Daňové účtovníctvo je systém sumarizovania informácií na určenie národnej bezpečnosti na základe údajov z primárnych dokladov, zoskupených postupom podľa daňového poriadku.

Účel daňového účtovníctva spočíva vo vyčíslení základu dane pre daň z príjmov.

Etapy účtovného procesu

Systém daňového účtovníctva organizuje daňovník samostatne. Daňovník má právo výberu možností vedenia daňového účtovníctva, ktorého konečným cieľom je zistenie základu dane pre daň z príjmov: - na základe účtovných registrov; - na základe údajov z primárnych dokumentov.

Úlohy daňového účtovníctva zahŕňajú zhromažďovanie nasledujúcich informácií:

o sumách príjmov a výdavkov v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období;

o podiele výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom zdaňovacom období;

o výške nákladov budúcich období, ktoré sa majú zahrnúť do nákladov v nasledujúcich účtovných obdobiach;

o vytvorených rezervách;

o výške dlhu pri vyrovnaní s rozpočtom na daniach.

Jedna z hlavných úloh Daňové účtovníctvo je určovanie súm platieb do rozpočtu a dlhov voči rozpočtu na dani z príjmov k určitému dátumu.

Všetky tieto údaje musia byť potvrdené primárnymi účtovnými dokladmi vrátane osvedčenia účtovníka, analytických daňových účtovných registrov, ako aj výpočtov základu dane.

Analytické registre daňové účtovníctvo sú konsolidované formy systematizácie údajov za vykazovacie alebo zdaňovacie obdobie bez rozdelenia medzi účtovné účty. účtovníctvo a musí obsahovať:- názov registra; - obdobie zostavovania; - merače transakcií (v peňažnom a fyzickom vyjadrení); - názov obchodných transakcií; - podpis komponentu a jeho dekódovanie.

Účtovná politika

Organizácie majú potrebu sformulovať účtovnú politiku pre daňové účely, ktorá stanovuje postup vedenia daňového účtovníctva.

Účtovná politika pre daňové účely je súbor pravidiel a metód, ktoré umožňujú sumarizovať informácie na určenie základu dane pre daň z príjmov.

Používajú sa metódy na zoskupovanie ocenenia majetku organizácie a jej záväzkov, pravidlá splácania hodnoty majetku, rozdelenie príjmov a výdavkov podľa vykazovacích (zdaňovacích) období atď.

Rozhodnutie o zmene účtovnej politiky pre daňové účely pri zmene použitých účtovných metód sa prijíma od začiatku nového zdaňovacieho obdobia. A ak sa zmení legislatíva o daniach a poplatkoch - najskôr od momentu, keď zmeny v legislatíve vstúpia do platnosti. Zmeny a doplnky účtovnej politiky na daňové účely sa zavedú aj vtedy, keď organizácia prechádza na nové typy činností.

Postup pri zostavovaní účtovných zásad na daňové účely

Účtovnú politiku organizácie na daňové účely schvaľuje príslušný na objednávku ( na príkaz) manažéra.

Objednávka načrtáva organizačné a metodické techniky a metódy vedenia daňového účtovníctva s povinným odkazom na článok Daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup pri premietaní nových druhov činností do daňového účtovníctva by mal byť zaznamenaný v príkaze na zavedenie zmien a doplnení účtovnej politiky.

V prílohách k objednávke Mali by sa uviesť nasledujúce informácie o účtovných zásadách:

Predpisy o toku dokumentov;

Zoznam a formuláre analytických daňových účtovných registrov;

Zoznam účtovných registrov používaných na daňové účtovníctvo;

Zoznam dlhodobého majetku, pre ktorý sa pri výpočte súm odpisov uplatňujú osobitné koeficienty atď.

Ako počiatočnú vzorku sme zvolili účtovnú politiku organizácie – vzorka 2018 pre LLC pôsobiacu v gastronomickom priemysle a využívajúcu zjednodušený daňový systém „Príjmy mínus náklady“ (15 %). Následne boli vykonané zmeny v navrhovaných vzorových účtovných zásadách, ktoré nadobúdajú platnosť 1.1.2019. Výsledný výsledok si môžete stiahnuť z odkazu.

Keď spoločnosti schvaľujú účtovné zásady

Najprv vyvrátime dlhoročný mýtus, že účtovné zásady je potrebné schvaľovať každoročne. V skutočnosti, ak nedôjde k zmenám, musí sa prijatá politika dôsledne uplatňovať z roka na rok - čl. 8 zákona „o účtovníctve“ zo dňa 6. decembra 2011 č. 402-FZ.

Na vypracovanie a schválenie účtovných zásad platia pre organizácie tieto termíny:

Situácia	Účtovná politika
Vytvorenie novej organizácie	Najneskôr do 90 dní od dátumu registrácie (článok 9 PBU 1/2008, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 č. 106n)	Najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia organizácie (doložka 12, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie)
Vykonávanie zmien účtovných zásad	Vo všeobecnosti platí, že nová účtovná zásada sa schvaľuje v bežnom roku a uplatňuje sa od začiatku budúceho roka (odseky 10, 12 PBU 1/2008)	V prípade zmien metód daňového účtovníctva alebo výraznej zmeny prevádzkových podmienok organizácie - od začiatku nového zdaňovacieho obdobia (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie) V prípade zmien legislatívy - odo dňa nadobudnutia účinnosti novej právnej úpravy
Doplnenie účtovných zásad	V momente, keď boli potrebné dodatky (bod 10 PBU 1/2008)	V zdaňovacom období, keď boli potrebné zmeny (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie)

POZNÁMKA! Zmena a doplnenie účtovných zásad sú dve rozdielne veci! Zmeny so sebou prinášajú potrebu spätného prepočtu údajov za roky predchádzajúce zmene, aby sa v súlade s nimi zobrazovali došlé účtovné zostatky a v povinnej účtovnej evidencii zobrazovali údaje z minulých rokov, pričom doplnenia sú potrebné predovšetkým pre správne premietnutie aktuálnych účtov. účtovné informácie.

Normy vpred od roku 2018 (bod po bode)

Nasledujúce ustanovenia navrhovanej vzorovej podnikovej politiky na účtovné účely zostali v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi nezmenené a naďalej sa uplatňujú konzistentne:

• preambulu a odseky. 1-3, keďže hlavné regulačné dokumenty, princípy a predpoklady pre tvorbu účtovných zásad sa nezmenili;
• pp. 4-6, keďže používané štandardy účtovania zásob v týchto aspektoch sa nezmenili;
• pp. 7-14, keďže platné normy OS v týchto aspektoch sa nezmenili;
• pp. 15 – 18, keďže bolo rozhodnuté nemeniť pravidlá v nich stanovené týkajúce sa nehmotného majetku;
• pp. 19, 20, pretože postup účtovania špeciálneho vybavenia a odevov používaných podnikom sa oficiálne nezmenil a je stále relevantný pre účely účtovníctva;
• pp. 21-30, 35, 36, pretože nuansy účtovania tovaru, výnosov, príjmov a výdavkov uvedené v týchto odsekoch zostávajú pre organizáciu relevantné a nie je potrebné ich meniť v dôsledku zmien v legislatíve alebo v daňovom systéme;
• pp. 31-34, keďže organizácia tvorí a zverejňuje rezervy na pochybné pohľadávky vo výkazoch na účely účtovníctva a použitý postup zostáva relevantný;
• pp. 37-41, keďže organizácia stále neuplatňuje niektoré účtovné ustanovenia z dôvodu špecifík svojej činnosti a postavenia malého podniku;
• pp. 42 – 45, keďže súčasný postup uznávania a opravy chýb, ako aj vykonávania zmien účtovných zásad zostáva relevantný;
• pp. 46-50, keďže použitý postup a formy toku dokumentov zostávajú relevantné;
• bod 51, keďže osobitný postup pri inventarizácii niektorých účtovných predmetov, ktoré organizácia používa, zostáva relevantný;
• pp. 52-62, keďže organizácia naďalej používa prijatý organizačný postup z hľadiska podpisových práv, vnútornej kontroly, toku dokumentov a deklarovanej schopnosti vykonávať zmeny v tejto účtovnej politike.

Verziu dokumentu o schválení účtovnej politiky nájdete v článku "Formulár objednávky na schválenie účtovných zásad" .

Zmeny, ktoré je potrebné zohľadniť pri zostavovaní účtovníctva za rok 2019 (položka po položke)

V navrhovanom príklade účtovnej politiky podniku na rok 2019 sa zmenil (pridal) jediný bod týkajúci sa výberu účtovnej metódy, ktorá nie je zakotvená v existujúcich regulačných dokumentoch. Dosiahlo sa to pridaním bodu 63 do objednávky, ktorý naznačuje možnosť zamerať sa v tejto veci na požiadavku racionality, ktorá je dostupná pre organizácie využívajúce zjednodušené účtovné metódy.

Právnické osoby, ktoré nemajú právo na zjednodušenie účtovníctva, by zároveň mali mať na pamäti, že pri takomto výbere sa budú musieť riadiť ďalšou doložkou aktualizovanou od 8.6.2017 (Nariadenie Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.04.2017 č. 69n) PBU 1/2008 „Organizácie účtovnej politiky“. Pre nich PBU 1/2008 v novom vydaní zabezpečuje dodržiavanie určitej postupnosti pri zvažovaní vzoru (odsek 7.1):

• štandardy IFRS;
• ustanovenia federálnych alebo priemyselných noriem ruského účtovníctva, ktoré majú podobný význam;
• existujúce odporúčania.

Uvedená novinka nie je jediná zavedená do PBU 1/2008 objednávkou č. 69n. Ich cieľom je však objasniť základné princípy tvorby účtovných zásad, prepojiť ich s aktualizovanými ustanoveniami zákona „o účtovníctve“ zo dňa 6.12.2011 č. 402-FZ a zosúladiť s princípmi, na ktorých sú štandardy IFRS účtovných metód. Preto sa nebudeme týmito zmenami podrobnejšie zaoberať. Pomerne rozsiahle pripomienky k nim sú uvedené v informačnej správe Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. 2. 2017 č. IS-účtovníctvo-9.

Ustanovenia, ktoré nie sú zahrnuté v hotovom dokumente

Vzhľadom na to, že tieto oblasti činnosti a účtovné predmety nie sú žiadnym spôsobom zapojené do činností konkrétneho podniku, táto účtovná zásada neuvádza tieto postupy:

• uznanie výnosov za prácu (služby) s dlhým cyklom (článok 13 PBU 9/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 32n);
• prepočet a prezentácia vo vykazovaní položiek denominovaných v cudzej mene (odseky 6, 7 PBU 3/2006, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 27. novembra 2006 č. 154n);
• účtovanie rozpočtového financovania a iného účelového financovania (PBU 13/2000, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 16. októbra 2000 č. 92n);
• účtovníctvo výskumu a vývoja (PBU 17/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 115n);
• účtovanie finančných investícií (PBU 19/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. decembra 2002 č. 126n).

Prečítajte si, ktorým aspektom by ste mali venovať pozornosť, ak spoločnosť vyvíja aj politiku vedenia manažérskeho účtovníctva. „Účtovné zásady na účely manažérskeho účtovníctva“ .

Výsledky

Hotová účtovná politika má súbor aspektov charakteristických pre organizáciu, pre ktorú bola zostavená. Použitím hotového dokumentu od iného podniku ako vzoru na prípravu účtovnej politiky by ste mali porovnať a upraviť rezervy pre každú položku. A tiež vziať do úvahy tie ustanovenia, ktoré sa nesmú použiť (nezverejniť) v účtovných zásadách jedného podniku, ale mali by byť zahrnuté v podobnom dokumente iného podniku.

Účtovné zásady na daňové účely

9.1. Základné regulačné dokumenty

1. Daňový poriadok Ruskej federácie (prvá a druhá časť).

2. Príkaz Ministerstva financií Ruska z 15. októbra 2009 č. 104 n „O schválení tlačiva daňového priznania k dani z pridanej hodnoty a postupe pri jeho vypĺňaní“ (v znení vyhlášky Ministerstva Finance of Russia zo dňa 21. apríla 2010 č. 36 n).

3. Príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 15. decembra 2010 č. ММВ-7-3/730@ „O schválení formy a formátu daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, postupu pri jeho vypĺňaní.“

4. Príkaz Federálnej daňovej služby (FTS of Russia) zo 14. júna 2011 č. ММВ-7-3/369@ „O schválení formy a formátu daňového priznania k spotrebnej dani z tovarov podliehajúcich spotrebnej dani, s výnimkou tabaku produktov a postup pri jeho vypĺňaní.“

5. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1 „O zaradení dlhodobého majetku do odpisových skupín“ (v znení nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 18. novembra 2006 č. 697 ).

6. Mimorezortné stavebné normy (VSN) č.58–88 (R) „Predpisy o organizácii a vykonávaní rekonštrukcií, opráv a údržby budov, obecných a spoločensko-kultúrnych zariadení“ (schválené nariadením Štátneho výboru pre r. Architektúra pod Štátnym stavebným výborom ZSSR z 23. novembra 1988 č. 312).

7. List Ministerstva financií ZSSR z 29. mája 1984 č. 80 „O vymedzení pojmov novej výstavby, rozšírenia, rekonštrukcie a technického vybavenia existujúcich podnikov“.

8. Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku akciových spoločností (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruska zo dňa 29. januára 2003 č. 1 - n/03- 6/pz).

9. Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku poisťovacích organizácií vytvorených vo forme akciových spoločností (schválený vyhláškou Ministerstva financií Ruska č. 7 n a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruska č. 07–10/pz-n zo dňa 01.02.2007).

9.2. Pojem účtovnej politiky na daňové účely

Pojem „účtovná politika na daňové účely“ zaviedol PC Ruskej federácie.

V odseku 2 čl. 11 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza: „Účtovná politika na daňové účely je súbor metód (metód) povolených týmto zákonníkom na určenie príjmov a (alebo) výdavkov, ich vykazovanie, posudzovanie a rozdelenie, ako aj účtovanie iné ukazovatele finančnej a ekonomickej činnosti potrebné na daňové účely.“.

Treba poznamenať, že daňový poriadok Ruskej federácie neformuluje jednotné účtovné zásady, ktoré by sa vzťahovali na všetky dane. Účtovné zásady uvedené v príslušnej kapitole daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú len na daň, na ktorú sa vzťahuje táto kapitola. V súlade s týmto prístupom kapitoly 21 a 25 daňového poriadku Ruskej federácie rôznymi spôsobmi stanovujú postup schvaľovania a zmeny účtovných zásad na daňové účely.

Vo vzťahu k DPH v odseku 12 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje tieto pravidlá: účtovné zásady na daňové účely sa uplatňujú od 1. januára roku nasledujúceho po roku jeho schválenia príslušným nariadením alebo vykonávacím nariadením. Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje žiadne obmedzenia postupu pri zmene účtovných zásad na účely DPH. Pre novovzniknutú organizáciu musí byť účtovná zásada schválená najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia. V súlade so všeobecným pravidlom uvedeným v čl. 163 daňového poriadku Ruskej federácie sa za zdaňovacie obdobie považuje štvrťrok.

Účtovné zásady na daňové účely sú povinné pre všetky oddelené divízie organizácie.

Vo vzťahu k dani z príjmov sú otázky účtovnej politiky podrobnejšie uvedené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza: „Postup vedenia daňového účtovníctva stanovuje daňovník v účtovnej politike na daňové účely, ktorú schvaľuje príslušný príkaz (pokyn) vedúceho.

V tomto článku je daňové účtovníctvo definované ako „... systém sumarizovania informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov z prvotných dokladov, zoskupených v súlade s postupom ustanoveným týmto zákonníkom“.

Podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie musia údaje daňového účtovníctva odrážať:

Postup pri vytváraní výšky príjmov a výdavkov;

Postup pri určení podielu výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období;

Suma zostatku nákladov (straty) na zaúčtovanie do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach;

Postup pri tvorbe súm vytvorených rezerv;

Postup pri vytváraní súm dlhu na vyrovnanie daní s rozpočtom.

Údaje z daňového účtovníctva potvrdzuje:

V primárnych účtovných dokladoch (vrátane osvedčenia účtovníka);

Analytické daňové účtovné registre;

Výpočet základu dane.

Zároveň sa uvádza, že formy daňových účtovných registrov vyvíjajú organizácie nezávisle a sú ustanovené v dodatkoch k účtovným zásadám na daňové účely (článok 314 daňového poriadku Ruskej federácie).

V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje možnosť zmeny účtovných zásad na daňové účely. Zároveň sa uvádza, že zmeny v postupe účtovania pri jednotlivých obchodných operáciách vykonáva daňovník v prípade zmeny právnych predpisov o daniach a poplatkoch alebo používaných účtovných metód. Rozhodnutie o zmenách účtovnej politiky pri zmene používaných účtovných metód sa prijíma od začiatku nového zdaňovacieho obdobia a pri zmene legislatívy o daniach a poplatkoch najskôr od nadobudnutia účinnosti zmien v legislatíve. Niektoré ustanovenia postupov účtovania pre daň z príjmov je potrebné uplatniť aspoň počas dvoch zdaňovacích období.

V prípade začatia nových druhov činností musí účtovná politika reflektovať zásady a postup pri zaznamenávaní týchto druhov činností na účely dane zo zisku.

Zhrnutím vyššie uvedeného môžeme konštatovať, že je potrebné premietnuť do účtovnej politiky pre daňové účely nasledujúce prvky:

Postup pri tvorbe základu dane pre každú daň;

Postup pri oddelenom účtovaní zdaniteľných a nezdaniteľných obchodov;

Postup pri oddelenom účtovaní transakcií zdaňovaných rôznymi sadzbami;

Postup vedenia daňového účtovníctva pre každú daň (tlačivá daňových účtovných registrov, účtovných registrov, otváranie analytických účtov atď.);

Metódy výpočtu používané pri zisťovaní základu dane;

Metódy použité na ocenenie príslušných aktív a pasív;

Postup pri tvorbe vytvorených rezerv;

Postup pri vytváraní súm dlhu na vyrovnanie s rozpočtom pre každú daň.

9.3. Účtovná politika pre daň z príjmov

Hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov sú:

Využitie práva na oslobodenie od daňových povinností účastníkmi školy Skolkovo a uplatnenie 0-percentnej sadzby na základ dane vzdelávacích a zdravotníckych organizácií;

Spôsob vykazovania výnosov a nákladov;

Kvalifikácia určitých druhov príjmov a výdavkov;

Rozdelenie výdavkov súvisiacich s rôznymi typmi činností;

Stanovenie priamych a nepriamych nákladov;

Prvky účtovnej politiky pre odpisovateľný majetok;

Prvky účtovnej politiky pre zásoby;

Tvorba rezerv na daňové účely;

Ukazovateľ používaný na účely výpočtu a platenia dane z príjmu organizáciám, ktoré majú samostatné divízie;

Prvky účtovných zásad pre cenné papiere;

Postup prevodu strát.

9.3.1. Využitie práva na oslobodenie od daňových povinností účastníkmi školy Skolkovo

V súlade s odsekom 1. Čl. 246.1 NC organizácie, ktoré získali štatút účastníkov projektu na vykonávanie výskumu, vývoja a komercializácie ich výsledkov, majú právo o oslobodenie od povinností daňovníkov na 10 rokov odo dňa, keď získali postavenie účastníkov projektu, počnúc 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol status účastníkov projektu prevzatý.

Účastník projektu, ktorý začal využívať právo na oslobodenie od dane, musí zaslať správcovi dane v mieste svojej registrácie písomné oznámenie vo forme schválenej Ministerstvom financií SR a doklady uvedené v odseku 7 článku 236.1 najneskôr do 20. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, od ktorého tento účastník začal projekt využívať právo na uvoľnenie.

Použiť sadzbu 0% do základu dane vzdelávacích a zdravotníckych organizácií

V súlade s článkom 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie vykonávajúce vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti, má právo uplatní sadzbu dane 0 percent za podmienok uvedených v odseku 3 čl. 284,1.

Organizácie, ktoré chcú uplatniť 0-percentnú sadzbu dane najneskôr jeden mesiac pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa 0-percentná sadzba dane uplatňuje, predložia daňovému úradu v mieste svojho sídla žiadosť a kópie licencie (licencií) vykonávať vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti vydané v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Na konci každého vykazovacieho obdobia uplatňovania 0-percentnej sadzby dane, v lehotách ustanovených na podávanie priznaní, organizácie predkladajú daňovému úradu vo svojom mieste tieto informácie:

O podiele príjmov organizácie zo vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych aktivít na celkovom príjme organizácie;

O počte zamestnancov v kolektíve organizácie.

Organizácie vykonávajúce zdravotnícke činnosti navyše poskytujú informácie o počte zdravotníckych pracovníkov s odborným osvedčením v personáli organizácie.

Výhoda pre vzdelávacie a zdravotnícke organizácie je uplatniteľná, ak ich činnosť patrí do Zoznamu druhov vzdelávacích a zdravotníckych činností, ktorý musí vypracovať vláda Ruskej federácie. Termín zverejnenia tohto zoznamu je 31. december 2011. Keď sa zobrazí tento zoznam, organizácie si môžu uplatniť svoje právo za rok 2012 a prepočítať daň z príjmu za celý rok 2011.

9.3.2. Spôsob účtovania výnosov a nákladov

Pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov právnických osôb sa riadia článkami 271 – 273 daňového poriadku Ruskej federácie môcť použiť dva spôsoby vykazovania príjmov a výdavkov:

Akruálna metóda;

Hotovostná metóda.

Pri použití metódy časového rozlíšenia sa výnosy a náklady účtujú v tom účtovnom (zdaňovacom) období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na skutočné prijatie peňažných prostriedkov, iného majetku (práca, služby) a majetkových práv, ako aj na čas skutočnej úhrady finančných prostriedkov a (alebo) iný spôsob platby.

Pri použití hotovostného spôsobu je dňom prijatia príjmu deň prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty alebo v pokladni, prijatia iného majetku (práca, služby) alebo majetkových práv, ako aj deň splatenia dlhu. na daňovníka iným spôsobom. Výdavky daňovníka sa účtujú do nákladov po ich skutočnom vynaložení. V tomto prípade sa platba za tovar (dielo, službu) alebo majetkové práva uznáva ako zánik protizáväzku platiteľa dane voči predávajúcemu, ktorý priamo súvisí s dodaním tohto tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služby, prevod vlastníckych práv).

Všetky organizácie môžu použiť akruálnu metódu. Pre väčšinu z nich je použitie tejto metódy povinné.

Organizácie, ktorých priemerný príjem z predaja tovaru (práca, služby) za predchádzajúce štyri štvrťroky nepresahuje 1 milión rubľov. (bez DPH) za každý štvrťrok možno použiť metódu časového rozlíšenia alebo hotovostnú metódu.

Okrem príjmového kritéria by sa mal brať do úvahy aj druh činnosti a právna forma činnosti organizácie. V súlade s odsekmi 1 a 4 čl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie banky, organizácie, ktoré sú účastníkmi zmlúv o správe majetkových trustov, a organizácie, ktoré sú účastníkmi jednoduchých partnerských zmlúv, nemajú právo používať hotovostnú metódu na vykazovanie príjmov a výdavkov.

Pri použití hotovostnej metódy sa ukazovateľ príjmu z predaja tovaru, ktorý sa používa ako hlavné kritérium pre možnosť prechodu na túto metódu, určuje podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň skladba príjmov a výdavkov na daňové účely nezohľadňuje rozdiely v sumách, ak je podľa podmienok transakcie záväzok vyjadrený v konvenčných jednotkách, keďže sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových príjmy alebo výdavky.

Ak organizácia používajúca hotovostnú metódu počas zdaňovacieho obdobia prekročila maximálnu výšku príjmov z predaja tovaru (práce, služby) - 1 milión rubľov. za každý štvrťrok je povinný prejsť na určovanie príjmov a výdavkov metódou časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia, počas ktorého bolo takéto prekročenie povolené (článok 4 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa daňová povinnosť upravuje od začiatku roka, v ktorom k prekročeniu došlo. Na základe výsledkov prepočtu je potrebné vykonať spresnenia v daňových priznaniach za minulé účtovné obdobia bežného roka. Ak sumy dane podľa aktualizovaných priznaní presiahnu predtým vypočítané sumy, rozdiel sa zaplatí do rozpočtu spolu s penále.

Pre organizácie je výhodné využívať hotovostnú metódu vykazovania príjmov a výdavkov na daňové účely, keďže ich príjmy sú zvyčajne uznané až po prijatí finančných prostriedkov. Zároveň je potrebné mať na pamäti, že jeho použitie je spojené s rizikom prekročenia maximálnej výšky tržieb z predaja tovaru (práce, služby).

