El concepto de ingresos incluye el IVA. Trabajar con y sin IVA

27.11.2023

El IVA (impuesto sobre el valor añadido) es el impuesto más difícil de entender, calcular y pagar, aunque si no se profundiza en su esencia no le parecerá muy gravoso a un empresario, porque... Es un impuesto indirecto. El impuesto indirecto, a diferencia del impuesto directo, se transfiere al consumidor final.

Cada uno de nosotros puede ver el importe total de la compra y el importe del IVA en el recibo de la tienda, y somos nosotros, como consumidores, quienes en última instancia pagamos este impuesto. Además del IVA, los impuestos indirectos incluyen impuestos especiales y derechos de aduana. Para comprender la complejidad de la administración del IVA para el pagador, será necesario comprender los elementos principales de este impuesto.

Elementos del IVA

Objetos de tributación del IVA son:

venta de bienes, obras, servicios en el territorio de Rusia, transferencia de derechos de propiedad (derecho a reclamar deudas, derechos intelectuales, derechos de alquiler, derecho al uso permanente de la tierra, etc.), así como la transferencia gratuita de propiedad de bienes, resultados del trabajo y prestación de servicios. Varias transacciones especificadas en el párrafo 2 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconocen como objetos de tributación del IVA;
realización de trabajos de construcción e instalación para consumo propio;
transferencia para sus propias necesidades de bienes, obras, servicios, cuyos costos no se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta;
importación de mercancías al territorio de la Federación de Rusia.

Los bienes y servicios enumerados en el artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no están sujetos al IVA. Entre ellos se encuentran los de importancia social, tales como: la venta de determinados bienes y servicios médicos; servicios de enfermería y cuidado infantil; venta de artículos religiosos; servicios de transporte de pasajeros; servicios educativos, etc Además, se trata de servicios en el mercado de valores; Operaciones bancarias; servicios de aseguradores; servicios Legales; venta de edificios y locales residenciales; utilidades Publicas.

Tipo impositivo IVA puede ser igual a 0%, 10% y 18%. También existe el concepto de “tasas de liquidación”, igual a 10/110 o 18/118. Se utilizan en las operaciones especificadas en el párrafo 4 del artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por ejemplo, al recibir un anticipo por bienes, trabajos o servicios. Todas las situaciones en las que se aplican determinados tipos impositivos se detallan en el artículo 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Tenga en cuenta: a partir de 2019, el tipo máximo de IVA será del 20% en lugar del 18%. La tarifa calculada en lugar de 18/118 será 20/120.

Las transacciones de exportación están sujetas a un tipo impositivo nulo; transporte por tuberías de petróleo y gas; transmisión de electricidad; Transporte por ferrocarril, transporte aéreo y acuático. A una tasa del 10%: algunos productos alimenticios; la mayoría de los productos para niños; medicamentos y productos médicos que no estén incluidos en la lista de esenciales y vitales; cría de ganado vacuno. Para el resto de bienes, obras y servicios, el tipo del IVA es del 18%.

Base imponible del IVA en el caso general, es igual al costo de los bienes, obras y servicios vendidos, teniendo en cuenta los impuestos especiales sobre bienes sujetos a impuestos especiales (artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, los artículos 155 a 162.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia proporcionan detalles para determinar la base imponible por separado para diferentes casos:

transferencia de derechos de propiedad (artículo 155);
ingresos por contratos de mandato, comisión o agencia (artículo 156);
en la prestación de servicios de transporte y servicios de comunicaciones internacionales (artículo 157);
venta de una empresa como complejo inmobiliario (artículo 158);
realizar trabajos de construcción e instalación y transferir bienes (realizar trabajos, prestar servicios) para sus propias necesidades (artículo 159);
importación de mercancías al territorio de la Federación de Rusia (artículo 160);
al vender bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia por parte de contribuyentes: personas extranjeras (artículo 161);
teniendo en cuenta los montos asociados a las liquidaciones de pago de bienes, obras, servicios (artículo 162);
durante la reorganización de organizaciones (artículo 162.1).

Período impositivo, es decir, el período de tiempo al final del cual se determina la base imponible y se calcula el importe del impuesto a pagar en concepto de IVA, es una cuarta parte.

Pagadores de IVA Se reconocen las organizaciones rusas y los empresarios individuales, así como aquellos que mueven mercancías a través de la frontera aduanera, es decir, importadores y exportadores. Los contribuyentes que trabajan bajo regímenes fiscales especiales no pagan IVA: , (excepto cuando importan bienes al territorio de la Federación de Rusia) y participantes en el proyecto Skolkovo.

Además, los contribuyentes que cumplan con los requisitos del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia pueden recibir una exención del IVA: la cantidad de ingresos por la venta de bienes, trabajos y servicios de los tres meses anteriores, sin incluir el IVA, no no exceder los dos millones de rublos. La exención no se aplica a empresarios individuales y organizaciones que venden productos sujetos a impuestos especiales.

¿Qué es una deducción del IVA?

A primera vista, dado que se debe cobrar el IVA sobre la venta de bienes, obras y servicios, no se diferencia del impuesto sobre las ventas (facturación). Pero si volvemos a su nombre completo: "impuesto al valor agregado", queda claro que no todo el monto de las ventas debería estar sujeto a él, sino solo valor agregado. El valor agregado es la diferencia entre el costo de los bienes, obras, servicios vendidos y los costos de compra de materiales, materias primas, bienes y otros recursos gastados en ellos.

Esto deja clara la necesidad de obtener una deducción del IVA. La deducción reduce el monto del IVA devengado en el momento de la venta por el monto del IVA que se pagó al proveedor al comprar bienes, obras y servicios. Veamos un ejemplo.

La organización "A" compró bienes de la organización "B" para revenderlos a un costo de 7.000 rublos por unidad. El importe del IVA fue de 1260 rublos (a una tasa del 18%), el precio total de compra fue de 8260 rublos. A continuación, la organización "A" vende el producto a la organización "C" por 10.000 rublos la unidad. El IVA sobre las ventas es igual a 1.800 rublos, que la organización "A" debe transferir al presupuesto. Por la cantidad de 1.800 rublos, el IVA (1.260 rublos) que se pagó durante la compra a la organización "B" ya está "oculto".

