V procese podnikateľskej činnosti dochádza k rôznym situáciám, keď podnikateľ nevie situáciu vyriešiť vlastnými silami. Vyžaduje sa pomoc špecialistov, najatých účtovníkov alebo zamestnancov zamestnaných v podniku.
Veľmi často vznikajú otázky týkajúce sa DPH z prijatých preddavkov zo zákona. Toto je uvedené v čl. 167 NK. Preddavok je produkt alebo produkt alebo služba, ktorú kupujúci vopred zaplatil na účet prisľúbených dodávok.
Zdokumentovane dodávateľ určí sadzbu dane a vypočíta výšku DPH z preddavku.
Zákon sa vzťahuje aj na platiteľa dane, keď si nemôže vypočítať výšku DPH z preddavku. Toto sa stane, keď:
- Predáva produkty, na ktoré sa vzťahuje vývozná sadzba 0 %.
- Predáva tovar, ktorého doba výroby je dlhšia ako 6 mesiacov. Tento zoznam schvaľuje vláda Ruskej federácie.
- Predáva produkty, ktoré sú oslobodené od dane. V tomto prípade sa daň pri odoslaní neúčtuje.
- Predáva tovar mimo Ruskej federácie. V tomto prípade tovar nie je predmetom dane.
Ako vypočítať DPH zo zálohovej platby
Ak už bola zaplatená budúca dodávka, musí sa účtovať daň. V tomto prípade sa sadzba dane vypočíta na základe preddavku a DPH sa vypočíta podľa vzorca v závislosti od úrokovej sadzby dane:
Sadzba závisí od toho, aký tovar vaša spoločnosť predáva a aká sadzba bola pri predaji použitá. Ak bola prijatá záloha na tovar so sadzbou dane 10 %, tak sa podľa nej oplatí zvážiť. Vo všetkých ostatných prípadoch platí bežná sadzba 18 %.
Pri prijímaní zálohy na budúce zásielky predávajúci postupuje takto:
| Dt | CT |
| 62 | |
| 76 | 68 |
- 51/62 – odraz platby vopred.
- 76/68 - premietnutie DPH na preddavok.
Napríklad podnik Leto LLC dostal 10. marca 2016 od spoločnosti Vesna LLC zálohovú platbu za budúce zásielky vo výške 1 000 rubľov. DPH je 180 rubľov. 15. marca bol tovar vyexpedovaný.
V účtovnom oddelení spoločnosti Leto LLC sa vykonávajú tieto záznamy:
- Dt-51 Kt-62 - 1 000 rubľov.
- Dt-76 KT-68 - 180 rubľov.
Je popísané, že účtovania boli generované na základe zálohovej platby z roku 2016.
Ak sa zásielka neuskutoční do piatich pracovných dní, vykonajú sa tieto záznamy:
- DT-90 Kt-41 – 800 rubľov (náklady na predaný tovar).
- DT-62 KT-90 – 1 000 rubľov (príjem z predaja).
- DT -90 Kt-68 - 180 rubľov (daň).
- Dt-68 Kt- 76 – 180 rubľov (daň).
Následne sa vygeneruje faktúra na zálohovú platbu, ktorá musí byť vystavená do piatich pracovných dní.
Vystavenie faktúry na zálohovú platbu
Podľa uznesenia č.1137 sa zálohová faktúra vypĺňa v predajnej knihe. Do piatich dní musí dodávateľ poskytnúť klientovi doklad potvrdzujúci odoslanie tovaru. V programe 1C môžete vygenerovať dokument a vytlačiť ho v dvoch kópiách.
Klient prevádzajúci zálohovú platbu protistrane musí. Všetko sa to deje na základe vystavených faktúr a zohľadňuje sa aj zmluva o dodávke, ktorá špecifikuje doložky pre zálohovú platbu a DPH sa počíta od .
Pozrite si tiež videá o, vydané a od ConsultantPlus:
Vystavené účtovania pre zálohové platby
Po prijatí faktúry od dodávateľa vygeneruje účtovník kupujúceho nasledujúce položky:
| Dt | CT |
| 67 | 76 |
| 10 | 60 |
| 19 | 60 |
| 68 | 19 |
| 76 | 68 |
- 1 transakcia – bola uhradená zálohová platba dodávateľovi.
- 2 zápis – výška DPH z preddavku.
- Účtovanie 3 - množstvo prijatého tovaru.
- 4 vstup – daň na vstupe, ktorá ide do odpočtu.
- 5 kabeláž – .
V poslednej dobe veľa podnikateľov a podnikov pracuje na základe zmlúv o predplatení. Pri prijatí zálohovej platby má dodávateľ veľa povinností. Týkajú sa nielen zmluvných záväzkov, ale aj asignácie DPH a platenia preddavkov na dane do rozpočtu.
Často má účtovník otázku, ako odpočítať DPH z prijatých preddavkov.
Daň sa účtuje tak pri odoslaní tovaru, ako aj pri prijatí zálohovej platby. K dvojitej DPH však nedochádza, keďže spoločnosť má právo na odpočet.
Časové rozlíšenie DPH z prijatej zálohy
Keď došlo k zálohovej platbe, prijímajúca organizácia mala záväzky voči klientovi. Dodávateľ musí tovar klientovi odoslať do piatich pracovných dní, pokiaľ nie je v zmluve uvedené inak.
Samotná výška DPH sa vypočíta zo sadzby dane z produktu. Môže to byť 10 %, ale častejšie je to 18 %. Na zálohovú sumu je vystavená faktúra, ktorá je následne zaslaná kupujúcemu. Predbežné časové rozlíšenie prebieha v nasledujúcich fázach:
- Na základe NK 168 je faktúra vystavená do piatich pracovných dní.
- Faktúra je zaznamenaná v knihe predajov.
- DPH sa počíta pri určitej sadzbe za tovar (10 % alebo 18 %).
Na príklade môžete vidieť, ako sa to technicky deje.
V marci 2014 bola uzavretá zmluva medzi Vesna LLC a Leto LLC na dodávku tovaru. Vesna LLC prepravila tovar v hodnote 100 000 rubľov. DPH predstavovala 18 000 rubľov.
Dňa 10. apríla spoločnosť Leto LLC previedla protistrane zálohu vo výške 50 000 rubľov. Teraz si vypočítajme DPH zo zálohovej platby. Na tento účel použijeme vzorec. Poznáme sadzbu za produkt, je to 18%:
50 000 * 18 % / 118 = 7 627 rubľov.
Účtovník robí tieto záznamy:
| Dt | CT |
| 62.2 |
Uvádzajú, že od kupujúceho bola prijatá zálohová platba na základe dodávateľských zmlúv.
Osobitnú pozornosť je potrebné venovať premietnutiu DPH z prijatých a zaplatených preddavkov v účtovníctve predávajúceho a kupujúceho, pochopiť problematiku odpočítania DPH zo záloh, ako aj vymáhania dane.
DPH z prijatej zálohy: zaúčtovania
Vo všeobecne akceptovanom zmysle je záloha prevodom finančných prostriedkov proti budúcej dodávke aktív alebo služieb, t. j. pred dokončením transakcie. Podľa podmienok zmlúv môže byť výška preddavku ľubovoľná.