Účtovanie výnosov za viacero vykazovacích (zdaňovacích) období a za výrobu s dlhým technologickým cyklom

V súlade s odsekom 2 čl. 271 Daňového poriadku Ruskej federácie pre príjmy vzťahujúce sa na niekoľko vykazovacích (zdaňovacích) období, a ak vzťah medzi príjmami a výdavkami nemožno jednoznačne definovať alebo je určený nepriamo, príjmy rozdeľuje daňovník na vlastnú päsť s s prihliadnutím na zásadu jednotného vykazovania príjmov a výdavkov.

Pre odvetvia s dlhým technologickým cyklom (viac ako jedno zdaňovacie obdobie), ak zmluvy nestanovujú fázovú dodávku prác (služieb), príjem z predaja týchto prác (služieb) rozdeľuje organizácia samostatne v súlade s princíp tvorby výdavkov na určené práce (služby).

Metodické odporúčania na aplikáciu kapitoly 25 „Daň zo zisku organizácií“ druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie, schváleného nariadením Ministerstva daní Ruskej federácie z 20. decembra 2002 č. BG-3-02/729 ( už nie je v platnosti), odporúča sa v takýchto prípadoch použiť dva spôsoby rozdelenia príjmov medzi vykazované obdobia:

rovnomerne počas trvania zmluvy;

Proporcionálne k podielu skutočných nákladov vykazovaného obdobia na celkovej sume výdavkov predpokladaných v odhade.

Tieto spôsoby rozdelenia výnosov medzi účtovné obdobia je vhodné využívať aj teraz, po zrušení uvedených Metodických odporúčaní s uvedením zvoleného spôsobu v účtovnej politike organizácie.

Postup pri uznávaní výdavkov na nadobudnutie práv k pozemkom

V súlade s odsekom 3 čl. 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo zahrnúť výdavky na získanie práva na pozemky ako súčasť iných výdavkov spojených s výrobou a predajom v tomto poradí:

Rovnomerne počas obdobia určeného daňovníkom nezávisle (ale nie menej ako päť rokov);

Do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia uznať najviac vo výške 30 % z vypočítaného základu dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, a to až do úplného uznania celej sumy týchto výdavkov. Pre výpočet maximálnej výšky výdavkov sa zisťuje základ dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia bez zohľadnenia výšky výdavkov určeného zdaňovacieho obdobia na nadobudnutie práv k pozemkom.

Ak sú pozemky kúpené na splátky a termín presahuje obdobie stanovené organizáciou, potom sa takéto výdavky vykážu ako náklady vykazovacieho (daňového) obdobia rovnomerne počas obdobia stanoveného zmluvou.

Pri rozhodovaní o výbere postupu odpisovania výdavkov na nadobudnutie práv k pozemkom je potrebné vziať do úvahy predovšetkým výšku výdavkov na tieto účely. Pri výrazných sumách je vhodné spravidla tieto výdavky zahrnúť rovnomerne v priebehu rokov v rámci ostatných výdavkov. Pri nevýznamných sumách je možné tieto výdavky zahrnúť do ostatných výdavkov pomocou druhej možnosti.

V účtovných zásadách musí byť uvedené:

Vybraná možnosť odpisu vyššie uvedených výdavkov;

Lehoty na ich odpis.

Postup pri uznávaní výdavkov, ktoré tvoria náklady na licenčnú zmluvu (licenciu) na právo využívať podložie

V súlade s odsekom 1 čl. 325 daňového poriadku Ruskej federácie, ak organizácia uzatvorí licenčnú zmluvu o práve využívať podložie (získa licenciu), potom náklady spojené s postupom účasti v súťaži tvoria náklady na licenčnú zmluvu, ktoré možno vziať do úvahy:

Ako súčasť nehmotného majetku;

V rámci ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom na dva roky.

Zvolený postup účtovania týchto výdavkov musí byť pre daňové účely zakotvený v účtovnej politike.

Pri výbere možnosti účtovnej politiky v tomto prípade je potrebné mať na pamäti nasledovné: ak ide o značné sumy vyššie uvedených nákladov, je vhodnejšie použiť prvú možnosť, ktorá zabezpečí, že tieto náklady budú odpísané cez dlhé obdobie, keďže sa pre tento druh nehmotného majetku počítajú odpisy.

Dátum uznania časti neprevádzkových a iných nákladov

Dátum uznania hlavnej časti neprevádzkových a ostatných nákladov sa určuje v súlade s odsekom 7 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Dňom však možno uznať výdavky vo forme: províznych poplatkov, nákladov na úhradu tretím osobám za vykonanú prácu a poskytnuté služby, nájomných (lízingových) platieb za prenajatý (lízing) majetku a vo forme iných podobných nákladov:

Termín vysporiadania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv;

dátum predloženia dokladov, ktoré slúžia ako základ pre výpočty, daňovníkovi;

Posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Dátum uznania týchto výdavkov zvolený organizáciou sa musí odraziť v účtovnej politike, ako je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2005 č. 03-03-04/1/183.

Organizácie zvyčajne považujú dátum uznania týchto výdavkov za dátum predloženia dokladov, ktoré sú základom pre výpočty, daňovníkovi. V tomto prípade by mal byť dátum predloženia dokumentov

9.3.3. Kvalifikácia niektorých druhov príjmov a výdavkov

V súlade s čl. 249, 250 a 252 daňového poriadku Ruskej federácie, niektoré druhy príjmov a výdavkov možno uznať ako:

príjmy z predaja a výdavky spojené s výrobou a predajom;

Neprevádzkové príjmy a výdavky.

Niektoré druhy príjmov a výdavkov možno klasifikovať ako príjmy a výdavky z predaja alebo zahrnúť do neprevádzkových príjmov a výdavkov (z prenájmu majetku, z udelenia práv na používanie k výsledkom duševnej činnosti a ekvivalentných prostriedkov individualizácie a niektoré ďalšie) . Hlavným kritériom pre zaradenie týchto príjmov a výdavkov medzi druhy činností je systematické poberanie príjmov a výdavkov.

Podľa paragrafov. 1 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri systematickom vykonávaní týchto druhov činností príjmy a výdavky za tieto druhy činností uznávajú ako príjmy a výdavky spojené s výrobou a predajom výrobkov. Ak sa tieto druhy činností nevykonávajú často, potom sa príjmy a výdavky na ne zahŕňajú do neprevádzkových príjmov a výdavkov.

Účtovná politika organizácie by mala uvádzať, s akým typom činnosti sa tieto príjmy a výdavky týkajú.

Je potrebné mať na pamäti, že kvalifikácia týchto druhov činností môže ovplyvniť výšku tržieb z predaja výrobkov a výšku ukazovateľov vypočítaných podľa noriem stanovených ako percento z výšky tržieb (výška výdavkov na reklamu doložka 4 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie), rezervy na pochybné pohľadávky (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie atď.)).

9.3.4. Rozdelenie výdavkov súvisiacich s rôznymi typmi činností

V súlade s odsekom 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie používajúce akruálnu metódu rozdeľujú výdavky súvisiace s rôznymi druhmi činností medzi konkrétne druhy činností v pomere k podielu zodpovedajúceho príjmu na celkovom objeme všetkých príjmov organizácie.

Účtovná zásada na daňové účely musí obsahovať:

Zloženie (zoznam) výdavkov, ktoré nemožno priradiť konkrétnym typom činností;

Postup výpočtu podielu zodpovedajúceho príjmu na celkovom objeme všetkých príjmov (mesačných alebo štvrťročných).

Pri určovaní druhov činností často vznikajú ťažkosti pri priraďovaní jednotlivých výdavkov k práci alebo službám. Na kvalifikáciu takýchto výdavkov je potrebné vziať do úvahy ustanovenia článkov 4 a 5. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 4 čl. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie sa práca na daňové účely uznáva ako činnosť, ktorej výsledky majú vecné vyjadrenie a možno ju realizovať tak, aby vyhovovala potrebám organizácie alebo jednotlivcov (napríklad projektová dokumentácia pre zmluvné práce).

Služba je činnosť, ktorej výsledky nemajú materiálne vyjadrenie, ktorá sa predáva a spotrebúva v procese vykonávania tejto činnosti (článok 5 článku 38 daňového poriadku Ruskej federácie).

9.3.5. Stanovenie priamych a nepriamych nákladov a spôsob alokácie priamych nákladov

Podľa odseku 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky delia na priame a nepriame.

TO priame výdavky možno pripísať:

Materiálové náklady stanovené podľa ods. 1 a 4 ods. 1 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie;

Náklady na odmeňovanie personálu zapojeného do procesu výroby tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ako aj výška poistného nahromadeného na stanovené sumy mzdových nákladov;

Sumy časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov (práce, služby).

Všetky ostatné výdavky, s výnimkou neprevádzkových nákladov, možno pripísať nepriame výdavky.

Organizácia vo svojej účtovnej politike nezávisle určuje zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je potrebné poznamenať, že vzhľadom na zmeny vykonané federálnym zákonom č. 58-FZ zo 6. júna 2005 v daňovom poriadku Ruskej federácie nie je v súčasnosti zoznam priamych výdavkov obmedzený. Organizácie môžu doplniť alebo zredukovať zoznam priamych výdavkov, berúc do úvahy špecifiká fungovania organizácie, vhodnosť stanovenia rovnakého zloženia priamych a nepriamych výdavkov v účtovníctve a daňovom účtovníctve, položky priamych a nepriamych výdavkov odporúčané odvetvovými pokynmi pre účtovanie výrobných nákladov a kalkulácia výrobných nákladov. Je tiež potrebné mať na pamäti, že zoznamy priamych a nepriamych nákladov je možné zostaviť za organizáciu ako celok, podľa druhu činnosti a iných účtovných predmetov.

Ruské ministerstvo financií informovalo o práve organizácií nezávisle určovať zoznam priamych výdavkov v listoch z 10. apríla 2008 č. 03-03-06/2/267 zo dňa 27. augusta 2007 č. 03-003-06 /1/597, zo dňa 28.03.2007 č.03- 03-06/1/182. V liste Ministerstva financií Ruska z 11. novembra 2008 č. 03-03-06/1/621 sa uvádza právo organizácií poskytnúť vo svojich účtovných zásadách možnosť brať do úvahy iba materiálové náklady ako priame výdavky a aj ich rozdeľovať pri hodnotení rozpracovanosti.

Pri rozhodovaní o zložení priamych a nepriamych nákladov treba brať do úvahy rozdielne poradie ich započítavania do nákladov na výrobu. V článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že priame výdavky, ktoré vznikli vo vykazovanom období, súvisia s výdavkami bežného vykazovacieho (daňového) obdobia, keďže výrobky, práce a služby sa predávajú v nákladoch, za ktoré sa zohľadňujú. , zatiaľ čo nepriame náklady vynaložené v účtovnom období sú plne zahrnuté do nákladov bežného účtovného obdobia.

Zmeny v skladbe priamych a nepriamych nákladov môžu mať významný vplyv na základ dane v účtovnom období. V prípade ťažkostí pri predaji výrobkov, prác alebo služieb nemožno do základu dane z príjmov zahrnúť skutočne vynaložené priame výdavky. V týchto podmienkach je pre organizácie výhodnejšie klasifikovať výdavky nie ako priame, ale ako nepriame.

V tomto smere je vhodné rozumnejšie vyriešiť otázku rozdelenia nákladov na priame a nepriame. Ako priame výdavky je vhodné zahrnúť tie výdavky, ktoré je možné podľa prvotných účtovných dokladov priamo zahrnúť do nákladov na tovar, prácu a služby.

Pri tomto prístupe by sa časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ktoré sa spravidla zohľadňujú ako súčasť všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov rozdeľovaných stanoveným spôsobom na konci mesiaca, mali oprávnenejšie klasifikovať ako nepriame a nie ako priame výdavky.

Pri rozhodovaní o skladbe priamych a nepriamych výdavkov môžete využiť odporúčania Ministerstva financií Ruskej federácie o možnosti tvoriť priame výdavky v daňovom účtovníctve len na cenu surovín (list Ministerstva financií z r. Ruskej federácie z 28. marca 2007 č. 03-03-06/1/182).

