www.accountingreform.ru

PREFACIO

Aquí hay una versión actualizada del manual de capacitación elaborado por un grupo de especialistas del proyecto. “Implementación de la reforma contable y de presentación de informes”, que se lleva a cabo en la Federación Rusa con el apoyo de la Unión Europea.

Esta serie se centra en los principios de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los manuales están pensados ​​como una serie de materiales para contadores profesionales que deseen adquirir conocimientos, información y habilidades adicionales de forma independiente.

Cada colección está diseñada para no más de tres horas de lecciones.

Estructura de colección:

Información y ejemplos

Preguntas y ejercicios de autocontrol (opción múltiple)

Preguntas clave para el autocontrol

El proyecto lo llevan a cabo empleados de las empresas ZAO PricewaterhouseCoopers Audit, FBK, Agroconsulting y ACCA.

Puede encontrar una lista de todas las colecciones de la serie en el sitio web del proyecto.

El grupo de trabajo del proyecto expresa su agradecimiento a todos los que participaron en la preparación de la serie.

Información del contacto:

Victoria.stepanova@ru.pwc.com	www.accountingreform.ru
Telf. +7 495- 967-6000	Fax. +7 495- 967-6001

Moscú, Rusia, abril de 2007 (edición actualizada)

COBSESIÓN

1. Principales características de la NIIF 1 4

2. Propósito de la NIIF 1 5

3. Definiciones de términos 5

4. Ámbito de aplicación 7

5. Reconocimiento y aprecio 9

6. Excepciones a los requisitos de otras NIIF 10

7. Valor razonable o revaluación como costo atribuido 11

8. Medición del valor razonable de activos financieros o pasivos financieros 16

9. Excepciones al requerimiento de aplicación retrospectiva de otras NIIF 16

10. Presentación y divulgación 18

11. Preguntas para el autocontrol (opción múltiple) 22

12. Respuestas a las preguntas 27

APÉNDICE 1 – Estados financieros intermedios 28

APÉNDICE 2 – Combinación de Negocios 29

Fechas de vigencia 34

1. Características principalesNIIF 1

La NIIF 1 establece los requisitos para quienes adoptan las NIIF por primera vez: la primera vez que las cuentas de una empresa hacen una declaración clara y sin reservas de cumplimiento de las NIIF.

En general, la NIIF 1 requiere que una entidad cumpla con cada NIIF que esté vigente en la fecha de presentación de informes al presentar sus primeros estados financieros NIIF. Específicamente, la NIIF 1 requiere que una entidad haga lo siguiente al preparar su balance de apertura NIIF, que sirve como punto de partida para la contabilidad de acuerdo con las NIIF:

1. reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido según las NIIF;

2. no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten dicho reconocimiento;

3. cambiar la clasificación de partidas que fueron reconocidas de acuerdo con las normas nacionales previamente aplicadas como un tipo de activo, pasivo o componente de capital de acuerdo con las NIIF;

4. aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

La NIIF 1 proporciona una serie de excepciones a estos requisitos en ciertas áreas donde los costos de cumplimiento pueden superar los beneficios para los usuarios.

La NIIF 1 también prohíbe la aplicación retrospectiva de las NIIF en ciertas áreas, en particular cuando la aplicación retroactiva requeriría que la administración emitiera juicios sobre condiciones pasadas después de que ya se conoce el resultado de una transacción en particular.

La NIIF 1 requiere revelaciones que expliquen cómo la transición de las normas nacionales previamente aplicadas a las NIIF afectó la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo informados de una entidad.

Las necesidades de las empresas que aplican las NIIF por primera vez se tienen en cuenta al adoptar nuevas normas NIIF y modificar las existentes. Cuando estas necesidades difieren de las de los usuarios existentes, se modifica y modifica la NIIF 1. En consecuencia, la NIIF 1 está sujeta a cambios constantes.

En junio de 2003, la Junta del IASB publicó una nueva norma, la NIIF 1, Adopción por primera vez de las NIIF. Reemplaza a la SIC 8, Aplicación por primera vez de las NIIF como base primaria de contabilidad. Las empresas deben aplicar esta norma cuando se presentan por primera vez estados financieros de acuerdo con las NIIF para un período posterior al 01/01/2004. También se recomienda el uso anticipado de la NIIF 1.