Predávajúci účtuje DPH ihneď po prijatí zálohovej platby, bez čakania na odoslanie tovaru (článok 1, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak je platba prijatá v deň odoslania, potom sa takáto platba už nepovažuje za zálohu a účtuje sa inak. Predávajúci potvrdí prijatie zálohovej platby do piatich dní vystavením zálohovej faktúry v 2 vyhotoveniach (jeden z nich je adresovaný kupujúcemu, druhý si ponechá pre seba), zaevidovaním v predajnej knihe a premietnutím do účtovné záznamy v štvrťroku, kedy bola platba prijatá. V priznaní k DPH sa preddavok zaúčtuje v riadku 070 tretieho oddielu.
Daň sa vypočíta zo sumy prijatého preddavku sadzbou 18/118 alebo 10/110. Na účtovanie záloh sa pre účet otvorí podúčet. 62 a DPH sa premietne do podúčtu „DPH“ k účtu. 76. Zvláštnosťou účtovania DPH na preddavkoch je, že daň sa počíta dvakrát (aj keď sa platí, samozrejme, raz) - pri prijatí preddavku a pri odoslaní. V účtovníctve predávajúceho sú tieto operácie sprevádzané účtovaním:
|
Operácie |
||
|
Po prijatí zálohovej platby |
||
|
Prijatá záloha |
||
|
DPH účtovaná pri platbe vopred |
||
|
Pri expedícii tovaru (spolu s vyhotovením duplikátu faktúry) |
||
|
Vykazuje sa výnos z predaja (preprava). |
||
|
K cene predaného majetku sa účtuje DPH |
||
|
Platba vopred za odoslaný tovar je pripísaná |
62/Advances (AP) |
|
|
DPH z prevedenej zálohy je akceptovaná na odpočet |
||
Predávajúci si môže odpočítať DPH vzniknutú zo sumy zálohy po predaji tovaru/služby, t.j. pri odoslaní.
Príklad 1: Výpočet dane z prijatého preddavku
Dňa 20. februára 2018 spoločnosť prijala preddavok (úplnú platbu vopred) vo výške 1 500 000 RUB. voči budúcej dodávke tovaru, ktorý je predmetom dane so sadzbou 18 %. Tovar bol odoslaný 15.3.2018.
Vypočítajme DPH zo sumy preddavku podľa vzorca: A x 18 /118, kde A je prijatý preddavok.
1 500 000 x 18 /118 = 228 813 rubľov. Príspevky:
Operácie
20.02.2018
Prijatá záloha
DPH sa prideľuje zo sumy zálohy
15.03.2018
Po odoslaní sa vykážu tržby z predaja
Pri predaji sa účtuje DPH
Pripísaná záloha
Akceptované na odpočet DPH
Ak sa predaj neuskutoční (napríklad z dôvodu ukončenia zmluvy) a preddavok bol vrátený kupujúcemu, predávajúci má právo odpočítať DPH, ktorá bola predtým naúčtovaná na prijatú sumu. Môže tak urobiť do jedného roka po vrátení zálohy, pričom ju premietne do účtovníctva takto:
DPH z prijatých preddavkov v súvahe 2018
V súvahe sú prijaté preddavky viditeľné v štruktúre záväzkov na riadku 1520 záväzku v časti krátkodobé záväzky. Keďže DPH z preddavkov sa nepremieta ani do príjmov, ani do výdavkov firmy platiteľa, v riadku 1520 sa suma preddavkov zaúčtuje bez zohľadnenia dane. DPH z prijatých preddavkov sa teda v súvahe neúčtuje.
Sumy vystavených preddavkov tvoria pohľadávky a sú premietnuté do súvahového majetku bez DPH v riadku 1230. Ak boli poskytnuté preddavky na obstaranie alebo vytvorenie majetku, potom ich možno vidieť v riadku 1190 „Ostatný dlhodobý majetok“.
DPH z vydaných preddavkov: zaúčtovania
Kupujúci si môže odpočítať DPH uvedenú predávajúcim v zálohovej faktúre. V účtovníctve kupujúceho sa vystavené zálohy účtujú na osobitne otvorenom podúčte k účtu. 60. DPH zo zálohy, ktorá podlieha odpočtu, sa premietne do účtu. 19. Transakcie kupujúceho budú nasledovné:
|
Operácie |
||
|
Po obdržaní zálohovej faktúry od predávajúceho |
||
|
Prevedená záloha |
60/ Preddavky |
|
|
DPH bola pridelená zo sumy zálohy a odoslaná na odpočet |
||
|
Pri prevzatí tovaru a prevzatí duplikát faktúry od dodávateľa |
||
|
Tovar/služby boli aktivované |
||
|
DPH za nakúpený tovar a materiál/služby |
||
|
DPH je akceptovaná na odpočet |
||
|
Na nakúpený majetok bola zohľadnená zálohová platba. |
||
|
Vrátenie DPH zo zálohovej platby |
||
Kupujúci si odpočíta daň aj dvakrát: z poukázaného preddavku a pri dodaní tovaru a materiálu. Táto situácia je vyvážená vrátením DPH zo zálohovej platby kupujúcich zaúčtovaním D/76 K/t 68.
Príklad 2: Výpočet dane na základe vystaveného preddavku
Ak sa vrátime k nášmu príkladu, zvážme, s akými transakciami účtovník kupujúceho operuje.
Operácie
20.02.2018
Prevedená záloha
DPH účtovaná pri platbe vopred (po obdržaní faktúry)
15.03.2018
Prijaté a aktivované zásoby materiálu
DPH z nadobudnutého majetku
Preddavok sa pripisuje k hodnote prijatého majetku
DPH je akceptovaná na odpočet
DPH pri platbe vopred bola obnovená
V súlade s doložkou 12 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie majú daňoví poplatníci – kupujúci právo požiadať o odpočet DPH „na vstupe“ nielen v čase, keď sa zohľadňujú zakúpené tovary (práce, služby), ale aj pri prevode zálohy na nadchádzajúcu dodávku tovaru (práce, služby), vlastnícke práva (článok 12 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri uplatňovaní DPH zo zálohovej sumy však treba počítať s problémami, s ktorými sa môže v praxi stretnúť.
V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie je mechanizmus využívania zrážok na zálohové platby nasledujúci.
Kupujúci, ktorý uhradil zálohu dodávateľovi, dostane od neho faktúru na výšku zálohovej platby (nazvime ju „zálohová faktúra“) a na základe tejto faktúry si uplatní DPH na odpočet (registruje uvedená faktúra v jeho nákupnej knihe).
Potom kupujúci dostane od dodávateľa tovar (dielo, služby, vlastnícke práva), na ktorý predtým zaplatil zálohu. Pri expedícii tohto tovaru (diela, služby, majetkové práva) dodávateľ opäť vystaví kupujúcemu faktúru (nazvime ju „prepravná faktúra“), na základe ktorej si kupujúci opätovne uplatní DPH na odpočet (zaeviduje prijatú prepravu faktúra v jeho nákupnej knihe). A zároveň kupujúci vráti na úhradu do rozpočtu sumu DPH, ktorú priznal na odpočet pri poukázaní preddavku (t.j. zaeviduje v knihe predajov prijatú zálohovú faktúru od dodávateľa pri poukázaní preddavku) ( odsek 3 odsek 3 článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad
Medzi organizáciami „Plus“ (kupujúci) a „Mínus“ (predávajúci) bola uzavretá zmluva o dodávke. Náklady na dodaný tovar sú 118 000 rubľov. (vrátane DPH - 18 000 rubľov). Zmluva stanovuje 100% zálohu.
V januári 2011 previedla organizácia Plus na účet dodávateľa zálohu vo výške 118 000 rubľov. a dostal od neho zálohovú faktúru vo výške 118 000 rubľov.