De hecho, la obligación de la organización "A" con el presupuesto del IVA es de solo 1.800 - 1.260 = 540 rublos, pero siempre que las autoridades fiscales compensen este IVA soportado, es decir, proporcionen a la organización una deducción fiscal. Recibir esta deducción va acompañado de muchas condiciones, las consideraremos con más detalle a continuación.

Además de deducir los importes del IVA pagados a los proveedores en la compra de bienes, obras o servicios, el IVA sobre las ventas se puede reducir en los importes especificados en el artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se trata del IVA que se paga al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia; al devolver bienes o negarse a realizar un trabajo o prestar servicios; cuando el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) disminuye, etc.

Condiciones para obtener la deducción del IVA soportado

Entonces, ¿qué condiciones debe cumplir un contribuyente para reducir el monto del IVA en el momento de la venta por el monto del IVA pagado a los proveedores o al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia?

debe tener una conexión con objetos imponibles(Artículo 171, apartado 2, del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las autoridades fiscales a menudo se preguntan si estos bienes adquiridos se utilizarán realmente en transacciones sujetas al IVA. Otra pregunta similar es si existe una justificación económica (orientación a la obtención de ganancias) a la hora de adquirir estos bienes, obras o servicios.
Es decir, la autoridad tributaria está tratando de negarse a recibir una deducción fiscal por el IVA, basándose en su evaluación de la viabilidad de las actividades del contribuyente, aunque esto no se aplica a las condiciones obligatorias para la deducción del IVA soportado. Como resultado, los contribuyentes del IVA presentan muchas demandas contra negativas infundadas a recibir deducciones a este respecto.
Bienes, obras y servicios adquiridos. debe estar registrado(Artículo 172, apartado 1, del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Disponibilidad de una factura correctamente ejecutada. El artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece los requisitos para la información que debe indicarse en este documento. Al importar, en lugar de una factura, el pago del IVA se confirma mediante documentos emitidos por el servicio de aduanas.
Hasta 2006, para obtener una deducción era condición sobre el pago real Importes del IVA. Ahora bien, el artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia prevé sólo tres situaciones en las que surge el derecho a la deducción en relación con el IVA pagado: al importar mercancías; en viajes de negocios y gastos de entretenimiento; Pagado por los compradores del agente fiscal. Para otras situaciones, se aplica la facturación de “montos de impuestos presentados por los vendedores”.
Prudencia y cautela a la hora de elegir contraparte. Ya hemos hablado de ““. La negativa a recibir una deducción del IVA también puede deberse a su conexión con una contraparte sospechosa. Si desea reducir el IVA que debe pagar al presupuesto, le recomendamos que realice una verificación preliminar de su socio de transacción.
Aislamiento del IVA como línea separada. El artículo 168 (4) del Código Fiscal de la Federación de Rusia exige que el importe del IVA en los documentos de liquidación y contabilidad primaria, así como en las facturas, se resalte en una línea separada. Aunque esta condición no es obligatoria para recibir una deducción fiscal, es necesario controlar su presencia en los documentos para no provocar disputas fiscales.
Emisión oportuna de facturas por parte del proveedor. Según el artículo 168 (3) del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se debe emitir una factura al comprador a más tardar cinco días naturales, contados a partir del día del envío de la mercancía, la realización del trabajo y la prestación de los servicios. Sorprendentemente, incluso en este caso las autoridades fiscales ven una razón para negarle al comprador una deducción fiscal, aunque este requisito se aplica sólo al vendedor. Los tribunales a este respecto adoptan la posición del contribuyente y señalan razonablemente que el plazo de cinco días para emitir una factura no es un requisito previo para una deducción.
La integridad del propio contribuyente. Aquí ya es necesario demostrar que el propio contribuyente del IVA, que quiere recibir una deducción, es un contribuyente de buena fe. El motivo es la misma resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 12 de octubre de 2006 N 53, que define los “defectos” de la contraparte. Los párrafos 5 y 6 de este documento contienen una lista de circunstancias que pueden indicar que un beneficio fiscal no está justificado (y la deducción del IVA soportado también es un beneficio fiscal)
Sospechosos, según USTED, son:

la imposibilidad del contribuyente de realizar efectivamente transacciones comerciales;
falta de condiciones para lograr los resultados de las actividades económicas relevantes;
realizar transacciones con bienes que no se produjeron o no pudieron producirse en el volumen especificado;
contabilizar a efectos fiscales únicamente aquellas transacciones comerciales que estén asociadas con la obtención de beneficios fiscales.
Se trata de condiciones a primera vista bastante inofensivas, como por ejemplo: la creación de una organización poco antes de una transacción comercial; naturaleza única de la operación; uso de intermediarios en transacciones; realizar la operación en un lugar distinto del del contribuyente.
Con base en esta resolución, los inspectores fiscales actuaron de manera muy simple: se negaron a recibir una deducción del IVA y simplemente enumeraron estas condiciones. El celo de sus empleados tuvo que ser frenado por el propio Servicio Federal de Impuestos, porque... el número de aquellos "indignos" de recibir beneficios fiscales simplemente se salió de escala. En carta de fecha 24/05/11 No. SA-4-9/8250, el Servicio de Impuestos Federales señala que “... en la práctica del control tributario hay casos en que la autoridad tributaria, evitando la claridad en la calificación de las circunstancias de el contribuyente que recibe un beneficio fiscal injustificado, limitándose a las referencias a los párrafos 1, 5, 6, 10 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 12 de octubre de 2006 No. 53, saca conclusiones sobre la recepción por al contribuyente de un beneficio fiscal injustificado. Al mismo tiempo, no se tienen en cuenta otras circunstancias que indiquen claramente que se ha realizado una transacción comercial”.

Terminos adicionales Para obtener una deducción del IVA, puede haber toda una serie de requisitos por parte de las autoridades fiscales para la preparación de los documentos (son típicas las acusaciones de información incompleta, poco fiable y contradictoria); a la rentabilidad de las actividades del contribuyente del IVA; un intento de recalificar contratos, etc. Si está seguro de tener razón, en todos estos casos vale la pena al menos apelar las decisiones de las autoridades fiscales de negarse a recibir una deducción del IVA ante una autoridad fiscal superior.

