales, etc., las ganancias que la organización recibió en virtud de un simple acuerdo de asociación, etc. Así como conceptos tales como ingresos operativos, no operativos y extraordinarios.

Esta línea del Informe refleja, en particular, los ingresos (sin IVA) por el alquiler de bienes inmuebles, por la venta de otros bienes de la empresa (activos fijos, activos intangibles, proyectos o materiales de construcción de capital sin terminar), así como los ingresos por la liquidación de activos fijos. La empresa obtuvo ingresos por la venta de maquinaria agrícola, que ascendieron a

• - en la columna 3 - 28.717.000 rublos;
• - en la columna 4 - 9528000 rublos.

Otros gastos (línea 100).

Aquí se indican aquellos gastos operativos que no fueron incluidos en las partidas de gastos anteriores del Informe. Otros gastos, en particular, ahora incluyen los siguientes costos:

• - sobre arrendamiento de bienes inmuebles;
• - de la cancelación de otros bienes de la empresa (activos fijos, activos intangibles, materiales, etc.);
• - pago de servicios bancarios;
• - pagar intereses sobre préstamos y empréstitos;
• - multas, sanciones y sanciones reconocidas por violación de los términos del contrato;
• - pérdidas de años anteriores identificadas en el año del informe;
• - diferencias de tipo de cambio negativas;
• - pérdidas compensadas a otras empresas, etc.

Dejemos que la empresa acumule 50.000 rublos para 2005. impuesto a la propiedad y 40.000 rublos. impuesto publicitario.

En 2007, la organización incurrió en otros gastos. Resulta que en la línea 100 entre paréntesis el contador de Maslovo LLC debería escribir:

• - en la columna 3 - 905.000 rublos;
• - en la columna 4 -2231000.

Líneas 120 ( ingresos no operacionales) y 130 ( gastos no operativos) fueron excluidos del “Estado de pérdidas y ganancias” como líneas independientes y se incluyeron en las líneas 090 (otros ingresos) y 100 (otros gastos), respectivamente, por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 18 de septiembre de 2006 No. 115n .

Al igual que al completar la primera sección del Estado de pérdidas y ganancias, para completar la sección “Otros ingresos y gastos”, el contador necesita saber dónde obtener la información para ello. Enumeremos las principales fuentes de información para completar la segunda sección del Informe en la Tabla 5.

Tabla 5

Principales fuentes de información para la cumplimentación del segundo apartado del Informe

Línea de informe	código de línea
Intereses por cobrar		Rotación crediticia de las subcuentas de la cuenta 91, que muestran intereses por cobrar
Porcentaje a pagar		Rotación deudora de las subcuentas de la cuenta 91, que refleja los intereses por pagar
Ingresos por participación en otras organizaciones		Rotación crediticia de las subcuentas de la cuenta 91, que muestran el monto de los ingresos por participación accionaria en otras organizaciones.
Otros ingresos		Rotación de crédito en las subcuentas de la cuenta 91, donde se indican otros ingresos operativos, menos el monto del IVA
otros gastos		Rotación de débito en subcuentas de la cuenta 91, que reflejan otros gastos operativos

Ganancia (pérdida) antes de impuestos (línea 140)

Esta línea muestra el resultado financiero de las actividades de la organización durante el año. Se calcula según la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esto no es más que una ganancia “contable” o una “pérdida contable”.

Sigamos nuestro ejemplo.

En la línea 140, el contador deberá indicar:

• - en la columna 3 -37269000 frotar. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);
• - en la columna 4 - 332011000 rublos. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).

Activos por impuestos diferidos (línea 141).

Esta línea está destinada a los activos por impuestos diferidos que se formaron en la contabilidad de la organización para 2007. Desde el 1 de enero de 2003, PBU 18/02 “Contabilidad para los cálculos del impuesto sobre la renta” obliga a calcularlos y mostrarlos. Este PBU fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n.

El monto de los activos por impuestos diferidos se obtiene multiplicando el monto de las denominadas diferencias temporarias deducibles por la tasa del impuesto a la renta. Y las diferencias deducibles, a su vez, se forman cuando:

• - el monto de la depreciación calculado en la contabilidad para el período sobre el que se informa excede el calculado de acuerdo con las reglas de contabilidad fiscal;
• - los gastos comerciales y administrativos se amortizan de forma diferente a efectos contables y fiscales;
• - se traslada una pérdida al futuro, lo que reducirá la renta imponible en períodos de presentación de informes posteriores;
• - el pago excesivo del impuesto sobre la renta no se devuelve a la organización, pero se contabiliza en pagos futuros;
• - una empresa que utiliza el método de efectivo en contabilidad incluye en los costos el costo de los materiales que aún no se han pagado, etc.