¿Por qué debería adoptarse la NIIF 1?

1. Elaborar estados financieros de acuerdo con las previsiones de la SIC 8 “Aplicación de las NIIF por primera vez como base principal de contabilidad” respecto a la aplicación retrospectiva de todas las normas internacionales va acompañada de costes irrazonablemente elevados.
2. El número de empresas que implementan las NIIF está aumentando constantemente. En consecuencia, era necesario satisfacer la necesidad de información más detallada sobre el procedimiento para generar documentación financiera de acuerdo con las normas internacionales.

Diferencias entre la NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF y la SIC 8 Adopción por primera vez de las NIIF como base primaria de contabilidad

Esta norma es más conveniente de usar y aporta mayor eficiencia a su uso durante la preparación de estados financieros de acuerdo con los estándares internacionales. Ventajas:

1. La NIIF 1 La adopción por primera vez de las NIIF permite excepciones voluntarias y obligatorias a la aplicación retrospectiva de los pronósticos de las NIIF para todos los usuarios de los registros financieros.
2. Este documento proporciona aclaraciones sobre la aplicación por parte de una entidad de la versión más reciente de las Normas Internacionales de Información Financiera para toda la información en su documentación financiera, incluidos los estados financieros comparativos.
3. Esta norma establece condiciones adicionales para el suministro de información financiera que revelen las consecuencias de su implementación.

Objetivo de la NIIF 1

El objetivo es asegurar que una entidad presente, en sus primeros estados financieros IFRS, información de alta calidad que:

• transparente para los usuarios y permite comparaciones entre todos los períodos presentados;
• es la base de partida para la contabilidad posterior de acuerdo con las NIIF (proporciona un punto de partida aceptable entre las normas nacionales y las NIIF);
• se puede obtener a un costo bastante adecuado, correlacionado con los beneficios recibidos (los costos de preparación no exceden los beneficios para el usuario).

Disposiciones clave de la NIIF 1

1. Aplicación de todos los requisitos de todas las normas e interpretaciones en el caso de una declaración expresa y sin reservas de acuerdo con las NIIF.
2. Reconocimiento, cancelación, recaracterización y revaluación de todos los activos y pasivos de acuerdo con los requisitos de las NIIF al formar el balance de apertura según las NIIF.
3. Aplicación retrospectiva de los requisitos de las NIIF en todos los casos, salvo excepciones contenidas en la norma.
4. Aplicación prospectiva de los requerimientos de las NIIF en casos raros de costos elevados, beneficios inadecuados y cuando se requieren juicios retrospectivos.
5. Divulgación de los efectos de los cambios en la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo resultantes de la aplicación de las nuevas normas.

¿Cuándo se requiere que una empresa aplique la NIIF 1?

Una entidad debe aplicar la norma cuando sus estados financieros del período anterior más reciente:

• fue compilado de acuerdo con los requisitos de las normas nacionales que difieren de las internacionales;
• cumple con todas las condiciones para la aplicación de las NIIF, pero sin una declaración explícita e incuestionable de este hecho;
• se formó con una declaración específica de cierta similitud con los estándares internacionales;
• se formó de acuerdo con los estándares nacionales y algunos (pero no todos) internacionales;
• cumplió con los estándares nacionales y representó una comparación de algunos indicadores con otros similares obtenidos utilizando las NIIF.

La NIIF 1 también se aplica si la entidad:

• generó documentación financiera de acuerdo con las NIIF para la contabilidad interna, sin mostrarla a los gerentes y otros usuarios;
• compiló un conjunto no detallado de documentación financiera de acuerdo con los requisitos de las normas internacionales (para fines de consolidación);
• no generó estados financieros de períodos anteriores.

La NIIF 1 no se aplica

Si la empresa en períodos anteriores demostró estados financieros que cumplieron clara e incondicionalmente con los estándares internacionales y:

1. decidió no proporcionar documentación financiera de acuerdo con las normas nacionales;
2. decidió eliminar el requisito específico de informar que las UEN nacionales cumplían con los estándares internacionales aplicados previamente;
3. el informe del auditor contiene el desacuerdo del auditor con tal declaración.