Dodávka tovaru vo výške 118 000 rubľov. bola vykonaná vo februári 2012. Pri expedícii tovaru vo februári 2012 dodávateľ vystavil prepravnú faktúru v mene organizácie Plus vo výške 118 000 rubľov.
V účtovnej evidencii organizácie Plus sa vykonávajú nasledovné zápisy.
Január 2011:
Číslo účtu 60 - Číslo účtu 51- 118 000 rubľov. - zálohová platba je prevedená na účet dodávateľa;
Číslo účtu 68 - Číslo účtu 76- 18 000 rubľov. - DPH zo zálohovej platby je odpočítateľná na základe zálohovej faktúry dodávateľa.
Február 2012:
Číslo účtu 41 - Číslo účtu 60- 100 000 rubľov. - tovar prijatý od dodávateľa je prijatý do účtovníctva v nákladoch bez DPH;
Súprava účtov 19 – Súprava účtov 60- 18 000 rubľov. - DPH z nakúpeného tovaru je zohľadnená;
Číslo účtu 68 - Číslo účtu 76- 18 000 rubľov. - suma DPH uplatnená na odpočítanie pri prevode preddavku bola obnovená (storno účtov);
Číslo účtu 68 - Číslo účtu 19- 18 000 rubľov. - suma DPH za tovar prijatý do účtovníctva je predložená na odpočet na základe faktúry dodávateľa za prepravu.
Koniec príkladu
V praxi je ako obvykle všetko o niečo komplikovanejšie.
Napríklad je možná nasledujúca situácia.
Organizácia uzavrela s poskytovateľom služieb niekoľko zmlúv. Na konci zdaňovacieho obdobia je podľa niektorých zmlúv organizácia dlžníkom a podľa iných zmlúv bola zaplatená záloha a je zaúčtovaný preplatok.
Vzniká otázka: má organizácia v tejto situácii právo na odpočítanie DPH zo sumy preddavku podľa niektorých zmlúv, ak je dlžná podľa iných zmlúv uzatvorených s tým istým dodávateľom?
Podľa nášho názoru má organizácia plné právo využiť odpočet za uvedenú zálohovú platbu, pretože podľa noriem daňového poriadku Ruskej federácie toto právo nezávisí od prítomnosti alebo neprítomnosti dlhu zo strany nákupnej organizácie. predávajúceho podľa iných zmlúv.
Platnosť tohto záveru je potvrdená listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 03.05.2011 č. 03-07-11/45.
Poznámka!
Zaplatenie preddavku dodávateľovi nie je jedinou podmienkou odpočítania DPH zo sumy tohto preddavku.
Na odpočítanie DPH zo sumy preddavku musí platiteľ dane (pozri odsek 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie):
- po prvé, obdržať od dodávateľa správne vyhotovenú zálohovú faktúru;
- po druhé, mať dokumenty potvrdzujúce skutočný prevod preddavku;
- po tretie, mať zmluvu o prevode preddavku.
Daňový poriadok Ruskej federácie neuvádza, že právo na odpočet vzniká len pri tých preddavkoch, ktoré sa prevedú z dôvodu nadchádzajúceho dodania tovaru (práca, služby) určeného na použitie pri transakciách podliehajúcich DPH.
Zodpovedajúce obmedzenie je však uvedené v článku 19 Pravidiel vedenia nákupnej knihy (príloha č. 4 k nariadeniu vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137). Uvádza, že kupujúci neevidujú v nákupnej knihe faktúry za preddavky postúpené na nadchádzajúcu dodávku tovaru (práca, služby), majetkové práva, ktoré sú nadobudnuté výlučne na použitie pri transakciách nepodliehajúcich DPH. Z týchto preddavkov preto nie je možné odpočítať.
Ak sa tovar (práca, služby) nakupuje na uskutočnenie zdaniteľných aj nezdaniteľných obchodov, potom je odpočet vo výške preddavku poskytnutý v plnej výške (t. j. môže byť celá suma DPH uvedená na príslušnej faktúre odpočítané). Toto je výslovne uvedené v odseku 15 pravidiel.
Nižšie sa pozrieme na problémy, s ktorými sa môžete v praxi stretnúť.
Problém 1. Peňažné a nepeňažné preddavky
V doložke 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že zrážka zo sumy preddavkov a preddavkov sa poskytuje, ak existujú dokumenty potvrdzujúce prevod preddavkov.
Táto formulácia viedla úradníkov k záveru, že odpočet je možné použiť len vtedy, ak sa platba vopred uskutoční bankovým prevodom.
Ak je platba vopred vykonaná v hotovosti alebo bezhotovostnou formou, nie je možné vykonať zrážku za takúto platbu vopred. Toto stanovisko je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska zo 6. marca 2009 č. 03-07-15/39.
Záver je, samozrejme, kontroverzný. V praxi sa však daňové úrady riadia práve týmto prístupom.
Upozorňujeme, že v Pravidlách vedenia nákupnej knihy (príloha č. 4 k uzneseniu č. 1137), ktoré sú na rozdiel od listov Ministerstva financií Ruska regulačným dokumentom, je zákaz zrážok stanovený iba vo vzťahu k preddavkovým platbám. pre bezhotovostné spôsoby platby (bod 19 Pravidiel). V Pravidlách nie je ani slovo o platbe vopred v hotovosti. S prihliadnutím na vyššie uvedené stanovisko ruského ministerstva financií však odpočítanie DPH zo zálohy zaplatenej v hotovosti môže viesť k sporu s daňovým inšpektorátom.
Čo sa týka zákazu odpočítania DPH z preddavkov platených v bezhotovostnej forme, ten je jednoznačne stanovený len v Pravidlách vedenia nákupnej knihy. V kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie takýto zákaz neexistuje, existuje len náznak potreby mať „doklady potvrdzujúce prevod zálohy“.
Daňové úrady, ktoré sa riadia Pravidlami vedenia nákupnej knihy, majú a naďalej budú platiteľom dane odmietať odpočítanie DPH z preddavkov v bezhotovostnej forme.
Zároveň sa nedá povedať, že sa už objavila rozhodcovská prax, ktorá ukazuje, že daňovník má veľkú šancu napadnúť takéto odmietnutie odpočtu na súde.
Napríklad FAS okresu Volga usúdil, že normy kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie neobmedzujú právo platiteľa dane odpočítať DPH z preddavku zaplateného v naturáliách (uznesenie č. A12-22832/2010 zo dňa 3. októbra 2011).
Podobné rozhodnutie urobila aj Federálna protimonopolná služba Severozápadného okresu. Uznesením č. A05-5313/2011 zo dňa 19.01.2012 bola potvrdená zákonnosť odpočítania DPH zo zálohy zaplatenej prevodom zmeniek od tretích osôb na predávajúceho. Súd zároveň poukázal na to, že v tomto prípade je dokladom potvrdzujúcim poukázanie preddavku aktom prijatia a odovzdania zmenky.
Rovnaké závery možno nájsť aj v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo 14. septembra 2011 č. F09-5136/11.
Problém 2. Dohoda o prevode preddavku
Doložka 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že zrážka zo sumy preddavku sa poskytuje, ak existuje dohoda o prevode takejto zálohy.
Ministerstvo financií sa domnieva, že na odpočítanie DPH z preddavku musí byť medzi zmluvnými stranami uzavretá dohoda vo forme jednotného dokumentu podpísaného zmluvnými stranami, ktorý musí obsahovať podmienku zaplatenia preddavku. Konkrétnu výšku preddavku nie je potrebné uvádzať, stačí uviesť podmienku, že platba sa uskutoční preddavkom.