Entonces, la línea 141 del Informe contendrá la diferencia entre la rotación de débito y crédito en la cuenta 09. Aquí pueden surgir dos situaciones. Si el valor resultante es positivo, entonces la diferencia (es decir, la cantidad de activos acumulados menos los reembolsados ​​y cancelados) se suma a la ganancia antes de impuestos. Si, por el contrario, es negativo, entonces el valor de los activos en el período sobre el que se informa debe restarse de la ganancia.

Sigamos con nuestro ejemplo y mostremos cómo se reflejan en la cuenta de resultados. Todos los cálculos serán condicionales, ya que Maslovo LLC no completó las líneas 141 y 142.

Supongamos que en 2007 LLC Maslovo tenía activos por impuestos diferidos de 2.000 rublos. (diferencia positiva entre el volumen de negocios de débito y crédito de la cuenta 09), respectivamente, en 2006 el monto de los activos por impuestos diferidos ascendió a 2.500 rublos. En la línea 141 “Activos por impuestos diferidos”, el contador de Maslovo LLC debe anotar:

• - en la columna 3 - 2000 rublos;
• - en la columna 4 - 2500 rublos.

(línea 142).

Los pasivos por impuestos diferidos se determinan multiplicando el monto de las diferencias temporarias por la tasa del impuesto sobre la renta (cláusula 15 de PBU 18/02). Las diferencias contables temporarias imponibles surgen si:

• - el monto de la depreciación acumulada en la contabilidad fiscal para el período sobre el que se informa es mayor que el calculado de acuerdo con las reglas contables;
• - usted acumuló intereses sobre los préstamos emitidos mensualmente y el deudor los reembolsó en una suma global. En este caso, la diferencia surge si tu empresa utiliza el método de efectivo;
• - los intereses de los préstamos y las diferencias de importe en la contabilidad fiscal se incluyen en los gastos no operativos y en la contabilidad, en el costo de los activos fijos o materiales;
• - en contabilidad, los gastos se reflejan como gastos de períodos futuros y en la contabilidad fiscal se cancelan inmediatamente.

Al igual que con los activos, los pasivos por impuestos diferidos pueden deducirse de la ganancia (pérdida) antes de impuestos o sumarse. Como en el caso de los activos, el Informe incluye la diferencia entre el volumen de negocios de la cuenta 77; si el volumen de negocios del crédito (donde se muestran los devengos) excede el volumen de negocios del débito (donde se cancelan los pasivos), entonces este indicador reducirá las ganancias. Si es al revés, aumentará.

Supongamos que en 2007 LLC Maslovo tenía obligaciones por impuestos diferidos de 8.000 rublos. (diferencia positiva entre la rotación de crédito y débito de la cuenta 77), respectivamente, en 2006 7.000 rublos. (todas las cifras dadas son arbitrarias). Es decir, el contador de Maslovo LLC escribirá en la línea 142:

• - en la columna 3 - 8000 rublos. (entre paréntesis);
• - en la columna 4 - 7000 rublos.

Contribución sobre la renta corriente (línea 150).

La cláusula 21 de PBU 18/02 proporciona la fórmula para calcular el impuesto sobre la renta corriente:

Gasto por impuesto a la renta condicional (ingreso condicional) + pasivo (activo) por impuesto permanente + activo por impuesto diferido - pasivo por impuesto diferido = gasto (ingreso) por impuesto a la renta corriente.

El gasto (ingreso) condicional es la ganancia (o pérdida) “contable” de la línea 140 del Informe, multiplicada por la tasa del impuesto sobre la renta. Los ingresos condicionales se acumulan solo si la organización ha obtenido ganancias en la contabilidad fiscal.

La obligación tributaria permanente se puede obtener multiplicando las diferencias permanentes por la tasa del impuesto a la renta. Estas diferencias surgen cuando los gastos que se tienen en cuenta a efectos contables no se incluyen en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta. Estamos hablando, digamos, de cantidades que la organización gastó por encima de las normas establecidas en el código fiscal de la Federación de Rusia. Esto se aplica a las dietas, la compensación por el uso de transporte personal, los gastos de entretenimiento y los costos de seguro.