Si estás a punto de estudiar las NIIF, ¡bienvenido! Nuestro curso

Aspectos prácticos de la NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF

Ejemplos de aplicación de la NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF

1) EJEMPLO - balance de apertura según NIIF

2) EJEMPLO: regulaciones nacionales aplicadas anteriormente

Anteriormente usted presentó informes de acuerdo con las normas contables rusas.

Las normas contables rusas son las normas nacionales aplicadas anteriormente.

3) EJEMPLO: fecha del informe

4) EJEMPLO – estados financieros intermedios

También prepara estados financieros intermedios para enero-junio de 2XX8. Contiene una declaración clara e inequívoca de cumplimiento de las NIIF.

Aplica la NIIF 1 al preparar sus estados financieros intermedios.

5) EJEMPLO – sólo para uso externo

Ha decidido publicar los estados financieros IFRS para 2XX8, que contienen datos comparativos para 2XX3-2XX7. Contiene una declaración clara e inequívoca de cumplimiento de las NIIF. No se prepararon estados financieros intermedios.

Las cifras de 2XX3-2XX7 se derivan de cuentas de gestión que sólo han sido revisadas por sus directores.

Sus primeros estados financieros bajo NIIF son para 2XX8.

6) EJEMPLO - política contable

Sus políticas contables en todos los años deben ser consistentes con las aplicables a 2XX8.

7) EJEMPLO: ajustes que surgen de eventos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF

Según regulaciones nacionales anteriores, se reconocían activos intangibles que no se reconocen según las NIIF.

Los ajustes correspondientes se registran en resultados acumulados y se revela la información relacionada.

8) EJEMPLO – valor razonable según las normas nacionales aplicadas anteriormente - 1

De acuerdo con las normas nacionales vigentes anteriormente, usted ha revaluado su propiedad mediante una tasación independiente. Se le ha informado que los valores de los indicadores a la fecha de transición a las NIIF no han cambiado significativamente.

Usted es libre de utilizar estos valores de valoración como costo atribuido según las NIIF.

9) EJEMPLO: una empresa adopta las NIIF por primera vez después que su filial

En 2XX7, su subsidiaria aplicó las NIIF por primera vez. En 2XX8, su empresa aplicó las NIIF por primera vez.

Al preparar los estados consolidados, utiliza los mismos valores en libros de activos y pasivos que la subsidiaria (en 2XX8), excepto por los ajustes de consolidación requeridos al preparar los estados consolidados.

La fecha de transición de la compañía a las NIIF fue el 1 de enero de 2XX4, y nueva información del 15 de julio de 2XX4 requiere una revisión de la estimación de la provisión para insolvencias realizada de acuerdo con las normas nacionales previamente aplicadas a 31 de diciembre de 2XX3.

Una entidad no necesita reflejar esta nueva información en su balance de apertura NIIF (a menos que las estimaciones deban ajustarse debido a diferencias en las políticas contables o se identifiquen casos en los que el error pueda demostrarse objetivamente).

En cambio, la empresa debe reflejar esta nueva información en su estado de resultados (u otros cambios en el patrimonio, según corresponda) para el año que finaliza el 31 de diciembre de 2XX4.

Las empresas que pretendan cotizar en las bolsas de valores europeas deben preparar sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La fecha real de introducción de las NIIF para todas las empresas que cotizan en bolsa se fijó en 2005. Para facilitar la transición de las normas nacionales a las internacionales, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad adoptó la NIIF 1 en junio de 2003, que se denomina Adopción por primera vez de las NIIF. En consecuencia, la transición a las normas internacionales de presentación de informes comienza con la aplicación de la NIIF 1.

El propósito de la NIIF 1 es asegurar que los primeros estados financieros de una entidad preparados de acuerdo con las NIIF contengan información de alta calidad.

La NIIF 1 se aplica a esos estados financieros, incluidas las referencias al cumplimiento de las NIIF por primera vez. Esta norma debería ser aplicada por empresas cuyos estados financieros cumplieran sólo con algunas de las normas, o que explicaran las diferencias entre las NIIF y las normas de contabilidad nacionales.

Los principales términos utilizados al aplicar la NIIF 1 se resumen en la Tabla 2.3.

Los primeros estados financieros de una empresa preparados de acuerdo con las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los que la empresa aplica las NIIF y al mismo tiempo expresa clara e incondicionalmente el cumplimiento de las NIIF en estos informes.