Ak v zmluve nie je ustanovenie o preddavku, alebo zmluva neexistuje a platba sa uskutoční na základe vystavenej faktúry, potom kupujúci nemá právo na odpočítanie preddavku (list MF SR). Ruska zo 6. marca 2009 č. 03-07-15/39).
Samozrejme, s týmto prístupom možno argumentovať dôkazom, že pojem „dohoda“ nezahŕňa iba jeden dokument podpísaný stranami.
V súlade s článkom 434 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je možné uzavrieť písomnú dohodu vypracovaním jedného dokumentu podpísaného zmluvnými stranami, ako aj výmenou dokumentov prostredníctvom pošty, telegrafu, teletypu, telefónu, elektronickej alebo inej komunikácie. , čo umožňuje spoľahlivo zistiť, že dokument pochádza od zmluvných strán. Okrem toho sa písomná forma dohody považuje za splnenú, ak je písomný návrh na uzavretie zmluvy prijatý spôsobom stanoveným v článku 438 ods. 3 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Musíte však pochopiť, že daňové úrady sa budú s najväčšou pravdepodobnosťou riadiť prístupom ministerstva financií.
Treba povedať, že sa už objavili prvé súdne spory, ktoré potvrdzujú opodstatnenosť nášho pohľadu, že pojem „dohoda“ by sa nemal vykladať v užšom zmysle slova (ako jeden dokument), ale v širokom zmysle. zmysle - v súlade s článkom 434 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie .
Toto stanovisko vyjadruje napríklad uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho obvodu zo dňa 2. augusta 2011 č. 64-6563/2010. Uvádza, že absenciu jedného textu zmluvy podpísanej oboma zmluvnými stranami nemožno považovať za absenciu zmluvného vzťahu medzi dodávateľom a kupujúcim.
Súd pri formalizácii zmluvných vzťahov posudzoval nasledovný postup: kupujúci podá prihlášku na vyrobené výrobky, predávajúci zašle kupujúcemu faktúru faxom (s uvedením mien zmluvných strán, názvu, množstva, ceny a termínu dodania tovaru) , zaplatí ju kupujúci, následne si po dohode zmluvných strán kupujúci tovar buď vyzdvihne zo skladu predávajúceho, alebo ho predávajúci zašle balíkom. Zároveň je vystavený dodací list a faktúra. Kupujúci zaplatením faktúry fakticky potvrdzuje uzatvorenie zmluvy.
V dôsledku toho sudcovia dospeli k záveru, že formalizáciou zmluvného vzťahu vyššie opísaným spôsobom vzniká kupujúcemu plné právo na odpočítanie DPH zo súm preddavkov uvedených na základe faktúr.
Vzhľadom na mnohé úskalia spojené s využívaním odpočtov pri platbách preddavkov si mnohí daňovníci kladú otázku: je možné nevyužiť odpočítanie pri preddavkoch, ale uplatniť si DPH na odpočítanie len pri zohľadnení tovaru (práca, služby)?
Bezpochyby je to možné.
Daňový poriadok dáva platiteľom dane právo na odpočítanie dane. Okrem toho sa každý daňovník samostatne rozhoduje, či toto právo využije alebo nie. V súlade s tým sa platiteľ dane môže rozhodnúť nevyužiť zrážku preddavkov.
Upozorňujeme, že máte právo rozhodnúť sa, či si odpočítate každý jednotlivý preddavok alebo nie.
To znamená, že to nie je prvok účtovnej politiky a nikto nehovorí, že daňovník má uplatňovať nejaký jednotný postup – buď použije odpočet na všetky preddavky, alebo ich nepoužije na všetky. Nie V každom konkrétnom prípade sa platiteľ dane po poukázaní preddavku rozhodne, či si DPH uplatní alebo nie.
Okrem toho ruské ministerstvo financií verí, že platiteľ dane má právo rozhodnúť, akú výšku DPH si uplatní na odpočítanie: celú sumu uvedenú v zálohovej faktúre, alebo len jej časť (list ruského ministerstva financií z 22. novembra , 2011 č. 03-07-11/ 321).
Na jednej strane takáto sloboda konania, samozrejme, teší.
Musíte však pochopiť, že táto sloboda môže výrazne skomplikovať vašu prácu.
Ak odpočty nevyužívate vždy, ale len v určitých prípadoch, tak pri zohľadnení tovarov (práce, služby) zaplatených v tom čase budete musieť neustále kontrolovať, či bol pri prevode zodpovedajúceho preddavku uplatnený odpočet. Ak nedošlo k žiadnemu odpočtu, potom jednoducho zaznamenáte prepravnú faktúru do nákupnej knihy a je to. Ak došlo k odpočtu, musíte v predajnej knihe obnoviť sumu predtým deklarovanú na odpočet tak, že do nej zaevidujete zálohovú faktúru.
Je jasné, že pri veľkom počte prichádzajúcich dodávok môžu tieto kontroly pohltiť obrovské množstvo času. Účtovník preto bude musieť prísť s nejakou metodikou, ktorá umožní v čase prijatia tovaru (práca, služby) na účtovanie rýchlo získať informácie o tom, či došlo k odpočtu zálohovej platby. V opačnom prípade hrozí, že sa príprava výkazu DPH zmení na blázinec.
DPH z prijatých preddavkov vypočítava predávajúci v situácii, keď je dátum platby za produkt (službu) pred dátumom jeho predaja. Daňový poriadok Ruskej federácie však niekedy umožňuje neplatiť DPH z prijatej zálohy. Poďme na to.
Na našom fóre môžete objasniť akékoľvek problémy týkajúce sa výpočtu DPH a iných federálnych daní. Môžete sa teda dozvedieť, ako sa vykonáva stolová kontrola DPH a aké dokumenty si daňové úrady pri tejto kontrole vyžadujú.
DPH z prijatých preddavkov - čo to je?
Daňovníci sú nútení účtovať DPH z prijatých preddavkov podľa ods. 2 str. 1 čl. 167 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ak bola platba prijatá za budúcu dodávku, mala by sa účtovať DPH. V tomto prípade bude základom dane samotná platba vopred a DPH sa účtuje podľa vypočítaných sadzieb 10/110 alebo 20/120 v závislosti od predávaného predmetu (článok 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Účtovanie záloh od predávajúceho
1. Uskutočňujú sa tieto príspevky:
Dt 51 Kt 62 - platba vopred.
Dt 76 Kt 68 - DPH je zohľadnená pri platbe vopred.
2. Pripravuje sa zálohová faktúra (článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).
Na jej vystavenie má dodávateľ lehotu 5 dní. Je zostavený v 2 kópiách: jeden pre seba, druhý pre kupujúceho. Pravidlá vystavovania faktúr za prijaté zálohy upravuje vyhláška vlády Ruskej federácie z 26. decembra 2011 č. 1137 (ďalej len vyhláška č. 1137).
Informácie ako správne vyplniť zálohovú faktúru nájdete v materiáli
3. Zálohová faktúra sa eviduje v predajnej knihe.
Faktúra je zaevidovaná v období, v ktorom bola prijatá zálohová platba (bod 3 Pravidiel vedenia nákupnej knihy schválených uznesením č. 1137).
- počas obdobia zálohových platieb nedošlo k žiadnym predajom;
- počas obdobia prevodu zálohy došlo k predaju;
- záloha bola vrátená kupujúcemu.