También existen activos fiscales permanentes. También surgen debido a diferencias constantes. Por ejemplo, los gastos fiscales no se aceptan a efectos contables. A diferencia de los pasivos tributarios permanentes, los activos tributarios permanentes en el período sobre el que se informa reducen el impuesto sobre la renta acumulado. Como no hubo ninguno en 2007 o 2006, no escribimos nada.

Ganancia (pérdida) neta del período sobre el que se informa (línea 190).

La línea 190 muestra la ganancia (pérdida) neta recibida para 2007. Este es el resultado financiero final de la empresa menos los impuestos sobre la renta.

Para obtener la utilidad neta (línea 190), de la utilidad antes de impuestos (línea 140) es necesario restar el impuesto sobre la renta corriente, ajustado por el monto de los pasivos y activos por impuestos diferidos, así como otros pagos al presupuesto (151).

En la línea 190 “Ganancia (pérdida) neta del período sobre el que se informa” del informe de pérdidas y ganancias, el contador debe indicar:

• - en la columna 3 - 36.937.000 rublos. (37269000-332000);
• - en la columna 4 - 32.011.000 rublos.

En el Cuadro 6, consideramos las fuentes de información para completar la sección “Otros ingresos y gastos”.

Tabla 6

Información para cumplimentar el apartado “Otros ingresos y gastos”

Línea de informe	código de línea	Cómo crear indicadores para un informe de pérdidas y ganancias
Ganancia (pérdida) antes de impuestos		Línea 050 + línea 060 - línea 070 + línea 080 + línea 090 - línea 100 + línea 120 - línea 130
Los activos por impuestos diferidos		La diferencia entre la rotación deudora y acreedora de la cuenta 09 (si el resultado es positivo se suma a la línea 140, si es negativo se resta)
Pasivos por impuestos diferidos		La diferencia entre la rotación de crédito y débito de la cuenta 77 (si el resultado es positivo se resta de la línea 140, si es negativo se suma)
Impuesto sobre la renta corriente		Rotación de débito en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” en correspondencia con las subcuentas de la cuenta 68, que reflejan cálculos de impuesto sobre la renta y sanciones. Este monto se ajusta por el monto de los activos y pasivos por impuestos diferidos.
Otros pagos con cargo a ganancias
Ganancia (pérdida) neta del período sobre el que se informa		Línea 140 (+/-) línea 141 (+/-) línea 142 - línea 150

Dato de referencia

Una organización debe completar esta sección si tiene obligaciones tributarias permanentes (activos) o paga dividendos.

Activos (pasivos) por impuestos permanentes (línea 200).

Las diferencias permanentes se forman cuando una organización incurre en gastos que se reconocen en contabilidad, pero que no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta. Por ejemplo, el valor de la propiedad transferida gratuitamente. O se tienen en cuenta, pero dentro de los límites de las normas, mientras que en contabilidad se cancelan por completo. Por ejemplo, gastos de entretenimiento, gastos de publicidad o gastos de compensación por el uso de automóviles personales para viajes de negocios.

Si dicha diferencia permanente se multiplica por 24 por ciento, se obtiene una obligación tributaria permanente. Este valor debe reflejarse en la línea 200 del Informe como referencia. La organización Maslovo LLC no tuvo tales gastos ni en 2007 ni en 2006.

Ganancia (pérdida) básica por acción (línea 210).

En esta línea, el contador debe mostrar la ganancia (pérdida) básica por acción. Esto es parte de las ganancias del año del informe, que se debe a los accionistas, propietarios de acciones ordinarias. Para calcular este indicador, debe dividir la ganancia (pérdida) básica del período del informe por el número promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación. Sólo las sociedades anónimas completan esta línea. Las sociedades de responsabilidad limitada ponen un guión en esta línea. Aquí están las ganancias (pérdidas) básicas por acción. Esta es la parte de las ganancias del período sobre el que se informa que se debe a los propietarios de acciones ordinarias. Para calcular este indicador, es necesario utilizar las Recomendaciones metodológicas para la divulgación de información sobre el beneficio por acción, que fueron aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 21 de marzo de 2000 No. 29n. Dado que Maslovo LLC no es una sociedad anónima, el contador no completa esta línea

Utilidad (pérdida) diluida por acción (línea 220).