Vzhľadom na to, že priame výdavky vynaložené v účtovnom období súvisia s výdavkami bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia len pri predaji výrobkov, prác a služieb, je potrebné rozúčtovať priame náklady na hotové výrobky vyrobené v bežnom mesiaci. , predaných produktov a odoslaných produktov a nedokončenej výroby.

Treba si uvedomiť, že následnú distribúciu priamych nákladov za nedokončenú výrobu, zostatky hotových výrobkov na sklade na konci mesiaca, ako aj za zostatky vyexpedovaných, ale ešte nepredaných výrobkov, vykonávajú len tie organizácie ktoré sa zaoberajú výrobou produktov.

Organizácie zaoberajúce sa výkonom prác a poskytovaním služieb priraďujú priame náklady len vykonanej práci, poskytovaným službám a nedokončenej výrobe. Zároveň organizácie poskytujúce služby, čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie má právo zahrnúť do výdavkov bežného obdobia celú sumu priamych výdavkov bez toho, aby sa rozdelila do zostatkov nedokončenej výroby. Tieto organizácie musia premietnuť rozhodnutie o tejto otázke do svojich účtovných zásad.

Od začiatku roku 2005 dostali organizácie právo určovať si vlastné spôsoby rozdeľovania priamych nákladov na hotové výrobky (práce, služby) vyrobené v bežnom mesiaci a nedokončenú výrobu. Jedinou požiadavkou je v tomto prípade potreba zabezpečiť, aby vynaložené výdavky zodpovedali druhom činností, vyrobeným hotovým výrobkom, vykonaným prácam a poskytovaným službám.

Keď niektoré priame náklady nemožno priradiť k špecifickým typom činností, výrobkov (práce, služby), je potrebné zdôvodniť výber spôsobov ich rozdelenia (napríklad výška odpisov za výrobnú budovu, v ktorej sa používajú rôzne druhy výrobkov). ktoré sa vyrábajú, možno medzi ne rozdeliť v pomere k ploche, ktorú zaberá príslušné zariadenie).

Pri určovaní metód rozdelenia priamych nákladov medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu je vhodné použiť metódy rozdeľovania používané v účtovníctve.

Cenu nedokončenej výroby na konci mesiaca v daňovom účtovníctve je možné určiť na základe percenta nedokončenej výroby na konci mesiaca a celkového množstva nedokončenej výroby na začiatku mesiaca a priamych výdavkov na vykazovaný mesiac v účtovníctve. V tomto prípade sa vykonajú nasledujúce výpočty.

1. Podľa účtovných údajov percento nedokončenej výroby na konci mesiaca (300 000 rubľov) na celkových nákladoch na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca (275 000 rubľov) a priame náklady vykazovaného mesiaca. (2725 tisíc rubľov) sa počíta:

300 tisíc rubľov: (275 tisíc rubľov + 2725 tisíc rubľov) x 100 % = 10 %.

2. Vypočítaný percentuálny pomer sa vynásobí celkovými nákladmi na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca (220 tisíc rubľov) a priamymi nákladmi vykazovaného mesiaca (2280 tisíc rubľov) v daňovom účtovníctve:

(220 tisíc rubľov + 2280 tisíc rubľov) x 10% = 250 tisíc rubľov.

Podľa uvedeného príkladu je hodnota nedokončenej výroby na konci mesiaca na účely daňového účtovníctva stanovená na 250 000 rubľov.

Ak teda chcete posúdiť nedokončenú výrobu na konci mesiaca v daňovom účtovníctve, musíte:

Vytvorte zoznam priamych výdavkov;

Vyberte spôsoby ich distribúcie.

Postup stanovený organizáciou pri rozdeľovaní priamych výdavkov podlieha uplatňovaniu najmenej počas dvoch zdaňovacích období, t. j. dvoch kalendárnych rokov.

9.3.6. Prvky účtovnej politiky pre odpisovateľný majetok

Prvky účtovnej politiky pre tento typ majetku sú:

Životnosť odpisovateľného majetku;

Metódy výpočtu odpisov pre odpisovateľný majetok;

Aplikácia špeciálnych koeficientov;

Uplatňovanie bonusových odpisov;

Možnosť účtovania nákladov na opravy dlhodobého majetku.

Životnosť odpisovateľného majetku

V súlade s odsekom 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie dobu použiteľnosti odpisovaného majetku určuje daňovník sám za seba dňom uvedenia zariadenia do prevádzky s prihliadnutím na Klasifikáciu dlhodobého majetku.

V prípade dlhodobého majetku, ktorý nie je zahrnutý v špecifikovanej klasifikácii, sa životnosť stanovuje v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií (článok 6 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia má právo zvýšiť doba použiteľnosti predmetu dlhodobého majetku po dátume jeho uvedenia do prevádzky, ak sa po rekonštrukcii, modernizácii alebo technickom dovybavení takéhoto predmetu zvýšila jeho životnosť. V tomto prípade je možné predĺžiť dobu životnosti dlhodobého majetku v rámci limitov stanovených pre odpisovú skupinu, do ktorej bol tento dlhodobý majetok predtým zaradený.

Ak v dôsledku rekonštrukcie, modernizácie alebo technického dovybavenia položky dlhodobého majetku nedôjde k predĺženiu doby životnosti, daňovník pri výpočte odpisov zohľadňuje zostávajúcu dobu životnosti.

organizácie, ktoré nadobúdajú použitý investičný majetok (aj formou vkladu do základného imania alebo ako dedičstvo pri reorganizácii právnických osôb) a využívajúce metódu rovnomerného odpisovania, má právo určiť pre tieto objekty odpisovú sadzbu s prihliadnutím na dobu životnosti zníženú o počet rokov (mesiacov) prevádzky týchto objektov predchádzajúcimi vlastníkmi. V tomto prípade možno životnosť týchto predmetov určiť odpočítaním doby životnosti predmetu predchádzajúcim vlastníkom od doby stanovenej predchádzajúcim vlastníkom.

Ak je doba skutočného používania položky dlhodobého majetku predchádzajúcim vlastníkom rovnaká alebo dlhšia ako doba jeho používania uvedená v Klasifikácii dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z januára 1, 2002 č.1, daňovník má právo nezávisle určiť životnosť tohto objektu, berúc do úvahy bezpečnostné požiadavky a ďalšie faktory.

Na určenie doby použiteľnosti nehmotného majetku je vhodné vytvoriť špeciálnu komisiu, ktorej zloženie schvaľuje vedúci organizácie. Treba mať na pamäti, že v súlade s odsekom 2 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie sa životnosť predmetu nehmotného majetku určuje na základe doby platnosti patentu, certifikátu a iných obmedzení týkajúcich sa podmienok používania predmetov duševného vlastníctva v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo platnej legislatívy cudzieho štátu, ako aj na základe doby životnosti nehmotného majetku stanovenej príslušnými zmluvami. Pre nehmotný majetok, pri ktorom nie je možné určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku, sa odpisové sadzby stanovujú na desať rokov (najviac na dobu činnosti daňovníka).

Treba mať na pamäti, že v súlade s federálnym zákonom z 28. decembra 2010 č. 395-FZ bol do odseku 2 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie zavedený nový odsek: „Pre nehmotný majetok uvedený v pododseky 1 – 3, 5, 6 tretieho odseku odsek 3 čl. 257 daňového poriadku má daňovník právo samostatne určiť dobu použiteľnosti, ktorá nemôže byť kratšia ako dva roky.“ To znamená, že od roku 2011 s výhradnými právami:

Držiteľ patentu na vynález, priemyselný vzor, ​​úžitkový vzor, ​​úspechy vo výbere;

Vlastníctvo „know-how“, tajného vzorca alebo postupu, informácií o priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúsenostiach je zakotvené v daňovom zákone správny dobu použiteľnosti určí organizácia samostatne, najmenej však na dva roky.

Pri rozhodovaní o načasovaní použitia odpisovaného majetku je potrebné zohľadniť dôsledky týchto rozhodnutí. Skrátenie doby životnosti týchto predmetov vedie k zvýšeniu odpisov za účtovné (zdaňovacie) obdobia, výrobných nákladov a tým aj k zníženiu zisku a dane z príjmov. Zároveň v tomto prípade majú organizácie možnosť rýchlo nahradiť odpisovaný majetok.

Metódy výpočtu odpisov pre odpisovaný majetok

V súlade s odsekom 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie na účely výpočtu dane z príjmov daňovníci vypočítavajú odpisy pomocou nasledujúcich metód:

Lineárne;

Nelineárne.

Rovnomerná metóda výpočtu odpisov sa používa pre budovy, stavby, prenosové zariadenia, nehmotný majetok a majetok zaradený do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny bez ohľadu na načasovanie uvedenia týchto objektov do prevádzky. Pri ostatnom dlhodobom majetku má daňovník právo uplatniť ktorýkoľvek z vyššie uvedených spôsobov výpočtu odpisov.

Odpisy sa počítajú samostatne pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) pri použití nelineárnej metódy alebo samostatne pre každý objekt pri použití lineárnej metódy.

Zmena spôsobu výpočtu odpisov je povolená od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia a organizácia má právo prejsť z nelineárneho spôsobu výpočtu odpisov na lineárny najviac raz za päť rokov.

Pri použití lineárnej metódy sa výška odpisu určí vynásobením pôvodnej (náhradnej) ceny predmetu jeho odpisovou sadzbou (K), ktorá sa určí podľa vzorca:

kde n je doba použiteľnosti danej položky odpisovaného majetku vyjadrená v mesiacoch (bez zohľadnenia skrátenia (zvýšenia) doby).

Postup pri výpočte odpisov pri uplatnení nelineárnej metódy upravuje čl. 259.2 Daňového poriadku Ruskej federácie, zavedený do Daňového poriadku Ruskej federácie federálnym zákonom z 22. júla 2008 č. 158-FZ. Podstata nového postupu pri výpočte odpisových súm odpisovaného majetku pri uplatnení nelineárnej metódy je nasledovná.

K 1. dňu zdaňovacieho obdobia, od začiatku ktorého sa pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) zavedie nelineárny spôsob odpisovania, sa určí celkový zostatok, ktorý sa vypočíta ako celková cena všetkých odpisovateľných položiek majetku zaradených do túto odpisovú skupinu. Následne sa určí celkový zostatok každej odpisovej skupiny k 1. dňu v mesiaci, za ktorý sa zisťuje výška odpisu. Pri uvedení nových predmetov odpisovateľného majetku do prevádzky sa celkový zostatok zvyšuje o počiatočnú cenu prijatého majetku.

Celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny sa mení aj pri zmene počiatočnej obstarávacej ceny predmetov v prípadoch ich dokončenia, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického dozariadenia, čiastočnej likvidácie a mesačne sa zníži o výšku odpisov pre túto skupinu. .

Pri vyradení odpisovateľných položiek majetku sa celkový zostatok príslušnej skupiny zníži o zostatkovú cenu týchto položiek.

Ak je v dôsledku likvidácie odpisovateľného majetku celkový zostatok odpisovej skupiny nižší ako 20 000 rubľov, organizácia má právo túto skupinu zlikvidovať a priradiť hodnoty celkového zostatku k neprevádzkovým nákladom. aktuálneho obdobia. Ak celkový zostatok za odpisovú skupinu klesne na nulu, takáto odpisová skupina sa zlikviduje.

Na konci životnosti organizácie Možno vylúčiť predmet odpisovateľného majetku zo zloženia odpisovej skupiny (podskupiny) bez zmeny celkového zostatku tejto odpisovej skupiny (podskupiny) ku dňu vyradenia predmetu z jej zloženia. Zároveň sa naďalej počítajú odpisy na základe celkového zostatku tejto odpisovej skupiny (podskupiny).

Výška odpisu za mesiac pre každú odpisovú skupinu (A) sa určuje podľa tohto vzorca:

A = B x K/100,

kde B a K sú celkový zostatok a odpisová sadzba príslušnej odpisovej skupiny.

Pre každú odpisovú skupinu (od prvej) stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie tieto odpisové sadzby:

Je potrebné poznamenať, že metodika navrhovaná Daňovým poriadkom Ruskej federácie na výpočet mesačných súm odpisov pri použití nelineárnej metódy sa výrazne líši od metód stanovených medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva a ruskými účtovnými štandardmi.

Pri výbere spôsobu odpisovania je potrebné mať na pamäti, že použitie lineárneho spôsobu odpisovania poskytuje ukazovatele používané v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Do úvahy by sa mala vziať aj porovnateľná jednoduchosť jeho praktického použitia.