De acuerdo con los requisitos de la NIIF 1, una empresa debe preparar un balance de acuerdo con las NIIF al comienzo del primer período para el cual se proporciona información comparativa. Se presenta información comparativa de al menos un año.

Por ejemplo, las empresas que han estado utilizando las NIIF desde el 1 de enero de 2005 para preparar estados financieros de acuerdo con las NIIF deben preparar un balance general al comienzo del período a más tardar el 1 de octubre de 2004. Es decir, en el Balance al 1 de enero de 2005, los saldos al inicio del período deben formarse al 1 de enero de 2004.

Tabla 2.3. Definición de términos utilizados AL APLICAR LA NIIF 1

	Plazos		Definición
	Balance según NIIF al inicio del periodo	Balance de apertura NIIF
	Fecha de transición a las NIIF	Fecha de transición	Inicio del primer período para el cual una entidad proporciona información comparativa completa según las NIIF en sus primeros estados financieros NIIF
	Costo razonable		Monto que se utiliza como indicador del costo o costo amortizado en una fecha específica. La amortización adicional supone que la entidad reconoció inicialmente el activo o pasivo en una fecha específica y que su costo es igual a su costo.
	Fecha de reporte		Fin del último período cubierto por los estados financieros o estados financieros intermedios
	Primer período de presentación de informes bajo NIIF	Primer período de presentación de informes NIIF	El período sobre el que se informa que finaliza en la fecha de presentación de los primeros estados financieros de la empresa según las NIIF
	Primeros estados financieros bajo NIIF		Los primeros estados financieros anuales en los que una entidad aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) haciendo una declaración clara y sin reservas de cumplimiento de las NIIF.

Para elaborar un balance al inicio del período se debe:

o eliminar todos los activos y pasivos que no cumplan con los criterios de las NIIF;

o reevaluar todas las partidas de reconocimiento de acuerdo con los requisitos de las NIIF;

o incluir en el balance todos los activos y pasivos que cumplen con los criterios de reconocimiento de las NIIF, pero que no fueron reconocidos según el sistema contable P (S).

Cabe señalar que la NIIF 1 proporciona excepciones en ciertos casos para simplificar la preparación del balance de apertura cuando es posible que no se requiera el reconocimiento o la revaluación.

La NIIF 1 permite una exención de los requisitos de aplicación retrospectiva total en los siguientes casos:

o NIIF 16 “Propiedades, Planta y Equipo”, 38 “Activos Intangibles”, 40 “Propiedades de Inversión”: El valor razonable a la fecha del balance de apertura se puede utilizar como valor atribuido, en lugar de un valor recuperado, si se puede comparar. con el valor razonable del costo;

o NIIF 21 Los efectos de las variaciones en los tipos de cambio de divisas: No existe ningún requisito para identificar las diferencias de cambio acumuladas para operaciones en el extranjero como un componente separado del patrimonio.

Como regla general, las estimaciones que se utilizaron de acuerdo con las Normas Contables P (C), utilizadas anteriormente por la empresa, no se reemplazan, a menos que exista evidencia clara de que estas estimaciones son erróneas.

El ajuste se refleja en las ganancias retenidas acumuladas al inicio del período, excluyendo ciertos ajustes a activos intangibles.

La NIIF 1 se puede resumir en los siguientes puntos principales:

1. Una empresa debe preparar sus primeros estados financieros de acuerdo con todas las NIIF vigentes a la fecha de preparación de los estados, utilizándolas de forma retroactiva con algunas posibles excepciones. Por ejemplo, una empresa que adoptó las NIIF en 2005 debe utilizar todas las normas vigentes al 31 de diciembre de 2005.

2. Una entidad debe reconocer todos los activos y pasivos en sus estados financieros según lo requieren las NIIF, y no reconocer activos y pasivos si esto es inconsistente con las NIIF.

3. La evaluación de los activos y pasivos reconocidos en el balance al inicio del período sobre el que se informa deberá realizarse de acuerdo con las NIIF, en particular la NIIF 1.

4. Todas las estimaciones contables deben realizarse según lo exigen las NIIF.

5. Las políticas contables que una entidad utilice en su balance NIIF al inicio del período pueden diferir de las que utilizó en la misma fecha utilizando normas contables anteriores. Los ajustes finales surgen de eventos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por lo tanto, estos ajustes deben reconocerse directamente en las ganancias acumuladas (o, si corresponde, en otra categoría de patrimonio) en la fecha de transición a las NIIF.