Aquí está el importe de las llamadas ganancias (pérdidas) por acción diluidas. Este indicador refleja una posible disminución del beneficio básico por acción en el próximo período del informe.

Desglose de pérdidas y ganancias individuales.

En esta sección se describen los ingresos y gastos no operativos más significativos.

La línea 230 refleja multas, sanciones y sanciones acumuladas por violar los términos de los contratos comerciales. En nuestro caso:

• - en la columna 3 hay un guión, porque no hay ninguno
• - en la columna 5 - 26.000 rublos.

La línea 240 indica la ganancia (pérdida) de años anteriores identificadas en el año de informe (lo mismo se aplica a las pérdidas).

En la línea 250 se dan los montos de las pérdidas compensadas.

La línea 260 muestra las diferencias de tipo de cambio.

En la línea 270 debe anotar qué montos se transfirieron a las reservas estimadas.

La línea 280 representa cuentas por cobrar y por pagar castigadas cuyo plazo de prescripción ha vencido.

Entonces, hemos analizado el procedimiento para la elaboración del Estado de Pérdidas y Ganancias. Dado que tomamos valores condicionales de los indicadores, en la Tabla 7 consideraremos cómo, en base a los indicadores que calculamos, compilar un estado de pérdidas y ganancias de acuerdo con el nuevo formulario y con las recomendaciones de PBU 18/02.

Tabla 7

Estado de pérdidas y ganancias de 2007 Maslovo LLC

Índice	Durante el período del informe	Para el mismo periodo del año anterior
Nombre
Ingresos y gastos de actividades ordinarias Ingresos (netos) por la venta de bienes, productos, obras, servicios (menos IVA, impuestos especiales y pagos obligatorios similares)
costo de vendido bienes, productos, obras y servicios
Utilidad bruta (línea 010+020)
Gastos de negocio
Gastos administrativos
Ganancia (pérdida) de las ventas (página 029+030+040)
Otros ingresos y gastos Intereses por cobrar
Porcentaje a pagar
Ingresos por participación en otras organizaciones
Otros ingresos
otros gastos
Ganancia (pérdida) antes de impuestos (línea 50+60+70+80+90+100)
Los activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Impuesto sobre la renta corriente
Otros pagos con cargo a ganancias
Beneficio neto (ganancia (pérdida) retenida del período sobre el que se informa) (línea 140+141+142+150+151)
PARA REFERENCIA Pasivos tributarios permanentes (activos)
Ganancia (pérdida) básica por acción
Ganancias (pérdidas) diluidas por acción

Así, basándonos en las reglas y principios de elaboración de la cuenta de resultados, hemos elaborado una cuenta de resultados tal y como exige la contabilidad con todas las reformas realizadas en este ámbito.

Muchas empresas rusas deben preparar un documento como, por ejemplo, una declaración de pérdidas y ganancias. Esta fuente supone la inclusión de cifras que reflejan la eficiencia con la que opera la empresa, en términos de generar ingresos y garantizar la rentabilidad del negocio. Esta información puede ser útil para inversores, prestamistas y socios. La necesidad de elaborar un informe adecuado también puede surgir debido a las obligaciones de la empresa de proporcionar datos a las agencias gubernamentales: el Servicio de Impuestos Federales, instituciones estadísticas. ¿Qué rasgos caracterizan al documento en cuestión? ¿Cómo componerlo correctamente?

Esencia del informe

Un estado de pérdidas y ganancias es un ejemplo del documento más importante que forma los estados financieros. Cabe señalar que otro nombre para la fuente es más común, a saber, “estado de resultados financieros”. Así es exactamente como suena en muchas fuentes del derecho.

A veces, el documento se denomina "estado de resultados financieros". Independientemente del nombre, la fuente correspondiente contiene: indicadores monetarios de las actividades de la empresa para el período del informe, información sobre ingresos con un total acumulado.

La legislación de la Federación de Rusia define un documento estandarizado que refleja la información relevante: el Formulario 2. El estado de pérdidas y ganancias elaborado de acuerdo con él incluye los siguientes parámetros principales: ganancias (pérdidas) basadas en los resultados de las ventas de bienes, ingresos operativos y costos, ingresos y gastos que surgen como resultado de actividades no operativas, los costos de la organización para producir productos al costo total (o producción), costos comerciales y administrativos, ingresos netos por ventas, montos del impuesto sobre la renta, pasivos diversos, activos, ganancias netas. En general, toda esta información nos permite evaluar de forma bastante adecuada la eficacia del modelo de negocio de la empresa.