Nelineárnu metódu výpočtu odpisov dlhodobého majetku je vhodné použiť pri objektoch s vysokým stupňom zastarania (napríklad počítače) a pri objektoch s relatívne krátkou životnosťou (do 5–7 rokov).

Rozhodnutie uplatniť osobitné koeficienty na zvyšovanie a znižovanie odpisových sadzieb

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje možnosť použitia zvýšených a znížených odpisových sadzieb (články 1 až 4 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácie majú právo uplatniť osobitný koeficient najviac 2 k základnej odpisovej sadzbe vo vzťahu k:

Odpisovateľný investičný majetok používaný na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) predĺžených zmenách;

Vlastný odpisovateľný investičný majetok priemyselných poľnohospodárskych organizácií (hydinové farmy, chovy hospodárskych zvierat, kožušinové farmy, skleníky) a organizácií so štatútom rezidenta priemyselno-výrobnej špeciálnej ekonomickej zóny alebo turisticko-rekreačnej špeciálnej ekonomickej zóny;

Odpisovateľný investičný majetok súvisiaci s objektmi s vysokou energetickou účinnosťou (podľa zoznamu stanoveného vládou Ruskej federácie) alebo s objektmi s vysokou triedou energetickej účinnosti, ak vo vzťahu k takýmto objektom právne predpisy stanovujú ich energetickú účinnosť. triedy účinnosti.

Pri rozhodovaní o použití zvýšenej odpisovej sadzby pre dlhodobý majetok prevádzkovaný v podmienkach zvýšených zmien je potrebné mať na pamäti, že podľa Klasifikácie dlhodobého majetku sú stanovené podmienky používania týchto predmetov na základe bežnej prevádzky zariadenia v dvoch zmenách. Následne má organizácia právo použiť zvýšenú odpisovú sadzbu k základnej sadzbe len vtedy práca na tri zmeny alebo 24 hodín denne,čo je potvrdené v liste Ministerstva financií Ruska z 13. februára 2007 č. 03-03-06/1/78.

Rozhodnutie o uplatnení zvýšenej odpisovej sadzby je potrebné doložiť týmito dokladmi:

Nariadením manažéra o použití zvýšeného koeficientu s uvedením jeho hodnoty (v rámci 2);

Na základe príkazu vedúceho na prácu vo viaczmennom režime (s uvedením času);

Odôvodnenie (mesačné) pre potrebu pracovať vo viacerých zmenách, vypracované vedúcimi príslušných oddelení a útvarov;

Pracovné výkazy zamestnancov.

Na základnú odpisovú sadzbu pri odpisovanom dlhodobom majetku môžu organizácie uplatniť osobitný koeficient najviac 3:

Byť predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy) (uvedený koeficient sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej až tretej odpisovej skupiny);

Používa sa len na vedecké a technické činnosti.

Organizácie, ktoré uplatňujú metódu nelineárneho odpisovania a previedli alebo prijali dlhodobý majetok, ktorý je predmetom lízingu, v súlade s dohodami uzavretými pred nadobudnutím účinnosti kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie, priradia takýto majetok samostatnú podskupinu v rámci zodpovedajúcich odpisových skupín. Odpisy tohto majetku sa vypočítajú v súlade s metódou a normami, ktoré existovali v čase prevodu (prijatia) majetku, ako aj s použitím osobitného koeficientu nie vyššieho ako 3.

V súlade s odsekom 4 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie, na základe rozhodnutia vedúceho organizácie, je možné vypočítať odpisy pri nižších sadzbách, ako sú sadzby stanovené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto rozhodnutie konateľa musí byť zakotvené v účtovnej politike pre daňové účely. Pri predaji odpisovaného majetku organizáciami so zníženými odpisovými sadzbami sa zostatková cena predávaných predmetov určuje na základe skutočne uplatnenej odpisovej sadzby.

Rozhodnutie uplatniť odpisový bonus (výhody)

V súlade s odsekom 9 čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 158-FZ z 22. júla 2008), organizácie majú právo zahrnúť do nákladov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia nasledujúce výdavky na kapitálové investície:

do 10 % pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (okrem bezodplatne prijatého) (maximálne však 30 % pri dlhodobom majetku patriacom do tretej až siedmej odpisovej skupiny);

do 10 % nákladov vynaložených pri dostavbe, dovybavení, rekonštrukcii, modernizácii, technickej prestavbe, čiastočnej likvidácii dlhodobého majetku (najviac však 30 % vo vzťahu k dlhodobému majetku patriacemu do tretej až siedmej odpisovej skupiny);

Ak organizácia využíva výnosové právo, príslušný dlhodobý majetok sa po uvedení do prevádzky zaradí do odpisových skupín (podskupín) v pôvodnej obstarávacej cene mínus náklady zahrnuté do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia ako odpisový bonus. Sumy zmien počiatočnej ceny objektov počas ich dokončenia, modernizácie, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie sa zohľadnia v celkovom zostatku odpisových skupín alebo zmenia počiatočnú cenu objektov, ktorých odpisy sa počítajú rovnomernou metódou mínus najviac 10 % z týchto súm (najviac však 30 % vo vzťahu k dlhodobému majetku patriacemu do tretej až siedmej odpisovej skupiny).

Treba si uvedomiť, že v účtovníctve sa nepočíta s bonusovými odpismi, a preto môžu vzniknúť dočasné rozdiely.

Účtovná politika pre daň z príjmov odráža:

Aplikácia bonusových odpisov (s uvedením akej časti predmetov a výdavkov);

Štandardná (do 10 %) svojej veľkosti.

Treba mať na zreteli aj to, že použitie špeciálnych koeficientov na zvýšenie odpisov a bonusových odpisov má rovnaké dôsledky ako používanie zrýchlených metód odpisovania vo finančnom účtovníctve (pozri § 3.2.1).

Možnosti účtovania výdavkov na opravy dlhodobého majetku

V súlade s ustanovením čl. 260 a 324 daňového poriadku Ruskej federácie môžu organizácie použiť dve možnosti účtovania výdavkov na opravu dlhodobého majetku:

ich zahrnutie do ostatných nákladov vo výške skutočných nákladov v účtovnom období, v ktorom boli vynaložené;

Odpisom skutočných nákladov znížite vytvorenú rezervu na opravy dlhodobého majetku.

Pri rozhodovaní o tvorbe rezervy na opravy dlhodobého majetku je vhodné túto rezervu vytvárať v súlade s pravidlami stanovenými vo finančnom účtovníctve, najmä z hľadiska tvorby rezervy na opravy obzvlášť zložitého investičného majetku (pozri § 3.2. 6).

Je potrebné mať na pamäti, že v daňovom účtovníctve maximálna výška rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku v účtovnom období nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravy za posledné tri roky (§ 324 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak daňovník kumuluje finančné prostriedky na vykonávanie obzvlášť zložitých a nákladných druhov kapitálových opráv dlhodobého majetku za viac ako jedno zdaňovacie obdobie, môže sa maximálna výška odvodov do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku zvýšiť o sumu odpočtu na financovanie určených opráv pripadajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie podľa harmonogramu vykonávania určených druhov opráv, ak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neboli určené alebo obdobné opravy vykonané.

Ročná výška príspevkov do rezervy na opravu zvlášť zložitých objektov sa určí vydelením predpokladaných nákladov na opravy počtom rokov tvorby rezervy. Normy príspevkov do rezervy na opravu obzvlášť zložitých objektov sú určené pomerom odhadovaných nákladov na opravy a počtu mesiacov tvorby rezervy.

Je potrebné poznamenať, že tvorba rezerv na opravu dlhodobého majetku je výhodná najmä pre tie organizácie, ktoré plánujú vykonať opravy na konci roka, pretože výška príspevkov do rezervy je zahrnutá do daňových nákladov počas celého roka. roku a organizácia ušetrí na preddavkoch na daň z príjmov.

Pri tvorbe rezervy na opravy dlhodobého majetku sa skutočné náklady na opravy odpisujú na zníženie vytvorenej rezervy. Ak skutočné náklady presiahnu výšku rezervy, rozdiel sa zahrnie do ostatných výdavkov. Ak sa výška rezervy úplne nevyčerpá, jej zostatok k poslednému dňu bežného zdaňovacieho obdobia sa priradí k zvýšeniu príjmu organizácie.

Rezerva na opravu zvlášť zložitého investičného majetku sa tvorí vo viacerých zdaňovacích obdobiach a odpisuje sa po ukončení opravy zvlášť zložitého investičného majetku.

V účtovnej politike organizácie na účely dane z príjmov sa odporúča uviesť tieto prvky účtovania nákladov na opravy dlhodobého majetku:

rozhodnutie o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku alebo o zaradení skutočných výdavkov na opravy do ostatných výdavkov;

Percento zrážok do rezervy na budúce výdavky na opravy dlhodobého majetku;

rozhodnutie o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu zvlášť zložitého investičného majetku;

Percento zrážok do rezervy na budúce výdavky na opravu zvlášť zložitého investičného majetku.

Dôsledky rozhodovania o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku sú zohľadnené v účtovných zásadách pre účely finančného účtovníctva.

Výber postupu odpisovania nákladov na výskum a vývoj vykázaných ako nehmotný majetok

V súlade s novými pravidlami pre zaznamenávanie odpisov výdavkov na výskum a vývoj stanovenými federálnym zákonom č. 132-FZ zo 7. júna 2011 sa výdavky na výskum a vývoj uznané ako nehmotný majetok môžu odpisovať dvoma spôsobmi:

Amortizovať počas životnosti patentu;

Na dva roky sa vzťahujú na ostatné výdavky.

Zvolená možnosť odpisu týchto výdavkov na výskum a vývoj musí byť uvedená v účtovných zásadách pre daňové účely. Malo by sa pamätať na to, že výdavky na výskum a vývoj, ktoré boli predtým zahrnuté do iných nákladov, nepodliehajú obnove a zahrnutiu do počiatočných nákladov nehmotného majetku.

Účtovanie výdavkov na výskum a vývoj podľa vládneho zoznamu

Organizácia má právo zahrnúť tieto výdavky do ostatných výdavkov koeficientom 1,5. Na uplatnenie tohto práva je organizácia povinná predložiť správcovi dane správu o vykonanej vedeckovýskumnej a vývojovej činnosti, ktorej náklady sú uznané s prihliadnutím na stanovený koeficient (1,5). Hlásenie sa vyhotovuje v súlade s požiadavkami medzištátneho štandardu GOST 7.32-2001 a podáva sa spolu s daňovým priznaním na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia, v ktorom bol VaV ukončený.

Rozhodovanie o tvorbe rezervy na nadchádzajúce výdavky na výskum a vývoj

V súlade s federálnym zákonom č. 132-FZ zo dňa 06.07.2011 môžu organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúce výdavky na výskum a vývoj.

Určenú rezervu je možné vytvárať na realizáciu konkrétneho programu výskumu a vývoja počas trvania príslušnej práce, najviac však na dva roky.

Príspevky do rezervy sa určujú podľa vzorca:

X = D x 0,03 – P,

kde D – príjem z predaja za účtovné (zdaňovacie) obdobie;

Výdavky na výskum a vývoj vo forme odpočtov na tvorbu prostriedkov na podporu vedeckých, vedecko-technických a inovačných aktivít vytvorených v súlade s federálnym zákonom č. 127-FZ z 23. augusta 1996.

Príspevky do určenej rezervy sú zahrnuté do ostatných nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Celková výška príspevkov do rezervy by nemala presiahnuť plánovaný odhad nákladov. Zároveň odhad zahŕňa výdavky zohľadnené podľa pravidiel čl. 262 daňového poriadku Ruskej federácie.

Náklady na výskum a vývoj sa odpisujú oproti vytvorenej rezerve. Ak skutočné náklady presiahnu výšku vytvorenej rezervy, potom sa rozdiel odpíše ako ostatné náklady počas obdobia ukončenia VaV. Nepoužité sumy rezerv sú zahrnuté do neprevádzkových výnosov za vykazované (zdaňovacie) obdobie, v ktorom boli vykonané príspevky do rezervy.