Možnosť, keď počas doby zálohovej platby nedošlo k žiadnej zásielke
Predajca musí uviesť výšku preddavku a DPH z prijatej zálohy v riadku 070 v stĺpcoch 3 a 5 oddielu 3 daňového priznania k DPH (príkaz Federálnej daňovej služby Ruska z 29. októbra 2014 č. ММВ-7-3/558@).
Možnosť, kedy predávajúci vrátil zálohu kupujúcemu
- Predávajúci akceptuje DPH z preddavkov prijatých na odpočet (článok 5 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie), pričom uvedie tieto údaje:
Dt 62 Kt 51 - vrátenie zálohovej platby.
Dt 68 Kt 76 - prijatie DPH z prijatých preddavkov na odpočet.
- Premietne DPH na odpočet v nákupnej knihe.
- Vyplní riadok 120 oddielu 3 daňového priznania k DPH.
Možnosť predaja predtým zaplatených inventárnych položiek
- Predávajúci akceptuje DPH zo zálohy prijatej na odpočet (článok 8 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie), pričom uvedie tieto údaje:
Dt 62 Kt 90 - príjem z predaja.
Dt 90 Kt 68 - DPH sa účtuje pri predaji.
Dt 68 Kt 76 - DPH z prijatých preddavkov sa odpočítava.
- Zobrazuje odpočet DPH za prijaté zálohy v nákupnej knihe s číslom faktúry, ktorú vystavil predávajúci pri prijatí zálohy.
- Vyplní vyhlásenie, v ktorom uvedie odpočet na riadok 170 oddielu 3.
O termínoch prijatia DPH na odpočet pozri materiál „Odpočty „zálohovej“ a „agentúrnej“ DPH nemožno odložiť“
Poznámka! Daňové úrady sa domnievajú, že DPH sa účtuje z prijatých zálohových platieb v každom prípade, aj keď sa obdobia prijatia zálohovej platby a predaja zhodujú (list Federálnej daňovej služby Ruska z 20. júla 2011 č. ED-4-3/11684 ).
Okrem toho podľa pod. 3 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie, predávajúci, ktorý predal tovar a materiál za sumu nižšiu, ako je zálohová platba, môže odpočítať DPH iba zo sumy predaja, a nie z celej zálohy.
Bližšie informácie o pravidlách pre odpočítanie DPH z preddavkov nájdete v materiáli “Prijatie na odpočítanie DPH z prijatých preddavkov”
Úkony kupujúceho pri platbe vopred
Kupujúci na základe bodu 12 čl. 171 daňového poriadku Ruskej federácie môže akceptovať preddavok DPH na odpočet, ak:
- existuje správne vyhotovená faktúra;
- existuje dokument potvrdzujúci platbu;
- V zmluve je uvedená možnosť platby vopred.
Po prevode zálohy kupujúci:
- Urobí nasledujúce záznamy:
Dt 60 Kt 51 - zálohová platba sa prevádza.
Dt 68 Kt 76 - odpočíta sa preddavok DPH.
- Do nákupnej knihy zapíše odpočty DPH z vystavených záloh s číslom faktúry vystavenej predávajúcim.
- Premietne preddavok na DPH do riadku 130 oddielu 3 daňového priznania k DPH.
- Vrátenie zálohovej DPH počas obdobia predaja: Dt 76 Kt 68.
- Odráža obnovenie DPH v predajnej knihe.
- Premietne do priznania DPH z preddavkov na riadku 090 oddielu 3 (pri sadzbách 10/110 a 20/120).
K problematike vyplnenia riadku 090 priznania si pozrite materiál „Ako vyplniť riadok 090 oddielu 3 daňového priznania k DPH“
Keď nie je potrebné účtovať DPH z prijatých preddavkov
Platiteľ dane nemôže účtovať DPH z prijatého preddavku v týchto prípadoch:
- pri prijímaní zálohy na nezdaniteľné transakcie (článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie);
- ak sa poskytujú zálohy na operácie, ktorých miesto vykonávania nie je územie Ruskej federácie (článok 147, článok 148 daňového poriadku Ruskej federácie);
- predávajúci neplatí DPH ako „osobitný režim“ (kapitola 26.1-26.5 daňového poriadku Ruskej federácie);
- predávajúci je oslobodený od platenia DPH (články 145 - 145.1 daňového poriadku Ruskej federácie);
- bola vykonaná zálohová platba za transakcie so sadzbou DPH 0 % (článok 1 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie);
- zálohová platba sa prevádza na operácie, pre ktoré sa poskytuje dlhý výrobný cyklus - viac ako šesť mesiacov (článok 13 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie).
Informácie o tom, kto sa nepovažuje za platiteľa DPH, nájdete v materiáli Kto je platiteľ DPH?
Ako premietnuť DPH pri prijatí preddavku pri prechode na zjednodušený daňový systém z osobitného daňového systému a naopak
Podľa čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie platiteľ dane využívajúci zjednodušený daňový systém neplatí DPH, s výnimkou určitých prípadov. V dôsledku toho v situácii, keď predávajúci účtoval DPH v zjednodušenom daňovom systéme zo sumy prijatých preddavkov a potom prešiel na zjednodušený daňový systém, po ktorom uskutočnil predaj, neexistujú dôvody na odpočítanie DPH. Ale nebude musieť účtovať ani DPH zo zásielky.
Ak predávajúci, naopak, pracoval v zjednodušenom daňovom systéme a potom prešiel na všeobecný režim, bude musieť z predaja účtovať DPH, nebude však možné znížiť základ dane o sumu predtým prijatého preddavku. (list Ministerstva financií Ruska z 30. júla 2008 č. 03-11- 04/2/116).
O dôsledkoch prechodu zo zjednodušeného daňového systému na zjednodušený daňový systém pozri materiál „DPH pri prechode na zjednodušený daňový systém od OSNO: účtovníctvo a obnova daní“
Zodpovednosť predávajúceho, ktorý neúčtuje DPH z prijatých preddavkov
čl. 122 daňového poriadku Ruskej federácie zaviedla zodpovednosť za neúplnú platbu DPH v prípade podhodnotenia základu dane. Výška pokuty podľa tejto normy sa môže pohybovať od 20 do 40 % z nedoplatku dane v závislosti od úmyselnosti porušenia.
Informácie o dôsledkoch oneskorenej platby DPH nájdete v materiáli „Aká je zodpovednosť za oneskorenú platbu DPH?“
Výsledky
Účtovanie DPH pri prijímaní preddavkov má pre predávajúceho veľký význam, pretože účtovaním a odvádzaním DPH zo zálohových súm si platiteľ dane znižuje daňové zaťaženie v budúcich obdobiach, keďže potom akceptuje časovo rozlíšenú DPH ako odpočet.
Pre kupujúceho naopak prevod preddavku umožňuje znížiť daňové zaťaženie v bežných zdaňovacích obdobiach. Ak je však pre kupujúceho nárok na odpočet preddavkovej DPH, účtovanie DPH predávajúcemu je povinnosťou, v opačnom prípade môže niesť zodpovednosť.
Od roku 2009 musí predávajúci pri prevode súm úplnej alebo čiastočnej platby na účet nadchádzajúcich dodávok vystaviť kupujúcemu zálohovú faktúru. Kupujúci má v tomto prípade právo na odpočítanie DPH z týchto faktúr bez čakania na predaj príslušného tovaru (diela, služby) alebo prevod vlastníckeho práva. Pripomeňme, že táto novela daňového poriadku Ruskej federácie bola prijatá v rámci protikrízových opatrení a je zameraná na zníženie daňového zaťaženia daňovníkov. Ale čo z toho v praxi vyplynulo? Ministerstvo financií v liste zo dňa 03.06.2009 č. 03-07-15/39 (ďalej len list č. 03-07-15/39) podrobne načrtlo svoje stanovisko k tejto novinke.