Importancia del documento

La cuenta de resultados es un ejemplo del documento más importante desde el punto de vista del análisis empresarial. Esta fuente también incluye cifras mediante las cuales se puede determinar la rentabilidad de una empresa o de áreas de producción (ventas) individuales.

El trabajo general de la empresa se caracteriza así por el monto de las ganancias, así como por el indicador de rentabilidad. El primer criterio se puede determinar en función de la dinámica de ventas, alquiler de determinados fondos, actividades de intercambio y otro tipo de actividades encaminadas a obtener ganancias. El segundo también depende del nivel de costes.

Análisis de informes

El análisis del estado de pérdidas y ganancias de la organización nos permite determinar con qué eficacia la administración lleva a cabo actividades en el marco de ciertos procesos comerciales: producción, suministro, resolución de problemas de marketing y personal. La posesión de información relevante permitirá a la dirección de la organización o, por ejemplo, a los inversores evaluar la competencia con la que actúan los especialistas y directivos de la empresa y determinar las prioridades para optimizar la estrategia de desarrollo de la empresa. El estado de pérdidas y ganancias de una empresa le permite identificar qué factores influyen en la implementación del modelo de negocio de la empresa, qué recursos adicionales tiene la empresa para mejorar el desempeño financiero. Esta información es importante tanto para la dirección como para los inversores o acreedores.

Informes y documentos contables.

Un estado de pérdidas y ganancias es un ejemplo de un documento que, como señalamos anteriormente, se incluye en los estados financieros. Es comparable en importancia a una fuente como el Balance. Sin embargo, los principios para la elaboración de estos documentos varían mucho. Así, el balance implica la inclusión de datos a una fecha determinada. A su vez, el estado de pérdidas y ganancias debe contener información con un total acumulado: para el primer trimestre, medio año, 9 meses y el año fiscal.

El balance y la cuenta de pérdidas y ganancias son elaborados por todas las empresas que mantienen registros contables. La tarea principal al redactar el primer tipo de documento es reflejar información sobre la propiedad de la empresa y sus actividades. A su vez, el estado de pérdidas y ganancias registra los resultados de las actividades de la empresa y se utiliza para evaluar la eficacia del modelo de negocio de la empresa. Muy a menudo, ambos documentos se presentan a las autoridades gubernamentales pertinentes al mismo tiempo. Las fuentes mencionadas también son muy importantes, como hemos señalado, para los inversores, así como para las organizaciones asociadas que planean cooperar con la empresa.

¿Deben considerarse oficiales los datos del informe?

La cuenta de resultados es una fuente completamente oficial. Está certificado por las firmas de la dirección de la organización y, por lo tanto, no puede contener datos que se presenten con el fin de distorsionar deliberadamente la idea de cómo van las cosas en la empresa. En algunos casos, las empresas involucran a socios externos en la preparación del documento relevante con el fin de mejorar la calidad del análisis del modelo de negocio de la empresa. Esto se lleva a cabo en interés, en primer lugar, de la propia empresa que redacta el documento; la actitud de otros actores del mercado hacia él depende a menudo de la responsabilidad con la que la organización aborda la elaboración de este informe.

Estructura del documento

El principio general de estructuración del informe es reflejar indicadores que permitan hacerse una idea de si la empresa es rentable o no rentable. La información clave relacionada con esto se registra al principio del documento (estos son ingresos, datos de ventas, gastos, incluida la gestión).

Una vez registrada en el documento la información básica que refleja la eficiencia de la empresa, se ingresan en el informe indicadores adicionales relacionados con la formación de ingresos o gastos, por ejemplo, intereses sobre depósitos (o, por el contrario, obligaciones de deuda), cifras que reflejan la Resultados de las actividades comerciales de las empresas antes de impuestos. Luego se calcula la rentabilidad de la empresa después de pagar las tarifas necesarias al presupuesto y también se registra en el informe. Por lo tanto, se forma el resultado financiero final: ganancia neta (o, por el contrario, pérdida) para el período impositivo.