6. Todos los requisitos de divulgación deben cumplirse de acuerdo con las NIIF, incluidas todas las desclasificaciones requeridas por las NIIF.

7. La información comparativa del período anterior debe presentarse de acuerdo con las NIIF (con algunas posibles excepciones, por ejemplo, cuando se aplica la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición). No es necesario presentar más de un año de información comparativa.

8. Debe presentarse concordancia entre las normas contables que se utilizaron anteriormente y las NIIF en el contexto de: a) capital social en la fecha de transición a las NIIF y el último informe anual presentado bajo las normas contables antiguas; b) resultado o pérdida del mismo período, con todas las notas necesarias para comprender las diferencias que surgirán al cambiar a las NIIF.

9. En el principio general de aplicación retroactiva de normas de la NIIF 1, existen varias separaciones voluntarias y excepciones obligatorias. Se prevén exenciones de los requisitos de las normas en áreas de contabilidad donde los costos de preparar la información exceden los beneficios para los usuarios de dicha información, y donde se ha demostrado en la práctica que es difícil hacer una aplicación retrospectiva, por ejemplo en relación a combinaciones de negocios y pasivos por pensiones' relacionados.

Como ya se indicó, el principio general de la NIIF 1 es el principio de aplicación retrospectiva. La fecha de transición a las NIIF se fija en “el inicio del período anterior para el cual la empresa puede presentar información comparativa completa bajo las NIIF”. Una entidad que adopta las NIIF por primera vez debe preparar un balance de apertura en la fecha de transición a las NIIF. El balance de apertura se elabora sobre la base de la NIIF 1 y su principio general de aplicación retroactiva, incluyendo las separaciones voluntarias y exclusiones obligatorias contenidas en la norma. No es necesario presentar el balance de apertura NIIF a los usuarios externos de los estados, pero este balance es el punto de partida para preparar los primeros estados NIIF.

La preparación de un balance de apertura según las NIIF puede requerir cálculos o recopilación de información que la entidad no realizó previamente cuando utilizó las normas contables nacionales. Pongamos un ejemplo de cómo la aplicación de las NIIF puede afectar las partidas del balance en la fecha de transición a las nuevas normas (Cuadro 2.4).

La NIIF 1 establece dos categorías de excepciones al principio de que el balance de apertura de una entidad se ajusta a cada NIIF:

a) los párrafos 13-25G permiten la exención de ciertos requerimientos de otras NIIF;

Tabla 2.4. Impacto en las partidas del balance NIIF

Requisitos de las NIIF	Impacto en las partidas del balance
Reconocimiento de activos y obligaciones bajo	Aparecen nuevos artículos:
	Pagos de pensiones;
	Pago basado en acciones;
	Activos intangibles del comprador;
	Instrumentos financieros derivados;
	Activos y pasivos por arrendamiento financiero;
	Impuestos diferidos.
No reconocimiento de activos y pasivos, si así lo prevén las NIIF	No mostrará: Valores para los cuales no existen obligaciones legales o reales; Reservas generales; Creación interna de activos intangibles.

Subdirector del Departamento de Auditoría de Informes Internacionales de AFK-Audit LLC.

Al preparar estados financieros según las NIIF, la transformación de informes más utilizada es el proceso de preparar estados financieros de acuerdo con los estándares internacionales ajustando las partidas informativas y reorganizando la información contable preparada de acuerdo con las reglas RAS.

No existe un algoritmo único para transformar los estados financieros y, en cada caso, los especialistas aplican su propia metodología, que es óptima para la empresa.

Cada vez más organizaciones de la Academia de Ciencias de Rusia aplican las normas NIIF, lo que está permitido por los requisitos del párrafo 7 de PBU 1/2008 "Políticas contables de la organización". La transición a las NIIF para estas empresas parece más sencilla, ya que el número de ajustes de transformación será menor.