IVA a la exportación

Como ya hemos dicho, al exportar bienes, su venta está gravada con una tasa del 0%. La empresa deberá justificar el derecho a dicha tarifa documentando el hecho de la exportación. Para ello, junto con la declaración del IVA, deberá presentar a la oficina de impuestos un paquete de documentos (copias del contrato de exportación, declaraciones de aduana, documentos de transporte y envío con marcas aduaneras).

El pagador del IVA tiene 180 días a partir de la fecha en que las mercancías se someten a procedimientos aduaneros de exportación para presentar estos documentos. Si no se recogen los documentos necesarios dentro de este plazo, se deberá pagar el IVA al tipo del 10% o del 18%.

IVA a la importación

Al importar mercancías al territorio de la Federación de Rusia, los importadores pagan el IVA en la aduana, que se calcula como parte de los pagos aduaneros (artículo 318 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia). Una excepción es la importación de bienes de la República de Bielorrusia y la República de Kazajstán, en estos casos el pago del IVA se formaliza en la oficina de impuestos de Rusia.

Tenga en cuenta que al importar mercancías a Rusia, todos los importadores pagan el IVA, incluidos aquellos que trabajan bajo regímenes fiscales especiales (USN, UTII, Impuesto Agrícola Unificado, PSN) y aquellos que están exentos del pago del IVA en virtud del artículo 145 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Federación Rusa.

El tipo del IVA para las importaciones es del 10% o del 18%, según el tipo de mercancía. Una excepción son los bienes especificados en el artículo 150 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para cuya importación no se cobra el IVA. La base imponible sobre la cual se cobrará el IVA al importar bienes se calcula como la suma total del valor en aduana de los bienes, los derechos de aduana y los impuestos especiales (para bienes sujetos a impuestos especiales).

IVA bajo sistema tributario simplificado

Aunque los simplificadores no son contribuyentes del IVA, en sus actividades surgen cuestiones relacionadas con este impuesto.

En primer lugar, ¿por qué los contribuyentes de OSNO no quieren trabajar con proveedores en el sistema tributario simplificado? La respuesta aquí es la siguiente: el proveedor en el sistema tributario simplificado no puede emitir una factura al comprador con el IVA asignado, por lo que el comprador en OSNO no podrá aplicar una deducción fiscal por el monto del IVA soportado. La solución aquí es posible reducir el precio de venta, porque a diferencia de los proveedores de , los vendedores simplificados no tienen que cobrar el IVA sobre las ventas.

A veces, los simplificadores todavía emiten al comprador una factura con el IVA asignado, que le obliga a pagar este IVA y a presentar una declaración. El destino de dicha factura puede ser controvertido. Las inspecciones a menudo niegan a los compradores una deducción fiscal, citando el hecho de que los simplificadores no son contribuyentes del IVA (aunque realmente pagaron el IVA). Es cierto que la mayoría de los tribunales en este tipo de disputas apoyan el derecho de los compradores a deducir el IVA.

Si, por el contrario, un simplificador compra bienes a un proveedor que trabaja en OSNO, paga el IVA, por lo que no puede recibir una deducción. Pero, de acuerdo con el artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un contribuyente que utilice un sistema simplificado puede tener en cuenta el IVA soportado en sus gastos. Sin embargo, esto sólo se aplica a los pagadores, porque... En el sistema tributario simplificado, los ingresos no tienen en cuenta ningún gasto.

Declaración de IVA y pago de impuestos.

La declaración del IVA deberá presentarse al final de cada trimestre, a más tardar el día 25 del mes siguiente, es decir, a más tardar el 25 de abril, julio, octubre y enero, respectivamente. Se acepta informe únicamente en formato electrónico, si se presenta en papel no se considera presentado. A partir del informe del 1er trimestre de 2017, la declaración del IVA se presenta en forma actualizada (modificada por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 20 de diciembre de 2016 N ММВ-7-3/696@).

El procedimiento para pagar el IVA difiere del de otros impuestos. El monto del impuesto calculado para el trimestre de informe debe dividirse en tres partes iguales, cada una de las cuales debe pagarse a más tardar el día 25 de cada uno de los tres meses del siguiente trimestre. Por ejemplo, según los resultados del primer trimestre, el importe del IVA a pagar ascendió a 90 mil rublos. Dividimos el monto del impuesto en tres partes iguales de 30 mil rublos cada una y lo pagamos dentro de los siguientes plazos: a más tardar el 25 de abril, mayo y junio, respectivamente.

Llamamos la atención de todas las LLC: las organizaciones pueden pagar impuestos solo mediante transferencias no monetarias. Este es un requisito del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual la obligación de una organización de pagar impuestos se considera cumplida sólo después de la presentación de una orden de pago al banco. El Ministerio de Finanzas prohíbe pagar impuestos LLC en efectivo.

Si no logró pagar impuestos o contribuciones a tiempo, además del impuesto en sí, también tendrá que pagar una multa en forma de multa, que se puede calcular con nuestra calculadora.

E.V. Strokova, economista

Ingresos “rentables” ≠ ingresos “IVA”

Explicamos a las autoridades tributarias las razones de la discrepancia entre los montos de los ingresos en el impuesto sobre la renta y las declaraciones del IVA.

Algunas organizaciones, después de enviar sus informes, reciben un mensaje de las autoridades fiscales (notificaciones mi Apéndice No. 1 de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 31 de mayo de 2007 No. MM-3-06/338@) con el requisito de proporcionar una explicación I subp. 4 apartados 1 art. 31, apartado 1, art. 82, párrafo 3 del art. 88 Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre las razones de la discrepancia entre los montos de los indicadores “ingresos por ventas” e “ingresos no operativos” en la declaración del impuesto sobre la renta b aprobado Por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 15 de diciembre de 2010 No. ММВ-7-3/730@ con la base imponible resumida por trimestre en las declaraciones del impuesto sobre la renta CON aprobado Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 No. 104n. ¿Deberían coincidir estos indicadores y cómo preparar una respuesta a las autoridades fiscales?