Detalles de la definición de indicadores para un informe

¿A qué se debe prestar atención al determinar los indicadores a incluir en un documento como el Formulario 2? El estado de resultados debe prepararse principalmente sobre la base del devengo. ¿Qué significa? Los ingresos deben acumularse en el momento en que el comprador o cliente de la organización comienza a cumplir con las obligaciones relacionadas con el pago de bienes o servicios. Por regla general, surgen después del envío de los productos o de la prestación de los servicios. Esto suele ir acompañado de la presentación documentada por parte del cliente de las fuentes de cálculo necesarias.

Entonces, ahora sabemos qué es el Formulario 2: el estado de resultados. Estudiemos ahora los matices de la elaboración de este documento. La forma del informe correspondiente está estandarizada y recomendada por el Ministerio de Hacienda. El documento debe prepararse antes del 30 de marzo del año siguiente al del informe, si hablamos de proporcionar datos para el año fiscal. Cabe señalar que los especialistas que redactan este documento pueden ajustar el formulario correspondiente del estado de pérdidas y ganancias. Ciertas líneas pueden eliminarse (por ejemplo, si no hay nada que reflejar para ciertos indicadores) o, por el contrario, agregarlas los empleados de los departamentos relevantes de la empresa.

¿Cómo llenar el informe?

¿Cómo completar correctamente una declaración de pérdidas y ganancias? La forma 2 es lo primero que necesitamos. Puede solicitarlo en la sucursal más cercana del Servicio de Impuestos Federales o descargarlo en el sitio web del departamento: nalog.ru. Lo primero a lo que debes prestar atención al completar el documento correspondiente es que en cada línea se registran los indicadores totales.

Cabe señalar que la información general sobre la organización indicada en el Formulario No. 2 es generalmente similar a la registrada en el balance general o Formulario No. 1. Estos incluyen: el período del informe, el nombre de la empresa (de acuerdo con los documentos constitutivos), códigos OKVED y otros que se requieren de acuerdo con el formulario, el estatus legal de la empresa, así como las unidades de medida utilizadas en el documento.

¿En qué secuencia se puede completar dicho documento: una declaración de pérdidas y ganancias? Estudiaremos un ejemplo de un algoritmo para la elaboración del documento correspondiente basado en los puntos clave del Formulario No. 2.

El artículo 2110 indica los ingresos de la organización. Representa la cantidad de ingresos generados por la venta de bienes, prestación de servicios o realización de trabajos por parte de la empresa informante. De esta cantidad se debe descontar el IVA. La información para completar el ítem correspondiente debe tomarse de la cuenta 90 (es decir, “Ventas”).

El artículo 2120 registra el costo. La información para completarlo también se debe tomar de la cuenta 90 (de débito). Al mismo tiempo, deben excluirse los gastos asociados con la venta (estos, en principio, pueden incluir todos los costos, excepto los de gestión y los asociados con las actividades de transporte y adquisición; para ellos, el formulario del estado de pérdidas y ganancias proporciona líneas separadas).

En el punto 2100 (o pérdida) se registra. El valor correspondiente se calcula fácilmente, como la diferencia entre los indicadores de las líneas 2110 y 2120.

El artículo 2210 indica costos de venta. Podrán ser gastos asociados a los principales tipos de actividades comerciales de la empresa, con excepción de los relacionados con el transporte y las adquisiciones. La información del artículo correspondiente debe tomarse de (su débito). Estos gastos también están incluidos en el costo reflejado en la cuenta 90.

El párrafo 2220 registra los gastos administrativos: los asociados con la organización del sistema de gestión de la empresa. Esto puede estar relacionado con el alquiler, el pago de compensaciones laborales a los empleados o la transferencia de los impuestos pertinentes al presupuesto. Los números deben tomarse de la cuenta 26 (es decir, “Gastos comerciales generales”). Tenga en cuenta que estos datos también se incluyen en el débito de la cuenta 90.

El punto 2200 registra el beneficio resultante de las ventas. Por supuesto, también puede ser una pérdida. Para obtener las cifras necesarias, es necesario utilizar los indicadores del estado de pérdidas y ganancias, que están contenidos en los párrafos 2100, 2210 y 2220. El segundo indicador debe restarse del primer indicador y el tercero de la cifra resultante. .