Stanovenie postupu pri účtovaní výdavkov na elektronické počítačové vybavenie organizáciami pôsobiacimi v oblasti informačných technológií

V súlade s odsekom 6 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie uvedené organizácie majú právo:

Použite všeobecný postup na výpočet odpisov pre elektronické počítačové vybavenie;

Náklady na obstaranie elektronického výpočtového zariadenia sa účtujú ako materiálové náklady pri uvedení tohto zariadenia do prevádzky. Organizácie môžu toto právo využiť, ak sú splnené podmienky uvedené v článku 6 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výber možnosti odpisu týchto výdavkov do značnej miery závisí od výšky týchto výdavkov, finančnej situácie organizácie a finančnej stratégie pre budúce výdavky organizácie, čo znižuje daň z majetku organizácie.

9.3.7. Prvky účtovnej politiky pre zásoby

Pri zásobách prvky účtovnej politiky pre účely dane z príjmov sú:

Spôsob rozdelenia nákladov spojených s obstaraním niekoľkých druhov hmotného majetku medzi ne;

Metóda hodnotenia spotrebovaných surovín a materiálov;

Postup pri tvorbe kúpnej ceny tovaru;

Metóda hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji.

Spôsoby rozdelenia nákladov spojených s obstaraním viacerých druhov hmotného majetku medzi ne

V súlade s listom č. 02-5-10/98-Ya231 Ministerstva daní Ruska zo dňa 2. augusta 2002 sa náklady spojené s obstaraním niekoľkých druhov inventárnych položiek rozdelia medzi tieto hmotné aktíva v pomere k akémukoľvek kritériu. zdôvodnené organizáciou. Toto kritérium musí byť špecifikované v účtovnej politike.

Metódy hodnotenia spotrebovaných surovín a zásob

V súlade s odsekom 8 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa suroviny a materiály používané pri výrobe (výrobe) tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) posudzujú jednou z nasledujúcich metód:

Podľa nákladov na jednotku zásob;

Za priemerné náklady;

Na základe nákladov na nedávne akvizície (metóda LIFO). Možné dôsledky odhadu spotrebovaných surovín a materiálov pomocou každej z uvedených metód sú popísané v § 4.2.2.

Postup pri tvorbe kúpnej ceny tovaru

Ustanovenie 4 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje nasledovné: ak niektoré náklady možno rovnako priradiť k rôznym skupinám výdavkov, organizácie majú právo nezávisle určiť vhodnú skupinu výdavkov na tieto výdavky. Vo vzťahu k tovaru sú týmito nákladmi prepravné náklady na jeho doručenie.

V súlade s čl. 320 Daňový poriadok daňovníka Ruskej federácie má právo zahrnúť náklady na doručenie tovaru, skladné a iné výdavky bežného mesiaca spojené s kúpou tovaru:

V nákladoch na zakúpený tovar;

Zahrnuté v distribučných nákladoch.

Náklady na nakúpený tovar odoslaný, ale nepredaný na konci mesiaca daňovník nezahŕňa do výdavkov spojených s výrobou a predajom až do doby predaja tovaru.

Distribučné náklady sú klasifikované ako nepriame náklady a sú odpísané ako zníženie výnosov z predaja bežného mesiaca. Náklady na dodanie (náklady na dopravu) nakúpeného tovaru na sklad platiteľa dane (ak tieto náklady nie sú zahrnuté v cene nakúpeného tovaru) zahrnuté v nákladoch na distribúciu sa však považujú za priame náklady a účtujú sa ako samostatná položka. Časť uvedených prepravných nákladov súvisiacich so zostatkom nepredaného tovaru je určená priemerným percentom za bežný mesiac s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca takto:

1) určí sa výška priamych výdavkov pripadajúcich na zostatok nepredaného tovaru na začiatku mesiaca a vynaložených v bežnom mesiaci;

2) určujú sa náklady na nákup tovaru predaného v bežnom mesiaci a náklady na nákup zostatku nepredaného tovaru na konci mesiaca;

3) priemerné percento sa vypočíta ako pomer výšky priamych výdavkov (odsek 1) k nákladom na tovar (odsek 2);

4) výška priamych výdavkov súvisiacich so zostatkom nepredaného tovaru sa určí ako súčin priemerného percenta a nákladov na zostatok tovaru na konci mesiaca.

Postup, ktorý si organizácia zvolila na tvorbu nákladov na zakúpený tovar, je uvedený v účtovných zásadách a uplatňuje sa najmenej počas dvoch zdaňovacích období.

Prepravné náklady spojené s predajom tovaru sa účtujú ako nepriame náklady a znižujú príjem z predaja tovaru v bežnom mesiaci v plnej výške.

Výber spôsobu hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji. V súlade s odsekom 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji zakúpeného tovaru má daňovník právo znížiť príjem z takýchto transakcií o náklady na nadobudnutie tohto tovaru určené jedným z nasledujúcich spôsobov oceňovania zakúpeného tovaru:

Podľa metódy FIFO;

Použitie metódy LIFO;

Za priemerné náklady;

Podľa jednotkových nákladov.

Metóda jednotkových nákladov sa zvyčajne používa, ak sú prítomné individuálne charakteristiky.

Dôsledky uplatnenia týchto metód na oceňovanie nakúpeného tovaru sú podobné ako dôsledky oceňovania zásob (§ 4.2.2).

9.3.8. Tvorba rezerv na daňové účely

Postup tvorby a použitia rezerv na daňové účely je určený nasledujúcimi článkami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie:

266 – rezervy na pochybné pohľadávky;

267 – rezerva na záručné opravy a záručný servis;

267.1 – rezervy poskytujúce sociálnu ochranu osobám so zdravotným postihnutím;

300 – rezervy na znehodnotenie cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov;

324 – rezerva na budúce výdavky na opravy dlhodobého majetku;

324.1 – rezerva na nadchádzajúce výdavky na dovolenku, rezerva na výplatu ročnej odmeny za dlhoročnú službu.

Okrem toho môžu organizácie vytvárať rezervy pre určité druhy výroby (napríklad v jadrovom priemysle) alebo organizácie, ktoré sa líšia zložením zakladateľov alebo účastníkov (spoločnosti zdravotne postihnutých).

Vytvorené rezervy možno rozdeliť do dvoch skupín:

1) rezervy, ktorých zostatky je možné ponechať na ďalšie finančné

2) rezervy, ktorých zostatky sa musia na konci účtovného obdobia pripočítať k účtovnému a zdaniteľnému zisku. V nasledujúcom účtovnom roku alebo zdaňovacom období musia byť vytvorené znova.

Rezervy prvej skupiny zahŕňajú rezervy na dovolenku, na výplatu odmien na základe výsledkov práce za rok, na opravu dlhodobého majetku a pod. Pre túto skupinu rezerv je potrebné vykonať výpočty na do konca roka, aby sa objasnili sumy rezerv prenesených do ďalšieho roka.

Do druhej skupiny rezerv patria rezervy na odpisy cenných papierov a rezervy na budúce výdavky určené na účely sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím.

Opravné položky na pochybné pohľadávky

V súlade s čl. 266 daňového poriadku organizácií Ruskej federácie môže vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky. Pochybný dlh je každý dlh vzniknutý v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služieb, neuhradený v lehotách ustanovených zmluvou a nezabezpečený záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou. Výška príspevkov do týchto rezerv je zahrnutá do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Treba poznamenať, že uvedené ustanovenie sa nevzťahuje na náklady na tvorbu rezerv na dlhy vzniknuté v súvislosti s neplatením úrokov, s výnimkou bánk.

Výška rezerv na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie v závislosti od doby vzniku pochybných pohľadávok:

Ak je dlh dlhší ako 90 dní - na celú výšku dlhu;

Pre dlhy od 45 do 90 dní vrátane - vo výške 50% dlhu;

Na dlhy do 45 dní sa rezerva netvorí.

Výška rezerv na pochybné pohľadávky nemôže presiahnuť 10 % príjmov za vykazované obdobie. Organizácie si môžu stanoviť aj nižšie percentá odvodov do vytvorených rezerv.

Treba mať na pamäti, že pri výpočte rezervy na pochybné pohľadávky sa pohľadávky zohľadňujú vrátane DPH (pozri list Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.09.2004 č. 03-03-05/2/47 ) a tržby z predaja sa zohľadňujú bez DPH.

Pre kontrolu maximálnej výšky rezervy na pochybné pohľadávky sa odporúča vykonať jej analytické účtovanie približne v nasledovnej forme (tabuľka 9.2).

Tabuľka 9.2

Výška rezerv na pochybné dlhy (tisíc rubľov)

Nepoužitú rezervu na pochybné pohľadávky v účtovnom období je možné preniesť do nasledujúceho účtovného obdobia. V tomto prípade sa výška novovytvorenej rezervy upraví na výšku rezervy predchádzajúceho účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Ak je výška novovytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky nižšia ako výška zostatku rezervy za predchádzajúce účtovné obdobie, zistený rozdiel sa priradí k zvýšeniu neprevádzkových výnosov na základe výsledkov aktuálneho vykazovania ( zdaňovacie obdobie.

Ak je výška novovytvorenej rezervy vyššia ako výška zostatku rezerv predchádzajúceho účtovného (zdaňovacieho) obdobia, rozdiel sa zahrnie do neprevádzkových nákladov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Ak sumy nedobytných pohľadávok podliehajúce odpisu presahujú výšku rezerv, rozdiel sa odpíše ako zvýšenie neprevádzkových nákladov.

Rezervy na výdavky na dovolenku

V súlade s čl. 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie môžu organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúce výdavky na zaplatenie dovolenky.

Tvorba tejto rezervy umožňuje zahrnúť čerpanie dovolenky do výdavkov rovnomerne v priebehu mesiacov a znížiť základ dane v priebehu účtovného obdobia o ešte nevynaložené výdavky.

Ak sa rozhodne o vytvorení rezervy na výdavky na dovolenku, organizácie sú povinné vypracovať osobitný výpočet (odhad), ktorý určí ročnú výšku výdavkov na dovolenku a výšku mesačných príspevkov do vytvorenej rezervy. Percento odvodov do rezervy sa určí ako pomer plánovanej výšky výdavkov na dovolenku vrátane príspevkov na sociálne potreby k plánovanej ročnej výške mzdových nákladov.

Výdavky na tvorbu rezerv na nadchádzajúce výdavky na dovolenku sú zahrnuté v účtoch účtovných nákladov na odmeny príslušných kategórií zamestnancov.

V stavovských organizáciách v súlade s čl. 320 daňového poriadku Ruskej federácie sú príspevky do rezervy na dovolenku zahrnuté do nepriamych nákladov, čím sa znižuje príjem za vykazovaný mesiac.

Na konci roka sa vykonáva inventarizácia vytvorenej rezervy. Výšku rezervy prevedenej do ďalšieho roka je potrebné objasniť podľa počtu dní nevyčerpanej dovolenky, priemernej dennej výšky výdavkov na odmeny zamestnancov a odvodov povinného poistného zo mzdy.

Suma nečerpanej rezervy k 31. decembru je zahrnutá do neprevádzkových výnosov. To isté platí pre výšku rezervy, ak odmietnete použiť rezervu na ďalší rok.

Zrážky do rezervy na budúce výdavky na výplatu ročných odmien za dlhoročnú službu a na základe výsledkov práce za rok sa vykonávajú spôsobom ustanoveným pre rezervu na budúce výdavky na dovolenku.

Rezerva na záručné opravy a záručný servis

V súlade s čl. 267 Daňový poriadok daňovníkov Ruskej federácie môže vytvárať si vyhradzuje na budúce výdavky na záručné opravy a záručný servis, ak sa podľa podmienok zmluvy zaviažu opraviť a servisovať predávaný tovar počas záručnej doby.

Maximálna výška príspevkov do uvedenej rezervy závisí od doby predaja tovaru podliehajúceho záručnej oprave a údržbe.

Organizácie predávajúce tovar s podmienkou jeho záručnej opravy a údržby nad tri roky, maximálna výška príspevkov do rezervy je určená nasledovne: vypočítať podiel skutočných výdavkov na záručné opravy a záručný servis na objeme tržieb z predaja tovaru za predchádzajúce tri roky a vypočítanú sumu vynásobte podielmi na výške tržieb z predaja tovaru za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Organizácie, ktoré predávajú tovar podliehajúci záručnej oprave a záručnému servisu po dobu kratšiu ako tri roky, pri výpočte maximálnej výšky príspevkov do rezervy zohľadňujú výšku tržieb z predaja tovaru za skutočné obdobie takéhoto predaja.