Correspondencia entre indicadores “rentables” y “IVA”

Teóricamente, en algún momento alguien podría tener igualdad:

Pero esto es más bien una excepción. En la mayoría de los casos, estos indicadores no serán iguales.

En primer lugar, siempre habrá transacciones que den lugar a la aparición de rentas incluidas en la base del impuesto sobre la renta, pero que no sean objeto de tributación del IVA. cláusula 1 art. 146 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por ejemplo:

recepción de propiedad durante la liquidación de equipos desmantelados CON cláusula 13 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
identificación de excedentes durante el inventario Y cláusula 20 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
recibir ingresos en forma de suma positiva y diferencias de tipo de cambio ts páginas. 2, 11 cucharadas. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
restaurar la reserva V cláusula 7 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
cancelación de cuentas por pagar después de la expiración del plazo de prescripción Y cláusula 18 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
venta de obras, servicios, cuyo lugar de venta no está reconocido como territorio de R F Artículo 147, inc. 1 cláusula 1 art. 248, apartado 1, art. 249 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de enero de 2010 No. 03-07-08/21. Por cierto, esta implementación se puede ver en la declaración de IVA en el apartado 7 de la línea 010, columna 2 con los códigos 1010811 y (o) 101081. 2Aprobado el inciso 44.3 del Procedimiento para la cumplimentación de la declaración del Impuesto al Valor Agregado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 15 de octubre de 2009 No. 104n (en adelante, el Procedimiento); Apéndice No. 1 de la Orden;
recibir intereses sobre préstamos emitidos o incluso intereses acumulados sobre el saldo de dinero en una cuenta bancaria mi cláusula 6 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Después de todo, estos últimos se cargan mensualmente a casi todas las organizaciones si hay una cierta cantidad de dinero en la cuenta. Este importe se incluye en la declaración del IRPF, pero no en la declaración del IVA. t cláusula 6 art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En segundo lugar, puede que sea al revés: Algunas transacciones están sujetas al IVA, pero no generan ingresos "rentables". Por ejemplo, transferencia gratuita de bienes (obras, servicios) )subp. 1 cláusula 1 art. 146, párrafo 2 del art. 154 Código Fiscal de la Federación de Rusia o transferencia de bienes (ejecución de trabajo, prestación de servicios) para las propias necesidades d subp. 2 págs.1 art. 146, apartado 1, art. 159 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En estos casos, no es necesario reflejar la renta a efectos del impuesto a las ganancias, porque la transferencia de propiedad de bienes (obras, servicios), incluso a título gratuito, se reconoce como venta sólo cuando está expresamente previsto en el Código Tributario. mi cláusula 1 art. 39, art. 41 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por lo tanto, dichas transacciones no se reflejan en la declaración del impuesto sobre la renta, sino que se muestran en la línea 010 (o 030) de la columna 3 de la sección 3 de la declaración del impuesto sobre la renta. CON cláusula 38.1 del Procedimiento.

Y si tu exportador de bienes, entonces los indicadores de declaración no pueden coincidir en absoluto. Después de todo, los ingresos por exportaciones se reflejan en las declaraciones de “beneficios” e “IVA” en diferentes períodos:

para el impuesto sobre la renta - durante el período de venta de bienes (obras, servicios )cláusula 1 art. 249, apartado 3 del art. 271 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
para IVA - durante el período mi cláusula 9 art. 165, párrafo 9 del art. 167 Código Fiscal de la Federación de Rusia:
<или>recopilar documentos que confirmen la validez de la aplicación del tipo cero del IVA;
<или>cuando hayan transcurrido 180 días desde la fecha de envío.

Explicamos a las autoridades fiscales los motivos de las discrepancias

El IVA son tres letras que seguramente todos hemos escuchado. Incluso si no tienes nada que ver con nichos de negocio, la abreviatura se puede encontrar en cualquier recibo cuando vas a una tienda. Pero no todo el mundo sabe qué es y por qué está en todas partes. E incluso si hace esta pregunta, una simple decodificación de la abreviatura: "impuesto al valor agregado" puede no decir nada en absoluto, excepto quizás que se trata nuevamente de algún tipo de impuesto. Mientras tanto, necesitas saber esto. Después de todo, el IVA se aplica absolutamente a todos, incluso si usted es un simple gerente de ventas o un empleado de una empresa.

Lo más sencillo que hay que saber desde el principio es que este impuesto se aplica a cualquier producto y servicio vendido por una empresa a un precio incluso ligeramente superior a su coste. En esta opción el IVA se calculará en base a la diferencia entre el coste del producto y su precio de venta.

¿De dónde viene el IVA?

Hace casi cien años (años veinte del siglo XX), el impuesto al valor agregado reemplazó al impuesto sobre las ventas entonces existente. Antes de esto, el impuesto se detraía de todos los ingresos. Y para los empresarios era difícil, porque tenían que realizar pagos constantes e idénticos, que no tenían en cuenta en absoluto los posibles ingresos. Se basaban únicamente en los ingresos básicos, no en las ganancias. Pero en el territorio de la Federación de Rusia, el IVA no se introdujo hasta 1992.

Hoy en día, el tipo impositivo en Rusia es el conocido dieciocho por ciento. Se aplica, con algunas excepciones, a la mayoría de los bienes y servicios. Pero hay otras opciones. Así, por ejemplo, se aplica un tipo del 10 por ciento a los medicamentos, los productos para niños y algunos productos alimenticios. Pero el producto destinado a la exportación (exportación) no está sujeto a este impuesto en absoluto.

¿Quién paga el IVA?

Un plan puede nacer en la mente de la persona promedio, sugiriendo que este impuesto no le concierne en absoluto. Bueno, el empresario se paga a sí mismo y que pague. Pero esta es una opinión equivocada. Porque en realidad, el importe total de este impuesto lo paga en última instancia el propio comprador. Para entender por qué sucede esto, veamos un ejemplo simple y veamos por qué etapas atraviesa el emergente impuesto al valor agregado.