La partida 2310 reporta ingresos de otras entidades. Su aparición es posible si una empresa invierte dinero en el capital autorizado de otras empresas, como resultado de lo cual recibe dividendos o parte de las ganancias. Este tipo de ingresos también se registra en la cuenta 91 (de préstamo).

La partida 2130 registra los intereses por cobrar. Pueden estar asociados a la presencia de depósitos bancarios, bonos o, por ejemplo, letras de cambio. La información correspondiente se puede obtener de la cuenta 91 (como ocurre con el indicador anterior, de un préstamo).

Junto a las cifras indicadas se encuentra la partida 2330, que refleja los intereses por pagar. Pueden estar relacionados, por ejemplo, con préstamos. La información necesaria también se puede tomar de la cuenta 91 (de débito).

La partida 2340 registra otros ingresos. Las cifras se forman a partir de los ingresos que se contabilizan en la cuenta 91 (a crédito), con excepción del IVA y otras tasas que se tienen en cuenta en el débito de esta cuenta, y tampoco se contabilizan en otros indicadores que incluyen la ganancia. y declaración de pérdidas (líneas 2310 y 2320). La partida 2350, a su vez, refleja otros gastos. Estos son costos que se registran en la cuenta 91 (por débito), sin contar los indicadores de la línea 2330.

La partida 2300 registra la ganancia (o pérdida) que apareció antes de impuestos. Para calcularlo, es necesario sumar varios indicadores que incluye el formulario del estado de pérdidas y ganancias, es decir, los reflejados en las líneas 2200, 2310, 2320, y luego restar de la cifra resultante el monto de las líneas 2330 y 2340. Pero eso no es todo. . . De la cifra resultante debes restar el valor de la línea 2350.

El párrafo 2310 refleja el impuesto sobre la renta para el período del informe para el cual la organización redacta el documento en cuestión. La fuente de los datos necesarios puede ser la cuenta 68 (es decir, "Impuestos y tasas"). Si una empresa paga impuestos de acuerdo con PBU 18/02, también se pueden completar los puntos 2421, 2430 y 2450. ¿Cuáles son sus detalles?

El párrafo 2421 registra las obligaciones tributarias permanentes de la empresa. ¿Cómo? Por ejemplo, si, al calcular el impuesto sobre la renta, se registran discrepancias entre los indicadores que se incluyen en la contabilidad y la contabilidad fiscal, entonces la diferencia descubierta entre ellos recibe el estado de permanente. Si lo multiplica por la tasa impositiva, la empresa deberá pagar el monto correspondiente al presupuesto. La obligación correspondiente se registrará en Las cifras específicas que deben indicarse en el párrafo considerado se pueden definir como la diferencia entre los indicadores de débito y crédito de la cuenta 99 (más precisamente, la subcuenta “Pasivos por impuestos fijos”). Ésta es la especificidad de completar un documento si, por ejemplo, una empresa prepara documentos fiscales, un balance y una cuenta de pérdidas y ganancias al mismo tiempo.

Las partidas 2430 y 2450 reflejan pasivos por impuestos diferidos. Si una empresa contabiliza ingresos o costos en un período, pero los impuestos deben liquidarse en otro, entonces las cifras correspondientes forman una diferencia temporal. El impuesto sobre la renta adquiere la condición de pasivo diferido. La información de los artículos marcados se puede obtener de la cuenta 77 o, por ejemplo, de la cuenta 09.

El artículo 2460 incluye otra información. Aquí se puede registrar información sobre otros montos que afectan el margen de utilidad de la empresa. Pueden ser diversas sanciones, multas y pagos en exceso.

El artículo 2400 refleja el beneficio neto de la organización. Las cifras correspondientes también pueden registrar una pérdida. Para obtenerlos, debe restar la suma de los indicadores de los puntos 2410, 2430 y 2450 de la línea 2300. Después de eso, reste los valores en la línea 2460 de la suma resultante.

El párrafo 2510 registra el resultado de la revaluación. Esto refleja los resultados asociados a la revaluación de diversos activos no corrientes. La partida 2520 registra el resultado de otras operaciones. La línea correspondiente refleja información que no fue tomada en cuenta por el compilador del informe en los párrafos anteriores. El párrafo 2500 determina el resultado financiero del período impositivo. Se determina sumando los indicadores en las líneas 2400, 2510 y 2520. Si la empresa opera como una sociedad anónima, también se deben completar las líneas 2900 y 2910, reflejando la ganancia o pérdida por acción.