Je k zálohovej platbe vždy potrebná faktúra?
A tak do piatich kalendárnych dní po prijatí zálohy na nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevod vlastníckych práv, musí predávajúci vystaviť kupujúcemu príslušnú faktúru (ods. 3 § 168 ZD. Kódex Ruskej federácie). Finančné oddelenie v liste č. 03-07-15/39 uvádza, že od faktúry možno upustiť, ak je odoslanie tovaru (výkon prác, poskytnutie služby, prevod vlastníckych práv) uskutočnené do piatich kalendárnych dní od prijatia zálohovej platby.
Medzitým možno s týmto vyhlásením úradníkov polemizovať. Po prvé, daňový poriadok jasne uvádza, že vystavovanie preddavkových faktúr je povinnosťou, nie právom platiteľa dane. Po druhé, vyvstáva otázka: čo má robiť kupujúci, ak na konci štvrťroka previedol prostriedky, ale predávajúci na základe tohto listu od finančníkov nevystaví faktúru? V tomto prípade kupujúci skutočne nebude môcť uplatniť odpočet počas obdobia prevodu preddavku.
Obráťme sa na súdnu prax, aby sme vysvetlili, čo je to „zálohová platba“. Ešte v roku 2006 rozhodcovia seniori rozhodli, že preddavok nie je možné uznať za platbu prijatú platiteľom dane v tom istom zdaňovacom období, v ktorom došlo k skutočnému predaju tovaru (uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu z 27. februára 2006 č. 10927/05). Súd vychádzal zo skutočnosti, že organizácie vypočítavajú základ dane na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia (článok 1 článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie).
Súdna a rozhodcovská prax
Zbaliť reláciu
Následne mnohé federálne arbitrážne súdy zaujali podobný postoj ako Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie (uznesenie FAS Volžského okresu z 22. decembra 2008 č. A55-3598/08, Moskovského okresu zo 17. septembra 2007 č. KA- A40/9409-07, Západosibírska oblasť zo 17. mája 2007 č. F04-3001/2007(34249-A03-31)).
Faktúry nebude vôbec potrebné vystavovať tým platiteľom dane, ktorí prijali preddavok na nadchádzajúce dodávky tovarov (prác, služieb) podliehajúcich zdaneniu nulovou sadzbou, ako aj tým, ktorí tejto dani nepodliehajú vôbec (písm. č. 03-07-15/39).
Upozorňujeme, že odsek 3 článku 120 daňového poriadku Ruskej federácie vyžaduje, aby spoločnosť podliehala daňovej povinnosti vo forme pokuty vo výške:
- 5 000 rubľov, ak k porušeniu došlo počas jedného zdaňovacieho obdobia;
- 15 000 rubľov, ak boli porušenia spáchané počas viac ako jedného zdaňovacieho obdobia;
- 10% zo sumy nezaplatenej dane, ale nie menej ako 15 000 rubľov, ak porušenia viedli k podhodnoteniu základu dane.
Taktiež odsek 1 článku 126 daňového poriadku stanovuje zodpovednosť za nepredloženie dokladov požadovaných daňovými predpismi daňovým orgánom v stanovenej lehote. V tomto prípade hovoríme o pokute 50 rubľov za každý dokument, ktorý nebol odovzdaný daňovým úradom.
Súdna a rozhodcovská prax
Zbaliť reláciu
Federálna protimonopolná služba Uralského dištriktu vo svojom uznesení č. F09-1401/08-S2 z 12. marca 2008 uvádza, že organizácia môže niesť zodpovednosť za to, že daňovým úradom nepredloží v stanovenej lehote doklady o Daňovým poriadkom Ruskej federácie alebo inými právnymi predpismi o daniach a poplatkoch, iba ak mala požadované dokumenty.
Dlhodobá dodávka
V liste č. 03-07-15/39 finančníci uvádzajú ďalší zaujímavý záver. Úradníci vysvetlili, kedy by sa mali vystavovať faktúry za zmluvy týkajúce sa nepretržitých dlhodobých dodávok tovaru alebo poskytovania služieb tomu istému kupujúcemu. Napríklad dodávka elektriny, ropy, plynu, poskytovanie komunikačných služieb. Takže v tomto prípade môžete vyhotovovať a vystavovať faktúry na zálohové platby aspoň raz za mesiac najneskôr do 5. dňa mesiaca nasledujúceho po predchádzajúcom. V tomto prípade musia podniky vyhotoviť faktúry v zdaňovacom období, v ktorom prijali preddavok. Teda aspoň v tejto situácii bude v poslednom mesiaci zdaňovacieho obdobia (marec, jún, september a december) vystavená faktúra.
Finančníci svoj postoj argumentujú tým, že daňový poriadok nedefinuje pojem „platba“ (čiastočná platba). Na základe toho sa rozhodli: v tomto prípade za preddavok možno považovať rozdiel vytvorený na konci mesiaca medzi prijatými platbami a nákladmi na odoslaný tovar (poskytnuté služby) v danom mesiaci.
Pripomeňme však, že daňový poriadok umožňuje v tomto prípade obrátiť sa na normy občianskeho práva (článok 11 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň sa v § 487 ods. 1 Občianskeho zákonníka uvádza, že platba vopred je povinnosťou kupujúceho úplne alebo čiastočne zaplatiť za tovar skôr, ako predávajúci tovar odovzdá. Mimochodom, na rovnakú definíciu sa odvolávajú aj daňové úrady v liste č. 24-11/66582 odboru daňovej správy Ruskej federácie pre Moskvu z 28. novembra 2003. Neskôr úradníci objasnili, že platba, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv na účely uplatnenia odseku 2 odseku 2 článku 167 daňového poriadku sa uznáva ako príjem peňažných prostriedkov zo strany predávajúceho alebo zánik záväzkov iným spôsobom, ktorý nie je v rozpore so zákonom (list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 28. februára 2006 č. MM-6-03/202@).
Postup pri vystavovaní faktúr
Na faktúre vystavenej po prijatí platby, čiastočnej platbe za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv musí byť uvedené (článok 5.1 článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie):
- poradové číslo a dátum vystavenia faktúry;
- meno, adresa a identifikačné číslo platiteľa dane a kupujúceho;
- číslo platobného a zúčtovacieho dokladu;
- názov dodávaného tovaru (popis práce, služby), vlastnícke práva;
- výška preddavku na nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb), prevod vlastníckych práv;
- Sadzba dane;
- výška dane uložená kupujúcemu tovaru (prác, služieb), majetkových práv, určená na základe platných sadzieb dane.
Ako vidíte, v zálohovej faktúre nemusíte uvádzať údaje o odosielateľovi a príjemcovi. V tabuľkovej časti faktúry by mali byť vyplnené iba stĺpce 1, 7, 8 a 9.
Opis tovaru
Mnoho účtovníkov sa pýta: je potrebné vo faktúre vystavenej po prijatí zálohy označiť „zálohovú platbu“? Ministerstvo financií na to odpovedalo listom z 25. februára 2009 č. 03-07-14/26. Úradníci teda uviedli, že pri vypĺňaní tohto ukazovateľa by ste sa mali riadiť názvom tovaru (popis práce, služieb, vlastníckych práv) uvedeným v zmluvách uzavretých medzi predávajúcim a kupujúcim.