PARA REFERENCIA
El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia publicó en el sitio web oficial el 1 de agosto de 2016 un proyecto de orden que modifica PBU 1/2008 "Políticas contables de la organización":

“Una organización que divulga estados financieros consolidados elaborados de acuerdo con las normas internacionales de información financiera o estados financieros de una organización que no crea un grupo tiene derecho, al formular sus políticas contables, a guiarse por las normas contables federales, teniendo en cuenta los requisitos de las normas internacionales de información financiera. Si la aplicación del método contable establecido por la norma contable federal conduce a una discrepancia entre las políticas contables de la organización especificada y los requisitos de las normas internacionales de información financiera, la organización tiene derecho a no utilizar este método.

Si las normas de contabilidad federales no establecen métodos contables para un tema específico, la organización desarrolla un método apropiado basado en las normas internacionales de información financiera”.

Para las empresas que adoptan por primera vez estándares internacionales, se aborda la NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF, que orienta los primeros estados financieros NIIF, así como los informes intermedios presentados para parte del período cubierto por los primeros estados financieros NIIF. En dichos informes, la empresa adopta todas las normas NIIF y hace una declaración clara y sin reservas de cumplimiento de las NIIF.

Si una entidad decide que no aplicará una norma NIIF en sus primeros estados financieros, se considerará que esos estados financieros no cumplen con las NIIF. Esto puede ser información basada en principios NIIF, por ejemplo con fines de gestión. Cabe señalar que incluso si una empresa ha aplicado todos los estándares internacionales, pero no ha hecho una declaración sobre el cumplimiento de las NIIF, dichos informes tampoco son informes según las NIIF.

En la práctica, a menudo surgen dudas sobre la necesidad de aplicar la NIIF 1 si la empresa previamente proporcionó información para la preparación de los estados financieros consolidados de la matriz, pero no emitió declaraciones individuales bajo las NIIF. También es posible que la empresa haya preparado estados financieros según las NIIF para fines internos, pero no los haya presentado a los propietarios ni a terceros usuarios. En los dos casos anteriores, se deben seguir los requisitos de la NIIF 1 al preparar el primer conjunto de estados financieros.

También suele suceder que una empresa previamente preparaba estados financieros según las NIIF, pero luego dejó de hacerlo durante algún tiempo. En este caso, se debe partir de un análisis de los costos de preparación de los estados financieros: emitir los estados financieros como si la empresa no hubiera permitido la interrupción, o volver a aplicar la NIIF 1. Al volver a aplicar la norma, los estados preparados, ignorando el impacto de las políticas contables aplicadas en períodos anteriores.

Al aplicar las NIIF por primera vez, es importante comprender cuál es la fecha de transición y qué período la NIIF 1 reconoce como el primer período sobre el que se informa.

Arroz. 1. Fecha de transición a las NIIF

Algoritmo para la elaboración de los primeros estados financieros bajo NIIF para 2016

Durante todo el período de transición se debe aplicar una única política contable (en el ejemplo, el período de transición es de tres años: 2014, 2015, 2016).

Al preparar su primer conjunto de estados financieros, debe seguir ciertos pasos paso a paso.

Paso 1. Se deben utilizar todas las normas que sean efectivas en la primera fecha de presentación de informes. Esto significa que si la fecha de transición es el 31/12/2014 y los informes se preparan al 31/12/2016, entonces es necesario aplicar las normas vigentes al 31/12/2016. En este caso, es posible utilizar normas que hayan sido emitidas pero que no hayan entrado en vigor, cuya aplicación anticipada se permite en la primera fecha de presentación de informes.

Por ejemplo, la NIIF 15 “Ingresos” entra en vigor el 01/01/2018, se permite su aplicación anticipada. Es recomendable elaborar el primer conjunto de informes en función de sus requisitos para evitar ajustes en el futuro cuando la nueva norma entre en vigor.

En la práctica, la mayoría de las empresas aplican nuevos estándares antes de lo previsto (cabe recordar que no todos los estándares nuevos se pueden aplicar antes de lo previsto).

Paso 2. Determine las normas que deben aplicarse antes de la fecha del informe. Por ejemplo, si la empresa tenía arrendamiento en 2015, pero no en 2016.

Paso 3. Definir las excepciones que se deben aplicar.

El requisito general de las NIIF es aplicar retrospectivamente los requisitos de todas las normas NIIF vigentes en la fecha del informe. La NIIF 1 permite dos tipos de exenciones de aplicación retrospectiva:

• excepciones obligatorias;
• excepciones voluntarias.