Una determinada empresa encarga material a una tercera empresa para fabricar su propio producto. Esta empresa, cuando paga el material, paga una suma de dinero a la empresa. Y sobre esta cantidad de dinero se aplicará el IVA.
A continuación, la empresa produce un producto a partir del material y se sienta a pensar (en sentido figurado) cuál es el precio de este producto. Es decir, cuánto dinero se gastó en su producción. El IVA aún no se calcula aquí. Sólo sabemos cuánto cuestan los costos. El monto del impuesto también se calcula, pero se registra como un “crédito fiscal”.
A continuación, la empresa debe decidir cuánto le costará el producto al cliente final. Aquí se suma el costo de los bienes, se calculan los impuestos especiales, se ingresa la parte que después de la venta se destinará a las ganancias y se agrega el IVA. Es decir, ya estará incluido en el precio del producto que pagará el consumidor al realizar la compra.
Cuando un producto se vende en una determinada cantidad, la empresa se sienta a calcular las ganancias. Del dinero recibido se calcula el 18 por ciento del impuesto que el comprador ya ha pagado. Y este dinero se gasta en obligaciones fiscales para pagar el IVA.

Aquí tienes un diagrama sencillo que muestra que el precio de un producto en una tienda ya incluye el impuesto al valor añadido. Y si no se tuviera en cuenta, el producto costaría menos.

cálculo del IVA

Para comprender todo el proceso, veamos nuevamente un ejemplo.

Abrimos un punto donde se venderán jeans. Para vender algo, primero hay que producirlo o comprarlo. En nuestro caso nos encontramos con una empresa que vende vaqueros al por mayor. Y gastamos 100 mil rublos en la compra de un envío de mercancías, donde un par de jeans cuesta 10 mil rublos (los jeans resultan caros, pero, por ejemplo, servirán). Es decir, compramos 10 unidades de producto.

Estos 100 mil rublos que se gastaron en bienes ya incluían el 18 por ciento de IVA. Dado que la venta de jeans a nosotros la realizó su proveedor, quien ya incluyó este impuesto en el precio, porque tendrá que pagarlo al estado por vender la mercancía por encima del costo. En consecuencia, pagamos estos intereses por él.

Calculamos esta cantidad como una contribución o deducción entrante. Y necesitaremos tener evidencia de que pagamos los jeans con el IVA ya incluido. Por lo tanto, es importante tener uno de los documentos de respaldo: una factura, un cheque o una factura, donde el monto del impuesto se indica por separado. Es por eso que en todos estos documentos podemos encontrar una línea con el IVA.

Además, cuando nosotros mismos fijamos el precio al que venderemos nuestros jeans al por menor, eliminamos esta cantidad de IVA del precio del producto. Y el siguiente IVA, que repercutirá sobre nuestra venta, se calculará a partir del importe recibido. Es decir, sumamos nuestros costos de los bienes (esto incluirá no solo el precio de costo, sino también nuestros otros gastos en los que incurrimos durante la organización de la venta) sin IVA y agregamos el 18 por ciento a esta cantidad.

Fórmulas de cálculo del IVA

Primero, observemos que las fórmulas para calcular impuestos no son tan simples, especialmente para una persona que no está acostumbrada a lidiar con ecuaciones matemáticas. Por lo tanto, existe más de una calculadora que calculará el IVA o el importe sin IVA por usted. Puedes encontrarlos en Internet, en sitios especializados. No es necesario que aprendas a usarlo, todo es extremadamente simple: hay un par de campos para ingresar el monto y listo. Para aquellos que quieran comprender el algoritmo para calcular el porcentaje del impuesto, veamos las fórmulas con más detalle.

Fórmula de cálculo del IVA

Tomemos la cantidad que conocemos y designémosla con la letra “X”. Para saber cuánto será el IVA, utilizamos una fórmula sencilla:

IVA=X*18/100

Es decir, si nuestra cantidad de bienes es igual a 100 mil rublos, entonces el IVA acumulado será igual, según la fórmula, a 18,000 rublos. Esto es lo que pagamos al comprar bienes de un proveedor para asegurarnos de que pague su impuesto al valor agregado.

Una vez más, si queremos comprar unos vaqueros por valor de 100.000 rublos, o pagaremos 118.000 rublos, porque también tendremos que incluir el IVA (esto lo hace el proveedor), o pagaremos 100.000 rublos con el IVA ya incluido, y en De hecho, compraremos una cantidad menor de productos. Porque en realidad el precio será de 84.745 rublos, 76 kopeks y otros 15.254,24 kopeks. - este es el precio con IVA para este importe, que el proveedor ya incluye en la factura. Puedes abrir cualquier calculadora de IVA en Internet y comprobar el cálculo, pero por ahora pasemos a la fórmula que nos mostrará por qué resulta ser 118 mil.

Fórmula para calcular el importe con IVA incluido

Cantidad - X.

Monto con impuestos - Khn.

Xn = X+X*18/100

Xn=X*(1+18/100)=X*1,18

Es decir, de nuestra cantidad de 100.000 rublos, la cantidad, incluido el IVA, será igual a 118.000 rublos. Esto ya lo hemos descrito anteriormente, es decir, si queremos comprar 10 pares de jeans, en realidad tendremos que pagar 118 mil, no 100, porque el proveedor incluirá el IVA en la factura.

Fórmula para calcular el importe sin IVA

Importe con IVA incluido = HN. Debe comprender a qué será igual la cantidad X: la cantidad sin IVA. Para entender la fórmula, recordemos la segunda fórmula, que calculaba el importe con impuestos incluidos. E ingresamos la designación del impuesto en sí: será Y. Y, si el IVA es del 18 por ciento = 18/100. Entonces las fórmulas se verán así:

Xn = X+Y*X

Xn = X*(1+Y)

De aquí entendemos eso X = Xn/ (1+Y) = Xn / (1+0,18) = Xn / 1,18

Queremos comprar bienes por valor de 100.000 rublos, pero para que esta cifra ya incluya el IVA y, al mismo tiempo, comprender cuántos rublos será la cantidad real que pagaremos por los bienes, y no por el impuesto. Utilizamos el cálculo: Importe sin IVA (X en este caso) = 100.000 rublos (Xn) / 1,18 = 84.745 rublos con kopeks.