V liste č. 03-07-15/39 finančníci vysvetlili, že v niektorých prípadoch je možné uviesť všeobecný názov tovaru alebo jeho skupiny. Je to možné pri prijatí zálohovej platby podľa dodávateľských zmlúv, ktoré zabezpečujú odoslanie tovaru v súlade so žiadosťou (špecifikáciou) vystavenou po zaplatení. Tieto zmluvy totiž zvyčajne uvádzajú všeobecný názov dodávaného tovaru (napríklad ropné produkty, cukrárske výrobky, pekárenské výrobky, kancelárske potreby).
Sadzba dane
Pri prijatí preddavku na nadchádzajúce dodanie tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevode vlastníckych práv sa sadzba dane určí percentom zo sadzby dane (10 % alebo 18 %) zo základu dane, brané ako 100 a zvýšené o príslušnú sadzbu dane (110 alebo 118), t.j. 10/110 alebo 18/118 (článok 4 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie).
V liste č. 03-07-15/39 úradníci napísali, že pri prijatí preddavku na základe zmlúv o dodaní tovaru, ktorého zdanenie sa vykonáva sadzbou 10 aj 18 percent, môže faktúra obsahovať buď všeobecný názov tovaru s uvedením sadzby 18/118, alebo zaradiť tovar do samostatných pozícií na základe informácií obsiahnutých v zmluvách s uvedením zodpovedajúcich sadzieb dane.
Ako účtovať DPH predajcovi
Pre predávajúceho sa postup pri výpočte DPH z preddavkov nezmenil. Rovnako ako predtým, okamihom určenia základu dane pre DPH je najskorší z nasledujúcich dátumov (článok 1 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie):
- deň odoslania (prevodu) tovaru (práce, služby), vlastnícke práva;
- deň platby, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevod vlastníckeho práva.
V súlade s tým musí dodávateľ v každom prípade zaplatiť DPH z prijatej zálohy. Zároveň by sa mal základ dane určiť aj v deň odoslania tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb, prevod vlastníckych práv) (článok 14 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zároveň odo dňa odoslania príslušného tovaru (práce, služby) vypočítaná daň zo súm záloh podlieha zrážke (článok 8 článku 171 a článok 6 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).
Príklad 1
Zbaliť reláciu
Dňa 15. mája 2009 bola na zúčtovací účet predávajúceho LLC prijatá zálohová platba za tovar (118 000 RUB vrátane DPH - 18 %). Predávajúci LLC obratom 25. mája 2009 odoslal tovar kupujúcemu na účet vopred prijatej zálohy.
Premietnime tieto transakcie do účtovných záznamov spoločnosti Seller LLC za predpokladu, že cena tovaru bola 85 000 rubľov.
- Dlh 51 Kredit 62 podúčet „Zálohy“ - 118 000 rubľov. - zohľadní sa prijatá platba vopred;
- Dlh 76 podúčet „Prijaté preddavky“ Kredit 68 „Výpočty DPH“ - 18 000 rubľov. - premietne sa výška DPH z prijatej zálohovej platby (bola vystavená faktúra zo dňa 15.5.2009);
- Dlh 90 podúčet „Náklady na predaj“ Kredit 41 - 85 000 rubľov. - náklady na odoslaný tovar sú odpísané;
- Dlh 62 podúčet „Vysporiadanie so zákazníkmi“ Kredit 90 podúčet „Výnosy“ - 118 000 rubľov. - sú zohľadnené príjmy z odoslaného tovaru;
- Dlh 90 podúčet „DPH“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“ - 18 000 rubľov. - DPH je premietnutá do výnosov za odoslaný tovar (faktúra vystavená 25. februára 2009);
- Dlh 68 „Výpočty DPH“ Kredit 76 podúčet „Prijaté zálohy“ - 18 000 rubľov. - odráža sumu DPH odpočítanú z prijatého preddavku;
- Dlh 62 podúčet „Zálohy“ Kredit 62 podúčet „Vysporiadania s kupujúcimi“ - 118 000 rubľov. - platba vopred je zahrnutá v zúčtovaní s kupujúcim.
odpočet DPH od kupujúceho
Čiastky dane predložené predávajúcim tovaru (práca, služby), vlastnícke práva (článok 12 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie) podliehajú zrážkam od daňovníka, ktorý zaplatil zálohu na budúce dodávky.
V tomto prípade sa zrážky vykonávajú na základe nasledujúcich dokumentov (článok 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie):
- faktúry vystavené predávajúcimi po prijatí zálohy na nadchádzajúce dodávky;
- doklady potvrdzujúce skutočný prevod preddavku;
- dohoda o prevode určitých súm.
Pozrime sa podrobnejšie na zloženie vyššie uvedených dokumentov.
Fakturačný formulár
Prečo tejto problematike venujeme toľko pozornosti? Faktom je, že zavedením bodu 5.1 § 169 daňového poriadku sa zmenili údaje, ktoré musia byť premietnuté do vystavenej faktúry za preddavok. Špecialisti z ministerstva financií však v liste č. 03-07-15/39 pripomenuli, že osobitný formulár vystavených faktúr za preddavky nie je schválený. Preto sa v tomto prípade používa obvyklá forma, ktorá je uvedená v prílohe č. 1 k nariadeniu vlády „O schválení Pravidiel vedenia evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty“ z decembra 2, 2000 č. 914 (ďalej len uznesenie č. 914).
Podporné dokumenty
Teraz sa pozrime na dokumenty, ktoré potvrdzujú platbu.
V liste č. 03-07-15/39 sa uvádza, že pri platbe preddavku v hotovosti alebo v bezhotovostnej forme sa zo sumy preddavku daň nezráža. Úradníci vychádzali z toho, že v posudzovaných prípadoch odberateľ tovaru (práce, služby, majetkové práva) nemá platobný rozkaz.
Tento záver možno vysvetliť iba skutočnosťou, že zástupcovia ministerstva financií doslovne interpretovali slová „dokumenty potvrdzujúce skutočný prevod súm platieb, čiastočná platba“ (článok 9 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Je však úplne nejasné, prečo úradníci krátili hotovostné platby, t.j. bloček. Ak totiž vychádzame zo zloženia ukazovateľov faktúry schválených uznesením č.914, tak v prípade prijatia zálohových alebo iných platieb za nadchádzajúce dodávky tovarov (práce, služby) sú na faktúre uvedené náležitosti (počet a dátum vyhotovenia) platobného a zúčtovacieho dokladu alebo pokladničného dokladu (list Ministerstva financií zo dňa 8. 6. 2007 č. 3-07-09/15). A ako už bolo spomenuté, platbou (čiastočnou platbou) za nadchádzajúce dodávky tovaru (vykonanie diela, poskytnutie služby), prevodom vlastníckeho práva sa na účely DPH rozumie platba (čiastočná platba), ktorú predávajúci prijal od kupujúceho, ako aj prevod vlastníckeho práva. v peňažnej aj inej forme (list Ministerstva financií zo dňa 10. apríla 2006 č. 03-04-08/77).
Mimochodom, v liste č. 03-07-15/39 sa tiež uvádza, že pri úplnej alebo čiastočnej platbe vopred v bezhotovostnej forme sa vystavujú príslušné faktúry. Ale to sa píše nie v časti, ktorá hovorí o odpočte DPH, ale v časti o problematike vystavovania faktúr. Nemožno preto vylúčiť, že vo veci nároku na odpočet zákonodarca úmyselne „odstrihol“ všetky ostatné formy platieb, okrem prevodov na bankový účet.