PARA REFERENCIA
Se requieren excepciones obligatorias para todas las organizaciones que aplican las NIIF por primera vez. La esencia de las excepciones voluntarias es el derecho a elegir si se aplican o no estas excepciones. Se refieren a la aplicación retrospectiva de las normas NIIF (es decir, desde el momento de la transacción, como si la empresa siempre hubiera aplicado las NIIF).

Ejemplo de excepción voluntaria: la NIIF 1 permite a quien adopta por primera vez medir un activo en su balance de apertura de las NIIF utilizando un costo atribuido para propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión (si utiliza el modelo de costo) y activos intangibles (si hay presencia de un mercado activo).

Según la NIIF 1, una entidad debe utilizar estimaciones para efectos de las NIIF que sean consistentes con las estimaciones adoptadas al aplicar las normas contables nacionales en la misma fecha. Si existe evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas, para propósitos de las NIIF, se utilizan estimaciones que difieren de las utilizadas en RAS. Un ejemplo es un cambio en la vida útil de los activos fijos (en particular, cuando se generan ingresos como resultado del funcionamiento de equipos totalmente depreciados).

PARA REFERENCIA
Los errores son omisiones y errores en los estados financieros que surgen de la omisión o mal uso de información confiable, incluidas las consecuencias de cálculos imprecisos, errores en la aplicación de políticas contables, subestimaciones o interpretaciones erróneas de los hechos y fraude.

Caso de estudio
La NIIF 1 le permite cambiar las estimaciones durante el período de transición (en el ejemplo, del 01/01/2015 al 31/12/2016). Por tanto, es posible cambiar la vida útil de los activos fijos y el método de cálculo de la depreciación. El modelo de contabilidad del activo fijo establecido en la política contable bajo NIIF se mantiene sin cambios: a costo histórico o revaluado [p. 29 NIC 16]. En la práctica, es mejor cambiar el momento y el método de cálculo de la depreciación en la fecha de transición.

Etapa 4. Construir (organizar) el proceso de preparación y hacerlo óptimo. Para ello será necesario regular un conjunto de medidas:

1. determinar el perímetro de consolidación (al preparar los estados consolidados se analiza la composición y estructura de la propiedad, se determinan las acciones de propiedad directa y efectiva y las acciones de los accionistas minoritarios);
2. desarrollar una política contable de acuerdo con las NIIF (cada organización incluida en el perímetro de consolidación establecido al preparar estados consolidados debe utilizar una única política contable de acuerdo con las NIIF);
3. realizar un análisis de los activos y pasivos a la fecha de transición a las NIIF con miras a su reconocimiento a efectos de las NIIF;
4. desarrollar una metodología para la transformación (o mantener una contabilidad paralela o combinada) y consolidación (al preparar informes consolidados), paquetes de recopilación de datos, modelos de transformación; Primero es necesario analizar el alcance de las actividades de la empresa, determinar las principales diferencias en los elementos de presentación de informes entre RAS y NIIF y crear una lista de los principales ajustes.

Caso de estudio
Al cambiar a las NIIF para empresas manufactureras, a menudo se revela una situación en la que, según RAS, los activos están completamente depreciados, pero continúan utilizándose y su cantidad es significativa. Debido a que la empresa se beneficia del desempeño del activo, es deseable, a efectos de las NIIF, cambiar la vida útil de los activos.

Ajuste por objetos cuyo costo sea inferior al límite establecido en la RBSU para la contabilización de activos fijos [en el caso general, hasta 40 mil rublos. inclusive (cláusula 5 de PBU 6/01)], en la práctica se lleva a cabo si es significativo. En RAS, estos objetos se dan de baja al momento de la puesta en servicio como gastos del período actual, en las NIIF se incluyen en activos fijos. Las NIIF no tienen un criterio de costos para clasificar activos como activos fijos, pero ese criterio existe en las políticas contables de varias empresas occidentales. Al preparar informes, se debe lograr un equilibrio entre el costo de preparación y la utilidad de la información.

PARA REFERENCIA
Un ajuste es un cambio en los valores de las líneas del estado de situación financiera y del estado de resultados integrales con un cambio en el resultado financiero del período actual.