Es decir, si realmente un par de jeans nos cuesta 10 mil rublos sin IVA, entonces pagando solo 100 000 rublos no podremos comprar al proveedor más de 8 pares (quedará un poco de dinero). O, si aun así gastamos 100.000 rublos y compramos exactamente 10 pares, y el IVA ya estaba incluido en esta cantidad, entonces un par de jeans cuesta 10.000 rublos con el IVA ya incluido.

Crédito fiscal y responsabilidad fiscal

Miramos las fórmulas, pero ¿cuánto debemos pagar al presupuesto por este impuesto? Terminemos el tema con jeans y resolvamos este problema, y al mismo tiempo comprenderemos componentes de los conceptos del impuesto al valor agregado como crédito y responsabilidad.

Todavía compramos jeans por 118.000 rublos. De los cuales 18 mil fueron pagados como IVA para el proveedor. Tenemos una factura de este proveedor para nuestro lote de jeans, donde está escrito en blanco y negro que el precio de los productos sin IVA es de 100.000 rublos, el monto del IVA es de 18.000 rublos y el costo total es de 118.000 rublos.

Crédito fiscal- esta es la cantidad por la cual al final del período del informe será posible realizar una deducción fiscal de la obligación tributaria, es decir, reducir la cantidad de impuestos que pagamos al presupuesto. Y lo que tendremos que pagar al presupuesto es... responsabilidad fiscal.

En realidad, restaremos el IVA que ya hemos pagado de la cantidad de 118.000 rublos para formar nuestro precio. Es decir, la cantidad será la misma de 100 mil rublos. Digamos que, incluyendo todos los demás factores de costos y gastos, y sumando el porcentaje de la ganancia deseada, obtuvimos un precio de 200.000 rublos. Este es exactamente el precio por el que se venderán nuestros jeans en nuestra tienda al consumidor final. Y es de esta cantidad de la que se deducirá nuestra obligación tributaria, es decir, el impuesto que debemos pagar al presupuesto.

De 200 mil rublos, según la fórmula o calculadora, resulta que el IVA equivale a 36.000 rublos. Esta es nuestra obligación tributaria. ¡Pero! Después de todo, también tenemos documentos que confirman nuestro crédito fiscal de 18.000 rublos (es decir, el hecho de que ya hemos pagado 18.000 en forma de impuesto al valor agregado). Esto significa que podemos restar 18 mil ya pagados de 36 mil. En total, recibiremos 18 mil rublos, que pagaremos después de vender los 10 pares de jeans (digamos que esto sucedió en un período del informe).

De 200 mil rublos, 18.000 se destinaron al presupuesto en forma de impuestos. Pero no debemos olvidar que nuestro proveedor también aportó al presupuesto los 18 mil que recibió de nosotros al comprar los vaqueros inicialmente.

Tipos de IVA

Como se mencionó anteriormente, hay una serie de bienes y servicios que no están sujetos a este impuesto. Por tanto, podemos hablar de la existencia de un tipo cero. Se trata de exportaciones de bienes, productos del nicho del negocio espacial, nichos de transporte de gas y petróleo y algunos otros tipos de bienes. Regula la lista de dichos puestos de la Federación de Rusia.

También hay una lista de nombres comerciales que están sujetos a un impuesto del diez por ciento. Se trata principalmente de productos alimenticios: carne, verduras y productos lácteos. También incluye ropa infantil, mobiliario infantil y más. Nuevamente, la lista es bastante grande, es mejor familiarizarse con ella personalmente en el código tributario si este tema le interesa.

Bueno, la tasa del 18 por ciento es la más popular. Puedes encontrarla en casi todas partes.

Transacciones sujetas al IVA

Importación de cualquier producto.
Cualquier trabajo de construcción de edificios sin celebrar un contrato.
Transferencia de servicios y bienes para uso personal, cuyos costos no se tienen en cuenta para el cálculo del impuesto.

¿Qué procesos no están sujetos al IVA?

El trabajo de los órganos gubernamentales, que se relaciona con sus responsabilidades directas.
El proceso de compra y privatización de empresas municipales y estatales.
Inversión.
Venta de terrenos.
Transferencia de dinero a empresas que operan sin fines de lucro.

Métodos de cálculo del IVA

Sustracción. En esta opción, el impuesto se aplica sobre el monto total de los ingresos, y a partir de este monto se calcula el IVA a pagar por la compra de materiales para el producto o servicio.
Suma. En este caso, el IVA se aplica a un tipo fijo según la base imponible. Se compone del valor agregado de cada tipo de producto vendido.

Entonces, si bien la segunda opción es difícil de implementar, porque a menudo hay muchos elementos individuales de este tipo, la primera opción se usa mucho más a menudo.

declaración de IVA

Parece que ha quedado un poco más claro qué es el impuesto al valor añadido, de dónde viene, cómo se calcula y quién lo paga. Sin embargo, aún debe informar a las autoridades del FSN. Averigüemos cómo se hace esto.

Lo primero que debe saber es que debe presentar informes trimestralmente. Además, el plazo es hasta el día 25 del mes posterior al informe. De lo contrario, le esperan desagradables multas.

¡Importante! Si envía un informe de IVA por correo, tenga en cuenta la fecha de presentación; esta es la fecha que se estampará en la carta.

Ejemplo: Pasaron 10 días desde la oficina de correos donde enviaste una carta certificada con tu declaración hasta la propia agencia tributaria. Enviado el día 18, llegó el día 28. ¿Se considerará que presentó tarde el informe? La respuesta es no. Después de todo, el número 18 aparecerá en el sello de la carta.

Deducciones fiscales

En el caso del impuesto al valor agregado, se considera deducción el monto del impuesto que se presenta para su pago por parte del proveedor de la mercancía. El impuesto que irá al presupuesto de usted se reducirá en esta cifra.

Pero hay algunos matices que debes conocer y comprender. Se trata de las condiciones para que las autoridades fiscales acepten estas deducciones. Se deben seguir tres reglas:

El producto en sí, que usted compró para su posterior venta, está sujeto al IVA.
La empresa cuenta con todos los documentos justificativos, incluida una factura correctamente ejecutada.
Los bienes adquiridos pasaron por el procedimiento contable.