Čo však v prípade, ak kupujúci prevedie časť platby za tovar na bankový účet predávajúceho a druhú časť podľa pokynov predávajúceho na bankový účet jeho dodávateľa? Veď to isté ministerstvo financií (aj keď v inej situácii) povedalo: nemožno sa domnievať, že takéto výpočty boli robené v bezhotovostnej forme (listy z 12. novembra 2008 č. 03-07-11/360 a z mája 8, 2008 č. 03-07 -11/180).
Dohoda
Úradníci sa v liste č. 03-07-15/39 dotkli aj dohody o prevode preddavku. Podľa ich názoru, ak stanovuje podmienku platby vopred bez uvedenia konkrétnej sumy, potom by sa mala odpočítať daň vypočítaná na základe sumy preddavku uvedenej na faktúre vystavenej predávajúcim. Ak však takáto dohoda alebo v nej neexistuje ustanovenie o preddavku na DPH zo zálohy prevedenej na základe faktúry, nemožno ju prijať na odpočet.
Pripomeňme, že dohodu možno uzavrieť v akejkoľvek forme stanovenej pre transakcie, pokiaľ zákon nestanovuje osobitnú formu (článok 1 článku 434 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Písomná dohoda sa medzitým uzatvára jednak vyhotovením jedného dokumentu podpísaného zmluvnými stranami, ako aj výmenou dokumentov prostredníctvom pošty, telefónu, elektronickej alebo inej komunikácie, čo umožňuje spoľahlivo zistiť, že dokument pochádza od zmluvnej strany ( odsek 2 článku 434 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Na druhej strane sa zmluva považuje za uzavretú v okamihu, keď osoba, ktorá ponuku poslala, dostane jej prijatie (článok 1 článku 433 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Zbaliť reláciu
Ponuka je návrh adresovaný jednej alebo viacerým konkrétnym osobám, ktorý je dostatočne určitý a vyjadruje vôľu toho, kto ponuku urobil, domnievať sa, že uzavrel dohodu s adresátom, ktorý ponuku prijme. Okrem toho musí ponuka obsahovať základné podmienky zmluvy (článok 1 článku 435 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Prijatie sa zase uznáva ako odpoveď osoby, ktorej je ponuka určená, pokiaľ ide o jej prijatie (článok 1 článku 438 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
V tomto prípade sa za prijatie považuje vykonanie úkonov na splnenie podmienok zmluvy uvedených v ponuke osobou, ktorá prijala ponuku v lehote stanovenej na jej prijatie, pokiaľ nie je v ponuke uvedené inak (čl. 3 čl. 438 ods. Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Mimochodom, úkonmi sa tu rozumie: odoslanie tovaru, poskytnutie služby, vykonanie práce, zaplatenie príslušnej sumy atď. Tu vyvstáva otázka: prečo pod zmluvou nemyslíme napríklad tú istú faktúru na zaplatenie, v ktorej budú, samozrejme, uvedené všetky podstatné podmienky potrebné pre túto ponuku, vrátane výšky zálohy a prijatia? v tomto prípade bude platba vopred?
Odpočet: právo alebo povinnosť?
V liste č. 03-07-15/39 finančníci podporili názor daňových úradov, že Daňový poriadok Ruskej federácie neupravuje povinnosť, ale právo platiteľa dane odpočítať DPH z uvedených preddavkov. Ak teda organizácia využije právo na odpočet DPH z prijatých tovarov (prác, služieb), a nie z ich preddavkov, suma dane splatnej do rozpočtu nebude podhodnotená. V súlade s odsekom 1 článku 171 daňového poriadku má platiteľ dane právo (nie však povinnosť) znížiť celkovú sumu dane o zrážky dane ustanovené týmto článkom.
Kedy je potrebné obnoviť DPH z vydaných preddavkov?
Čiastky dane, ktoré organizácia akceptuje na odpočet, sa môžu obnoviť v prípade, že kupujúci prevedie sumy vopred za budúce dodávky. Kupujúci môže vrátiť DPH v jednom z nasledujúcich zdaňovacích období (odsek 3, odsek 3, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie):
- pri ktorých je predmetom odpočítania výška dane z nakúpených tovarov (práce, služby), majetkových práv;
- v ktorej došlo k zmene podmienok alebo k ukončeniu príslušnej zmluvy a k vráteniu zodpovedajúcich preddavkov prijatých platiteľom dane z dôvodu nadchádzajúcich dodávok.
V tomto prípade daň podlieha vráteniu vo výške, v akej bola predtým prijatá na odpočítanie zo sumy preddavku.
Upozornenie: DPH akceptovaná na odpočet pri 100 % platbe vopred za dodávky uskutočnené v samostatných dávkach by mala byť vrátená vo výške zodpovedajúcej sume dane uvedenej na faktúrach (list Ministerstva financií z 28. januára 2009 č. 03-07 -11/20). Mimochodom, v liste č. 03-07-15/39 úradníci uviedli, že pri vystavení faktúry na zálohovú platbu prijatú na základe dohody s rôznymi dodacími lehotami by sa suma zálohovej platby nemala prideľovať jednotlivým položkám .
Príklad 2
Zbaliť reláciu
Použime údaje z príkladu 1:
- Dňa 15. mája 2009 kupujúci LLC previedol zálohovú platbu za tovar na bankový účet predávajúceho - 118 000 rubľov vrátane. DPH 18 %;
- Dňa 25.5.2009 predávajúci odoslal tovar Kupujúcemu LLC na účet vopred poukázanej zálohovej platby.
LLC „Kupujúci“ zohľadní tieto transakcie v účtovníctve takto:
- Dlh 60 podúčet „Vydané zálohy“ Kredit 51 - 118 000 rubľov. - premietne sa prevod zálohy;
- Dlh 68.2 „Výpočty DPH“ Kredit 76 podúčet „Vydané zálohy“ - 18 000 rubľov. - DPH je premietnutá z prevedenej zálohy (na základe zmluvy, faktúry vystavenej predávajúcim zo dňa 15.5.2009, platobného príkazu a výpisu z účtu);
- Dlh 41 Kredit 60 podúčet „Vysporiadanie s dodávateľmi“ - 100 000 rubľov. - tovar je kapitalizovaný;
- Dlh 19 Kredit 60 podúčet „Vysporiadanie s dodávateľmi“ - 18 000 rubľov. - je zohľadnená výška DPH z prijatého tovaru (na základe faktúry vystavenej predávajúcim zo dňa 25.5.2009);
- Dlh 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 19 - 18 000 rubľov. - akceptované na odpočet DPH z kapitalizovaného tovaru;
- Dlh 76 podúčet „Vydané zálohy“ Kredit 68 „Výpočty DPH“ - 18 000 rubľov. - DPH bola obnovená zo sumy prevedenej zálohy;
- Dlh 60 podúčet „Vysporiadanie s dodávateľmi“ Kredit 60 podúčet „Vydané zálohy“ - 118 000 rubľov. - zálohová platba je pripísaná pri zúčtovaní s dodávateľom.
Je teda zrejmé, že táto novinka vyvolala medzi odborníkmi množstvo otázok, na ktoré sa úradníci zrejme ešte len pripravujú. Je tiež nepochybné, že v súvislosti s novelami daňového poriadku je potrebné uznesenie č. 914 očividne prepracovať.