Características de trabajar con un documento.

El estado de pérdidas y ganancias terminado (un formulario con todas las cifras ingresadas, así como firmado por el director de la empresa) se presenta a la división territorial del Servicio de Impuestos Federales del lugar donde opera la empresa.

En algunos casos, es posible redactar un documento simplificado. Su estructura implica indicar un número menor de cifras, para grupos de artículos individuales, pero sin muchos detalles sobre ciertos indicadores. Esta oportunidad está abierta a pequeñas empresas. El análisis de la cuenta de pérdidas y ganancias de las grandes empresas, a su vez, implica el estudio de un gran volumen de diversos indicadores. Esto es necesario para llevar a cabo una evaluación objetiva de la eficacia del modelo de desarrollo de la organización, por parte de los directivos, inversores o acreedores.

Este informe interesa sobre todo a la dirección de la empresa. Porque es él quien habla de cómo se desempeñó la empresa durante el período del informe.

Veamos el ejemplo de la forma más simple:

El informe tiene dos partes principales:

1. Rentable;

2. Consumibles.

En la parte de ingresos, del volumen de ventas de la empresa para el período del informe (línea 1), restamos el costo de los productos vendidos (línea 2). Obtenemos la ganancia bruta (línea 3).

La parte de gastos consta de gastos fijos, cuyo nivel no depende directamente del volumen de ventas. (Esta regla a veces no se observa en su totalidad, pero hablaremos de eso más adelante).

Las partidas de gastos (líneas 6 a 21) se indican de forma condicional. Las partidas de gastos en su informe pueden diferir, lo principal es que comprenda qué gastos se incluyen en estas partidas. Y el listado de estos gastos debe corresponder a la analítica de la cuenta 92 (Gastos fijos o administrativos).

Monto del impuesto sobre la renta (línea 23).

Y el resultado más importante: el importe del beneficio neto. (Utilidad de explotación - Impuesto sobre la renta). El resultado del trabajo de la empresa para el período del informe. El monto de la ganancia neta en el estado de resultados debe ser igual a.

El indicador "Tasa de beneficio neto" (línea 26) demuestra qué proporción del beneficio neto está contenida en las ventas totales de la empresa durante el período del informe.

¡Un punto muy importante! IVA y cuenta de pérdidas y ganancias

Según los estándares internacionales, la información de la cuenta de pérdidas y ganancias se refleja sin IVA. Partiendo de la lógica de que al eliminar este impuesto del lado de los ingresos y gastos, obtenemos:

1. Una cantidad más correcta de beneficio neto.

2. Cifras más correctas de ingresos y gastos, que en realidad están infladas por el importe de este impuesto.

Este es un enfoque absolutamente correcto si su empresa paga todos los impuestos con honestidad.

Pero en las condiciones de Ucrania, las empresas a menudo prefieren "optimizar" los montos que están sujetos a pago al presupuesto como impuesto al valor agregado. Y el IVA ya no es esencialmente similar a un impuesto, sino a otro costo (absolutamente estandarizado, cuyo monto se determina mediante la aprobación del director de la empresa o mediante acuerdos con la oficina de impuestos). Por lo tanto, creo que para nuestras condiciones internas, es mucho más correcto mostrar información en el estado de resultados, incluido el IVA, e indicar el impuesto en sí como un gasto en el rubro “Impuestos” (línea 12).

En este ejemplo, describí el tipo más simple de declaración de ingresos.

Veamos dos más. La única diferencia entre ellos es la agrupación de gastos.

opcion 2

Los gastos fijos se dividen en dos partes:

1. Gastos de venta. Es decir, gastos que están directamente relacionados con la venta de productos, pero que no están incluidos en el costo de producción. Aislar este tipo de gasto le permite comprender más claramente los costos de venta de productos.

2. Gastos de operación. Todos los demás gastos fijos.

Esta opción, frente a la primera, tiene la ventaja de que los costes de venta se presentan de forma más clara.

La desventaja es que algunas partidas de gastos se dividen en dos bloques.

Por ejemplo: salario o costos de combustible, y para saber cuánto se gasta en estos artículos, tendrá que sumarlo en una calculadora.

Opción 3

Los gastos fijos se dividen en tres partes.

1. Gastos de venta. Similar a la segunda opción.

2. Gastos de operación. Este bloque contiene las partidas de gastos más importantes.