Y solo después de que se cumplan estas condiciones, la empresa podrá aceptar el monto total de los pagos como deducción al final del período impositivo. Naturalmente, si todos los procedimientos estuvieran sujetos a impuestos.

Factura

Este documento reflejará varios montos. En primer lugar, el coste de la mercancía sin IVA. En segundo lugar, el importe final incluye el IVA.

Se proporciona una factura por los bienes vendidos al cliente. Esto debe hacerse dentro de los 5 días. Toda la documentación se archiva y anota en el libro de ventas.

Sucede que la auditoría decide tachar todas las deducciones calculadas y cobrar el IVA no pagado. Esto puede suceder si hay errores en la factura. Y no es tan difícil permitirlos, porque la factura la emite la contraparte, no el contribuyente.

Línea de fondo

Saber qué es el IVA es importante para cualquier persona. Saber calcularlo es importante para quienes participan directamente en la cumplimentación de documentos y la presentación de informes al departamento de impuestos. No estar acostumbrado a hacer esto mediante fórmulas es difícil y tedioso. Por eso, para comprobarlo usted mismo y sus contrapartes, existen muchos recursos electrónicos donde puede encontrar una calculadora del IVA que lo calculará por usted en dos clics. Lo principal es recordar que la atención es un componente importante en materia de IVA y no se puede retrasar la presentación de los informes a la oficina de impuestos.

Ingresos con o sin IVA reflejado en las cuentas teniendo en cuenta los requisitos existentes de la legislación que regula la contabilidad. El contador tendrá que averiguar ingresos con o sin IVA que se inscriba en el registro.

¿Qué cuentas contables se proporcionan para reflejar las ventas?

Al estudiar el plan de cuentas, válido sobre la base de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n, podemos identificar las cuentas que deben utilizarse para reflejar la venta de activos:

90 con el lacónico nombre “Ventas”;
91, que se denomina “Otros ingresos y gastos”.

La cuenta 90 pasa por todas las ventas relacionadas con las principales áreas de trabajo de la empresa: comercio de bienes, productos de fabricación propia, trabajos realizados o servicios prestados.

Además de reflejar el hecho de las ventas al escribir asientos en correspondencia con el débito de la cuenta 62, se utiliza para cancelar el costo de los bienes vendidos o productos, obras o servicios. En el segundo caso, se utiliza junto con el crédito de las cuentas 43, 41, 44, 20.

Todos los ingresos secundarios de transacciones y operaciones que no son típicas de la empresa se reflejan en la cuenta 91. Por ejemplo, estos son fondos adicionales de la provisión de propiedad para alquiler (si el alquiler no es la actividad principal de la empresa), la venta de activos no corrientes no utilizados, multas por disputas o transacciones legales ganadas, condiciones que fueron violadas. Las ventas también se realizan en combinación con el débito de las cuentas 62 o 76. Los costos o gastos de ventas acumulados se cancelan debitando la cuenta en correspondencia con las cuentas de costos o materiales (01, 10, etc.).

¿Es posible mostrar ingresos sin IVA en las cuentas contables?

Analicemos las disposiciones de la legislación relativas a la cuestión de si ingresos con o sin IVA Los impuestos aparecen en los asientos de las cuentas contables.

Las instrucciones para utilizar el plan de cuentas indican que la cuenta 62 se carga en correspondencia con las cuentas 90, 91 por los montos por los cuales se emitieron los documentos de envío. Documentos primarios para el envío de acuerdo con el inciso 4 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se emiten con IVA, siempre que esta operación esté sujeta a este impuesto.

Dado que el débito de la cuenta 62 muestra el monto de los ingresos incluido el IVA, esto significa que el crédito de las cuentas 90 y 91 muestra la misma información. Sin embargo, al calcular el resultado financiero se excluye el impuesto, ya que a la facturación crediticia de la cuenta 90 o 91 se le debe restar la facturación débita, incluida la reflejada en la subcuenta 3 “IVA” en correspondencia con la cuenta 68 o 76.

Como resultado de un análisis de las normas legales sobre contabilización de activos y pasivos, podemos concluir que los ingresos necesariamente deben contabilizarse en las cuentas 90 y 91 con IVA.

Como puedes ver, todas las dudas sobre el reflejo. ingresos con o sin IVA es totalmente infundado y puede resolverse de forma muy sencilla.

Entonces la pregunta es sobre la reflexión. ingresos con o sin IVA La solución es bastante sencilla y consta de 2 transacciones:

Dt 62 Kt 90,91 - importe de los ingresos, incluido el IVA;
Dt 90, 91 Kt 68 - el importe del IVA adeudado.

Hoy veremos cómo se calcula la base del impuesto sobre la renta y qué ingresos y gastos se tienen en cuenta al calcular el impuesto.

Rentas sujetas al impuesto sobre la renta

¿Cuáles son los ingresos de la organización? Esta cuestión se trata en el Código Fiscal de la Federación de Rusia en los artículos 249 (ingresos relacionados con ventas), 250 (ingresos no operativos), 251 (ingresos no sujetos a impuestos).

Rentas sujetas a tributación:

de las ventas (ingresos de las ventas).
no operativo (todos los demás ingresos). La lista de estos ingresos es larga, es mejor leerlos en el original, es decir, en el código tributario.

Rentas no sujetas a impuestos

También hay un número suficiente de ellos enumerados en el artículo 251, siendo los más habituales:

ingresos en forma de propiedad, derechos de propiedad recibidos en forma de anticipo, prenda, depósito

ingresos en forma de propiedad recibidos gratuitamente de:
a) una organización en la que el destinatario de los ingresos tiene una participación superior al 50% en el capital autorizado,
b) una organización que tenga una participación en el capital autorizado del destinatario de más del 50%,
c) una persona física, si esta persona tiene una participación en el capital autorizado del destinatario superior al 50%.
IVA cargado a los compradores.

Impuesto sobre la renta: cálculo de la base imponible

La siguiente figura muestra el procedimiento para calcular la base imponible y el impuesto sobre la renta.