Organizácie, ktoré predtým nepredávali tovar podliehajúci záručnej oprave a záručnému servisu, môžu na tieto účely vytvárať rezervu na základe očakávaných nákladov.

Náklady na záručné opravy a záručný servis vzniknuté počas roka sa v priebehu roka odpisujú z vytvorenej rezervy na tieto účely.

Po uplynutí zdaňovacieho obdobia musí organizácia upraviť výšku vytvorenej rezervy na základe podielu skutočne vynaložených výdavkov na záručné opravy a záručný servis vo výške tržieb z predaja tohto tovaru za uplynulé obdobie.

Ak výška vytvorenej rezervy prevyšuje výšku skutočne vynaložených výdavkov, potom je možné vypočítaný rozdiel preniesť do ďalšieho roka. V tomto prípade je potrebné výšku novovytvorenej rezervy v nasledujúcom zdaňovacom období upraviť na výšku zostatku rezervy predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

Navyše, ak je výška novovytvorenej rezervy nižšia ako výška zostatku rezervy vytvorenej v predchádzajúcom zdaňovacom období, potom rozdiel medzi nimi podlieha zahrnutiu do neprevádzkových príjmov organizácie bežnej dane. obdobie.

Ak skutočné náklady na opravu presiahnu výšku rezervy, rozdiel sa zahrnie do ostatných nákladov.

Pri ukončení výroby tovaru (práce) pod podmienkou jeho záručnej opravy a záručného servisu je výška predtým vytvorenej a nevyužitej rezervy predmetom zahrnutia do príjmov organizácie po skončení zmluvy o záručnej oprave a záručnom servise.

Rezerva na budúce výdavky určená na účely zabezpečenia sociálnej ochrany občanov so zdravotným postihnutím

V súlade s paragrafmi. 38 odsek 1 čl. 264 a čl. 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie môžu uvedenú rezervu vytvárať tieto organizácie:

Verejné organizácie zdravotne postihnutých ľudí;

Organizácie zamestnávajúce prácu zdravotne postihnutých ľudí. Osoby so zdravotným postihnutím musia zároveň tvoriť najmenej 50 % z celkového počtu zamestnancov a podiel výdavkov na odmeňovanie občanov so zdravotným postihnutím musí byť najmenej 25 % nákladov práce.

Pri rozhodovaní o vytvorení tejto rezervy organizácie vypracúvajú a schvaľujú programy na obdobie nie dlhšie ako päť rokov.

Výška príspevkov do rezervy je zahrnutá do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Veľkosť vytvorenej rezervy je určená plánovanými výdavkami (odhadmi) na realizáciu programov schválených organizáciou. V tomto prípade výška príspevkov do rezervy nemôže presiahnuť 30 % zdaniteľného zisku dosiahnutého v bežnom roku, vypočítaného bez zohľadnenia vytvorenej rezervy.

Ak skutočné výdavky na programy sociálnej ochrany pre občanov so zdravotným postihnutím presiahnu výšku vytvorenej rezervy, potom sa rozdiel zahrnie do neprevádzkových nákladov. Nepoužitá výška rezervy zvyšuje neprevádzkové výnosy bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

V súlade s odsekom 5 čl. 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie sú organizácie, ktoré tvoria stanovenú rezervu, povinné predložiť daňovým úradom správu o zamýšľanom použití rezervných fondov na konci zdaňovacieho obdobia. Ak dôjde k zneužitiu rezervných fondov, zahrnú sa do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k ich zneužitiu.

9.3.9. Ukazovateľ používaný na účely výpočtu a platenia dane z príjmu organizáciami s oddelenými divíziami

Postup pri výpočte a platení dane z príjmov daňovníkom, ktorí majú štrukturálne členenie, ustanovuje čl. 288 Daňový poriadok Ruskej federácie. V súlade s odsekom 1 tohto článku tieto organizácie vypočítajú a zaplatia tú časť dane zo zisku (zálohové platby dane), ktorá je odoslaná do federálneho rozpočtu v ich mieste, bez rozdelenia stanovenej sumy medzi samostatné divízie.

Platbu preddavkov, ako aj súm daní podliehajúcich pripísaniu na príjmovú stranu rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a rozpočtov obcí, vykonávajú daňovníci v mieste organizácie, ako aj na umiestnenie každej samostatnej divízie na základe podielu na zisku pripadajúceho na tieto samostatné divízie, definovaného ako priemer aritmetickej hodnoty podielu priemerného počtu zamestnancov (náklady práce) a podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tejto samostatnej rozdelenie, respektíve v priemernom počte zamestnancov (náklady práce) a zostatkovej cene odpisovaného majetku u daňovníka ako celku. V tomto prípade daňovník nezávisle určí, ktorý ukazovateľ práce by sa mal použiť:

a) priemerný počet zamestnancov;

b) výška mzdových nákladov.

Zvolený ukazovateľ musí byť počas zdaňovacieho obdobia konštantný.

Väčšina organizácií používa na vykonanie vyššie uvedených výpočtov výšku mzdových nákladov.

Treba si uvedomiť, že pri uvedených výpočtoch sa odpisovaný majetok a jeho zostatková cena zisťujú podľa pravidiel daňového účtovníctva.

Ak má daňovník niekoľko samostatných divízií na území jednej zakladajúcej jednotky Ruskej federácie, rozdelenie zisku pre každú z týchto divízií sa nemôže uskutočniť. Výška dane splatnej do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie sa v tomto prípade určuje na základe podielu na zisku vypočítaného zo súhrnu ukazovateľov jednotlivých divízií nachádzajúcich sa na území subjektu Ruskej federácie. V tomto prípade si daňovník nezávisle vyberie samostatnú divíziu, prostredníctvom ktorej sa daň platí do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie, pričom o rozhodnutí informoval daňové orgány, v ktorých sú daňové orgány registrované v samostatných divíziách daňovníka.

Namiesto ukazovateľa priemerného počtu zamestnancov môže organizácia so sezónnym pracovným cyklom alebo inými charakteristikami činnosti, ktoré zabezpečujú sezónnosť získavania zamestnancov, po dohode s daňovým úradom v mieste svojho sídla použiť podiel nákladov práce stanovený v súlade s čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade sa určí podiel nákladov práce každej samostatnej divízie na celkových nákladoch práce daňovníka.

9.3.10. Postup pri výpočte mesačného preddavku na daň z príjmov

V súlade s odsekom 2 čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie organizácií (okrem tých, ktoré sú uvedené v odsekoch 3 a 4 článku 286) môcť vypočítať a zaplatiť mesačné preddavky na daň z príjmov:

Na základe skutočného zisku prijatého za posledný mesiac;

Vo výške jednej tretiny skutočne zaplateného preddavku za predchádzajúci štvrťrok.

Organizácia môže prejsť na vyplácanie mesačných zálohových platieb na základe skutočného zisku tak, že to oznámi daňovému úradu najneskôr do

31. decembra roka, ktorý predchádza zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom dôjde k prechodu na túto možnosť platenia preddavkov. V priebehu zdaňovacieho obdobia nie je možné meniť systém platenia preddavkov.

9.3.11. Prvky účtovných zásad pre cenné papiere

Hlavné prvky účtovnej politiky pre cenné papiere sú:

Postup pri tvorbe základu dane profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi (vrátane bánk), ktorí nevykonávajú činnosť obchodníkov;

Spôsob odpisovania obstarávacej ceny vyradených cenných papierov do nákladov;

Určenie zúčtovacej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu;

Tvorba rezerv na odpis cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou.

Postup pri tvorbe základu dane profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi (vrátane bánk), ktorí nevykonávajú dílerskú činnosť

V súlade s odsekom 8 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie musia uvedené organizácie vo svojich účtovných zásadách na daňové účely stanoviť postup tvorby základu dane pre transakcie s cennými papiermi:

Obchodovanie na organizovanom trhu cenných papierov;

Neobchoduje sa na organizovanom trhu cenných papierov.

V tomto prípade organizácia sama vyberá typy cenných papierov pre transakcie, s ktorými sú pri vytváraní základu dane zahrnuté ostatné príjmy a výdavky do príjmov a výdavkov určených v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výber spôsobu odpisovania obstarávacej ceny vyradených cenných papierov ako nákladov

Podľa odseku 9 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri predaji cenných papierov alebo ich inom predaji sa odpisujú do nákladov jedným z nasledujúcich spôsobov:

Za jednotkovú cenu.

Zvolený spôsob oceňovania vyradených cenných papierov je uvedený v účtovnej politike organizácie. Pri rozhodovaní o tejto otázke sa zohľadňuje aktuálna situácia v obchodoch s cennými papiermi. Všeobecné dôsledky použitia každej z týchto metód sa zvažujú vo vzťahu k zásobám (pozri § 4.2.2).

Určenie zúčtovacej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu

V súlade s bodom 2 Postupu na určenie zúčtovacej ceny cenných papierov, schváleného príkazom Federálnej služby pre finančné trhy Ruska zo dňa 9. novembra 2010 č. 10/66/pz-n, zúčtovacia cena Možno definované:

Vypočítané na základe cien tohto cenného papiera existujúcich na trhu cenných papierov v súlade s odsekom 4 uvedeného postupu;

Vypočítané podľa pravidiel stanovených v odsekoch 5 – 19 vyššie uvedeného postupu;

Ako odhadovaná hodnota cenného papiera stanovená odhadcom.

Spôsob(y), ktorý si organizácia zvolila na určenie odhadovanej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu, je uvedený v účtovných zásadách pre daňové účely. Potreba zohľadniť tento prvok v účtovnej politike na daňové účely je potvrdená listom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 26. apríla 2011 č. 03–03/2/69.

Tvorba rezerv na odpis cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou

V súlade s čl. 300 daňového poriadku Ruskej federácie profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov a určujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, majú právo vytvárať rezervy na odpisy cenných papierov.

Stanovené rezervy sa tvoria (upravujú) ku koncu účtovného (zdaňovacieho) obdobia vo výške prevýšenia nákupných cien emisných cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov nad ich trhovou kotáciou (odhadovaná hodnota rezerva). Kúpna cena cenného papiera v tomto prípade zahŕňa náklady na jeho obstaranie.

Rezervy sa tvoria (upravujú) ku každej emisii cenných papierov.

Pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi, ku ktorým bola predtým vytvorená rezerva, sú sumy tejto rezervy zahrnuté do príjmov organizácie v deň predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi.

Ak sa na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia ukáže, že výška rezervy, berúc do úvahy trhové kotácie cenných papierov na konci tohto obdobia, je nedostatočná, organizácia zvýši výšku rezervy, pričom zohľadní dodatočné odpočty ako výdavky na daňové účely.

Ak výška predtým vytvorenej rezervy, berúc do úvahy obnovené sumy, presiahne vypočítanú hodnotu, výška rezervy by sa mala znížiť na vypočítanú hodnotu vrátane obnovovacej sumy v príjmoch.

Rezervy na znehodnotenie cenných papierov sa tvoria v mene Ruskej federácie bez ohľadu na menu nominálnej hodnoty cenného papiera.

Okrem tých, ktoré sú uvedené v politike odbornej prípravy komerčných organizácií, je potrebné uviesť možnosti rozhodovania o nasledujúcich prvkoch účtovnej politiky:

9.3.12. Postup prevodu strát

V súlade s odsekom 1 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach utrpel stratu, má právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú výšku prijatej straty alebo o časť tejto sumy. Prevod strát je povolený počas 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla.

Treba mať na pamäti, že odsek 1 čl. 283 daňového poriadku sa dopĺňa odsek 2, podľa ktorého straty prijaté organizáciou počas zdaňovacieho obdobia vo výške 0 percent nemožno preniesť do budúcnosti. V roku 2007

Všetky obmedzenia výšky vykázaných strát z predchádzajúcich rokov boli odstránené. Zároveň zostávajú obmedzenia týkajúce sa strát vzniknutých z využívania odvetví služieb a fariem, z transakcií s cennými papiermi a finančnými nástrojmi.

V účtovnej politike organizácie musí byť uvedené, na konci ktorého obdobia (vykazovacieho alebo daňového) sa splácajú straty z predchádzajúcich zdaňovacích období a výška strát odpísaných podľa obdobia.