Tipos de ajustes
Reclasificación (reclasificación) no afecta la ganancia o pérdida del período sobre el que se informa; en consecuencia, afecta simultáneamente solo las cuentas del balance NIIF o solo las cuentas de pérdidas y ganancias NIIF.

Las reclasificaciones surgen como resultado de diferencias en el reconocimiento de elementos de los estados financieros bajo RAS e IFRS, transfiriendo el mismo monto de una partida de reporte bajo RAS a una partida de reporte bajo IFRS. Ejemplos de reclasificaciones incluyen:

• reclasificación de anticipos emitidos para activos fijos de cuentas por cobrar y otros activos no corrientes según RAS a construcciones en curso según NIIF (en activos fijos);
• reclasificación de objetos de propiedades de inversión de activos fijos a propiedades de inversión;
• reclasificación de depósitos e inversiones de alta liquidez con vencimiento inferior a tres meses en efectivo y equivalentes de efectivo;
• reclasificación de gastos generales del negocio desde costo a gastos de gestión.

Ajuste (enmienda) afecta el beneficio neto del período y las partidas de capital; en consecuencia, afecta simultáneamente las cuentas del balance, las cuentas de pérdidas y ganancias y las cuentas de capital.

Ejemplos de ajustes (enmiendas) son:

• registro de objetos recibidos en virtud de un contrato de arrendamiento;
• cancelación de activos intangibles que no cumplan con los criterios de reconocimiento de la NIC 38;
• acumulación de pérdidas por deterioro de activos fijos y construcciones en curso bajo NIIF;
• excluyendo los gastos generales del negocio de los saldos de trabajos en curso y asignándolos a cuentas de gastos administrativos.

Paso 5. Realizar ajustes de transformación y consolidación.

Al generar el estado de situación financiera entrante (de apertura) bajo NIIF a la fecha de transición, se deben realizar los siguientes ajustes:

• reconocer todos los activos y pasivos sujetos a reconocimiento de acuerdo con las NIIF (por ejemplo, arrendamientos financieros, obligaciones de desmantelar activos fijos);
• excluir activos y pasivos que no estén sujetos a reconocimiento de acuerdo con las NIIF;
• reclasificar partidas de activos, pasivos y patrimonio en el balance de acuerdo con los requisitos de las NIIF;
• evaluar todos los activos y pasivos de acuerdo con las NIIF: analizar cómo los activos y pasivos cumplen con los criterios para el reconocimiento de activos y pasivos según las NIIF, si su valor está formado correctamente (por ejemplo, es necesario depreciar materiales que han estado inactivos durante mucho tiempo tiempo, equipo inactivo).

Para cada fecha se deberán aplicar estimaciones basadas en la información disponible en esa fecha. Si en 2015 surgieron dudas sobre la probabilidad de pago de las cuentas por cobrar y en 2016 la situación financiera del deudor mejoró, al preparar los estados financieros para 2015, es necesario depreciar las cuentas por cobrar y, en 2016, restaurarlas.

Paso 6. Generar informes según NIIF.

La composición del primer conjunto de estados financieros según las NIIF está determinada por los requisitos de la NIIF 1:

• tres balances (a la fecha de transición, al comienzo del período sobre el que se informa, al final del período sobre el que se informa);
• dos estados de resultado integral (por ejemplo, para 2016, para 2015 como información comparativa);
• dos estados de flujo de efectivo;
• dos estados de cambios en el patrimonio;
• notas, incluida información comparativa, de conformidad con todas las normas de divulgación.

La NIIF 1 no proporciona excepciones a los requisitos de presentación y revelación de otras NIIF.

En sus primeros estados financieros, la empresa explica cómo la transición de RAS a IFRS afectó su situación financiera, su desempeño financiero y sus flujos de efectivo. Debe reflejar una explicación de las provisiones para la transición a las NIIF, así como proporcionar una conciliación de las partidas “Capital” y “Resultado integral total”. La conciliación debe incluir información que detalle los montos de los ajustes a las partidas de Capital y Utilidad. En los siguientes períodos no se requiere esta conciliación.

Para facilitar el proceso de preparación del primer conjunto de estados financieros y minimizar la cantidad de errores, las empresas suelen invitar a consultores que puedan ayudar en la preparación de los primeros estados financieros según las NIIF, que son bastante competentes y experimentados.