Gastos tenidos en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta

El Código Fiscal de la Federación de Rusia se ocupa de los gastos en los artículos 253 (gastos relacionados con las ventas y la producción), 265 (gastos no operativos) y 270 (no tenidos en cuenta).

La lista de gastos que no se tienen en cuenta a la hora de calcular el impuesto es muy extensa y específica. Pero hay que tener en cuenta que existen ciertos requisitos para los gastos.
Según el art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos se reconocen como gastos justificados (es decir, económicamente justificados) y documentados que surgen en el curso de las actividades de la empresa. Además, los costos se reconocen como gastos si son resultado de actividades encaminadas a generar ingresos. Estos son requisitos muy importantes para determinar los gastos.

Para evitar preguntas innecesarias por parte de la inspección tributaria, es necesario que la organización pueda confirmar que los costos atribuidos a los gastos realmente cumplen con estos requisitos. Es cierto que el código tributario no explica de ninguna manera qué se entiende exactamente por "económicamente justificado" y "destinado a generar ingresos". En este sentido, en la práctica, a menudo surgen muchas disputas entre las autoridades fiscales y la organización.
IVA al calcular el impuesto sobre la renta.

Por separado, me gustaría señalar sobre →

Si una organización paga IVA, el monto de este IVA no se tiene en cuenta al determinar las ganancias. Es decir, el contribuyente no incluye el IVA cobrado a los clientes en el monto de los ingresos y no tiene en cuenta el IVA pagado a los proveedores en el monto de los gastos. La excepción son los casos descritos en el art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual el IVA se aplica a los costos de producción y venta de bienes, obras y servicios.

Si una organización no paga IVA, entonces, por definición, no cobra IVA a sus clientes, lo que significa que no está incluido en sus ingresos desde el principio. Y el IVA que cobran los proveedores se incluye en los gastos, como en la contabilidad.

También les ofrezco una comparación de ingresos y gastos en impuestos y contabilidad de algunas operaciones (se dan asientos contables para empresas comerciales).

Ingresos tenidos en cuenta a efectos fiscales

el nombre de la operación		Nombre de los ingresos en la contabilidad fiscal.
Ingresos por ventas	Se reflejan los ingresos por ventas (D62 K90.1) Se retiene el IVA de las ventas (D90.3 K68.VAT)	Ingresos por ventas (sin IVA) inciso 1 del artículo 249
Producto de la venta de activos fijos.	Se reflejan los ingresos por la venta de activos fijos (D62 K91.1) Se retiene el IVA de las ventas (D91.3 K68.VAT)	No reconocido como ingreso
Recibir dinero o bienes gratis	Se refleja la recepción gratuita de dinero (D50 (51) K91.1) Se refleja la recepción gratuita de bienes (D41 K98)	Ingresos no operativos: bienes recibidos gratuitamente (cláusula 8 del artículo 250) (existen excepciones especificadas en el artículo 251)
Intereses recibidos en virtud del contrato de préstamo.	Intereses por cobrar devengados (D58 K91)	Ingresos no operativos: intereses recibidos en virtud de un contrato de préstamo (cláusula 6 del artículo 250)
Multa de la contraparte por violar los términos del contrato.	Se ha acumulado una multa a recibir de la contraparte (D76 K91.1) Se ha retenido el IVA de la multa (D91.3 K68.VAT)	Ingresos no operacionales: sanciones reconocidas por el deudor (inciso 3 del artículo 250)
Excedente de activos fijos identificados como resultado del inventario	El excedente de activos fijos se incluye en otros ingresos (D01 K91.1)	Ingresos no operacionales: el costo de los excedentes identificados durante el inventario (cláusula 20, artículo 250)

Gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales

el nombre de la operación	Reflejo de la transacción en contabilidad.	Nombre del gasto en contabilidad fiscal.
Costo de los bienes vendidos	Se canceló el costo de los bienes vendidos (D90.2 K41)	Gastos directos: costo de los bienes vendidos (Artículo 320)
Costos de envío	Gastos de transporte amortizados (D44 K76)	Costos directos: costos de transporte para la entrega (Artículo 320)
Compra de materiales para la producción.	Se han capitalizado materiales (D10 K60) Se ha asignado IVA a materiales (D19 K60)	Costos de materiales para la compra de materias primas sin IVA (cláusula 1.1 del artículo 254)
Salario	Salario devengado (D44 K70)	Costos laborales (Cláusula 1, Artículo 255)
Depreciación	Se ha acumulado depreciación de los activos fijos (D44 K02)	Importe de la depreciación acumulada (cláusula 2 del artículo 253)
Reparación de activos fijos	Costos de reparación del sistema operativo cancelados (D44 K71)	Otros gastos: gastos de reparación del sistema operativo (cláusula 1 del artículo 260)
Primas de seguro	para pago al Fondo de Pensiones (D44 K69)	Otros gastos asociados a la producción y venta (inciso 1.1 del artículo 264)
Impuesto a la propiedad	Se ha evaluado el impuesto a la propiedad para su pago al presupuesto (D91.2 K68.Property)	Otros costos asociados a la producción y venta (cláusula 1.1 del artículo 264)
Alquilar	Alquiler acumulado (D44 K76)	Otros gastos asociados a la producción y ventas (Cláusula 1.10, Artículo 264)
Intereses sobre préstamos	Intereses devengados por el uso del préstamo (D91.2 K66 (67))	Gastos no operativos: intereses sobre obligaciones de deuda (cláusula 1.2 del artículo 265)
Pagos por servicios bancarios.	Pagado por servicios bancarios (D91.2 K51)	Gastos no operativos: gastos por servicios bancarios (inciso 1.15 del artículo 265)

Por supuesto, aquí se indica una pequeña parte de las operaciones, pero el contador puede complementar esta tabla de forma independiente dependiendo de las características de las actividades de una organización en particular.

Conociendo los ingresos y gastos de la organización, definimos la ganancia como la diferencia entre ingresos y gastos, y en base a la ganancia podemos calcular el monto del impuesto. Todo lo que queda es calcular las tasas impositivas del impuesto sobre la renta. Esto es lo que haremos en .