Strata získaná v odvetviach služieb a poľnohospodárskych podnikov v súlade s čl. 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie sa uznáva na daňové účely za nasledujúcich podmienok:

Náklady na tovar (prácu, služby) predávané týmito divíziami zodpovedajú nákladom na podobné služby poskytované špecializovanými organizáciami, pre ktoré sú tieto činnosti hlavnou činnosťou;

Náklady na údržbu týchto jednotiek nepresahujú bežné výdavky vynaložené špecializovanými organizáciami;

Podmienky výkonu práce a poskytovania služieb týmito odbormi sa nelíšia od podmienok výkonu práce a poskytovania služieb špecializovanými organizáciami.

Ak nie je splnená aspoň jedna z uvedených podmienok, stratu získanú v odvetviach služieb a na farmách možno preniesť do ďalšieho obdobia najviac 10 rokov a na jej splatenie možno použiť iba zisk získaný z vykonávania týchto druhov činností. .

Pri rozhodovaní o presune strát do budúcnosti z obchodov s cennými papiermi je potrebné brať do úvahy, že základ dane zisťujú organizácie samostatne za obchody s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi a za obchody s cennými papiermi, ktoré nie sú obchodované na cenné papiere organizovaného trhu s cennými papiermi (s výnimkou profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou).

Daňovníci, ktorí v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach dosiahli stratu (straty) z jedného alebo druhého obchodu s cennými papiermi, má právo znížiť základ dane prijatý z transakcií s cennými papiermi vo vykazovanom (zdaňovacom) období (článok 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prenášanie strát vzniknutých v príslušnom účtovnom období z obchodov s cennými papiermi sa v priebehu zdaňovacieho obdobia vykonáva samostatne pre uvedené kategórie cenných papierov v medziach zisku z obchodov s týmito cennými papiermi.

Organizácie (vrátane bánk) zaoberajúce sa činnosťou obchodníkov s cennými papiermi na trhu s cennými papiermi tvoria základ dane a určujú výšku straty, ktorá sa má preniesť do budúcnosti, pričom zohľadňujú všetky príjmy (výdavky) a výšku straty získanej z podnikateľskej činnosti (doložka 11, článok 280 Daňového poriadku Ruskej federácie).

Preúčtovanie strát prijatých v zodpovedajúcom účtovnom období bežného zdaňovacieho obdobia do budúcnosti je možné v priebehu zdaňovacieho obdobia uskutočniť do výšky zisku prijatého z podnikateľskej činnosti.

9.4. Prvky účtovnej politiky pre daň z pridanej hodnoty

Hlavné prvky účtovnej politiky pre túto daň sú:

Využitie práva na oslobodenie od povinností daňovníka;

Okamih zistenia základu dane;

Uplatnenie práva odmietnuť oslobodenie transakcií od dane;

Postup pri oddelenom účtovaní DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) používané pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch.

9.4.1. Rozhodnutie o využití nároku na oslobodenie od plnenia povinností daňovníka

Podľa odseku 1 čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorých príjmy z predaja tovaru (práca, služby) bez DPH za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepresiahli spolu 2 milióny rubľov, má právo:

a) uplatniť DPH v súlade so všeobecným postupom;

b) získať oslobodenie od DPH.

Ustanovenia tohto článku sa nevzťahujú na organizácie a fyzických osôb podnikateľov predávajúcich tovar podliehajúci spotrebnej dani počas troch predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, ako aj na povinnosti vyplývajúce z dovozu tovaru na colné územie Ruskej federácie podliehajúceho zdaneniu podľa s paragrafmi. 4 ods. 1 čl. 146 NK.

Organizácia pri rozhodovaní o využití práva na oslobodenie od povinností daňovníka najneskôr do 20. dňa v mesiaci, od ktorého toto právo využíva, predkladá správcovi dane tieto doklady:

Oznámenie o využití tohto práva (vo forme schválenej nariadením Ministerstva daní a daní Ruska zo 4. júla 2002 č. BG-3-03/342);

Výpis zo súvahy;

Výpis z predajnej knihy;

Kópia denníka prijatých a vystavených faktúr;

Výpis z knihy príjmov a výdavkov a obchodných operácií (pre fyzických osôb podnikateľov);

Kópia protokolu prijatých a vystavených faktúr.

9.4.2. Moment určenia základu dane

V súlade s odsekom 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie je okamihom určenia základu dane najskorší z týchto dátumov:

Deň odoslania (prevodu) tovaru (práce, služby), vlastnícke práva;

Deň platby, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevod vlastníckych práv.

Z tohto všeobecného pravidla platí výnimka týkajúca sa okamihu zistenia základu dane platiteľom dane, ktorý vyrába tovar (vykonáva prácu, poskytuje služby), ktorého dĺžka výrobného cyklu je viac ako šesť mesiacov (podľa zoznamu určeného vláda Ruskej federácie).

Ustanovenie 13 čl. 167 PC Ruskej federácie stanovilo, že uvedení daňovníci v prípade prijatia alebo platby (čiastočná platba) z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) má právo založiť okamihom určenia základu dane dňom odoslania (premiestnenia) určeného tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služby) s oddeleným účtovaním vykonaných operácií a čiastok dane za nakúpený tovar (práca, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotný majetok, majetkové práva slúžiace na vykonávanie operácií na výrobu tovarov (práce, služby) dlhého výrobného cyklu a iných operácií. Zoznam určených tovarov (práce, služby) je ustanovený nariadením vlády Ruskej federácie z 28. júla 2006 č. 468.

Keď organizácie - výrobcovia tovaru rozhodujú o použití čl. 13 daňového poriadku Ruskej federácie by práva v účtovných zásadách mali stanoviť:

Dostupnosť rozhodnutia o určení základu dane v čase odoslania tovaru (práce, služby);

Metodika oddeleného účtovania priebežných transakcií a súm dane za nakúpené tovary (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv slúžiacich na vykonávanie operácií na výrobu tovarov (práce, služby) dlhého výrobného cyklu a iné operácií.

9.4.3. Využívanie práva odmietnuť oslobodenie transakcií od dane

V prípade transakcií podliehajúcich zdaneniu a transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu, je platiteľ dane povinný viesť samostatnú evidenciu týchto transakcií (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovník má zároveň právo odmietnuť oslobodenie transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu, zo zdanenia (článok 5 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie) podaním príslušnej žiadosti daňovému úradu najneskôr do 1. deň zdaňovacieho obdobia, od ktorého daňovník zamýšľa odmietnuť oslobodenie alebo pozastaviť jeho čerpanie. Účtovná politika by mala uvádzať:

a) organizácia má právo oslobodiť príslušné transakcie od dane;

b) organizácia nemá právo na oslobodenie od zdanenia príslušných transakcií.

Je potrebné poznamenať, že zoznam transakcií oslobodených od dane sa pravidelne mení. Ich zloženie na príslušný rok je uvedené v odsekoch 1 až 3 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri rozhodovaní o vzdaní sa daňových výhod organizácia v žiadosti na daňový úrad uvedie:

názov transakcií, na ktoré odmieta využívať výhody;

dátum, od ktorého má v úmysle odmietnuť dávky;

Časové obdobie, počas ktorého má v úmysle odmietnuť dávky.

9.4.4. Postup pri oddelenom účtovaní DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) použité pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa samostatné účtovanie DPH „na vstupe“ vykonáva v týchto prípadoch:

Pri vykonávaní transakcií podliehajúcich zdaneniu a transakcií nepodliehajúcich zdaneniu (oslobodené od zdanenia) (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie);

Keď platiteľ dane uplatňuje rôzne sadzby dane pri predaji (prevode, vykonávaní, poskytovaní, a to aj pre vlastnú potrebu) tovaru (práca, služby), vlastnícke práva (článok 1 článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie);

Pri súbežnom predaji tovaru (diela, služby), majetkových práv, z ktorých sa základ dane vypočítava všeobecne ustanoveným spôsobom, a predaja tovaru (diela, služby), ktorého miesto predaja nie je uznané územie Ruskej federácie;

Pri súbežnom predaji tovaru (práca, služby), ktorého základ dane sa vypočítava podľa všeobecne ustanoveného postupu, a predaji tovaru (práca, služby), ktorých predaj (prevod) sa neuznáva ako predaj tovaru (diela, služby) v súlade s odsekom 2 čl. 146 Daňový poriadok Ruskej federácie;

Pre transakcie zahŕňajúce predaj tovaru (práce, služby) na domácom trhu aj na vývoz (doložka 10, článok 165 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup pri priraďovaní súm DPH „na vstupe“ k nákladom na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) alebo pri prijímaní týchto súm na odpočet určuje čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy DPH „na vstupe“ na tovary (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkové práva použité pri vykonávaní zdaniteľných transakcií a transakcií oslobodených od dane, odpočítajú alebo započítajú v cene zakúpeného tovaru (práce, služby) v pomere určenom na základe ceny za odoslaný tovar (práca, služby) podliehajúce DPH (oslobodené od dane) k celkovým nákladom na tovar (prácu, službu) odoslaný počas vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Treba mať na pamäti, že od 01.01.2008 na základe bodu 4 čl. 2 federálneho zákona č. 137-FZ z 27. júla 2008 sa štvrťrok považuje za zdaňovacie obdobie. V tejto súvislosti by sa od 1. 1. 2008 mala pomerná časť na výpočet súm DPH určovať na základe údajov bežného zdaňovacieho obdobia. Sumy DPH predložené platiteľom dane počnúc 1. 1. 2008 za tovary (práca, služby, vlastnícke práva), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku používaného na uskutočňovanie plnení podliehajúcich DPH a nezdaniteľných DPH, sa tiež rozdeľujú podľa bežné zdaňovacie obdobie (listy Federálnej daňovej služby Ruska z 24. júna 2008 č. ШС-6-3/450 a Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. júna 2008 č. 0307-15/90).

Pri určovaní podielov zdaniteľných a nezdaniteľných plnení je potrebné zohľadniť všetky príjmy, ktoré sú príjmami z predaja tovarov (práce, služby), ktoré sú a nepodliehajú zdaneniu (list MF SR Rusko zo dňa 10.03.2005 č. 03-06-01-04/133), vrátane príjmu z predaja mimo Ruskej federácie vo výške platby, čiastočnej platby za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) , ktorej trvanie výrobného cyklu je viac ako šesť mesiacov, sumy finančných prostriedkov vo forme úrokov pri poskytovaní pôžičiek v hotovosti (list Ministerstva financií Ruska z 28. apríla 2008 č. 03-07-08/ 104).

Ak daňovník nevedie oddelené účtovníctvo, suma dane z nakúpeného tovaru (práce, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv nepodlieha odpočítaniu a zahŕňa sa do výdavkov akceptovaných na odpočítanie pri výpočte dane z príjmov právnických osôb. (daň z príjmu fyzických osôb) nie je zahrnutá.

Organizácia nemôže viesť oddelené účtovníctvo v tých zdaňovacích obdobiach, v ktorých sa podiel celkových nákladov na výrobu tovaru (prácu, služby), majetkové práva, transakcie na predaj ktorých nepodliehajú zdanenie, nepresahuje 5 % celkových výrobných nákladov (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade všetky sumy dane predložené takýmto platiteľom dane predajcami tovarov (diel, služieb) použitých pri výrobe, majetkových právach v uvedenom zdaňovacom období podliehajú odpočítaniu v súlade s postupom podľa čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Treba mať na pamäti, že list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2008 č. ШС-6-3/827 naznačuje potrebu zohľadniť pri určovaní podielu celkových výdavkov priame aj všeobecné výdavky. Spôsob rozdelenia všeobecných obchodných nákladov na zdaniteľné a nezdaniteľné plnenia v zdaňovacom období si organizácia sama stanoví (v pomere mzdových nákladov, priamych výdavkov, tržieb z predaja, materiálových nákladov a pod.) v závislosti od konkrétnych prevádzkových podmienok a použitých metód. v účtovníctve.

Na rozdelenie súm DPH na „vstupe“ z tovarov (práce, služby) použitých pri uskutočňovaní zdaniteľných a nezdaniteľných transakcií je vhodné premietnuť DPH „na vstupe“ na tieto tovary (práce, služby) na samostatnom podúčte „ Sumy DPH podliehajúce rozdeleniu“ na účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“. Suma DPH zaúčtovaná na ťarchu uvedeného podúčtu na konci zdaňovacieho obdobia sa rozdelí medzi zdaniteľné a nezdaniteľné obchody v pomere určenom vyššie uvedeným spôsobom.

Zároveň je potrebné mať na pamäti, že na dosiahnutie porovnateľnosti ukazovateľov nákladov na odoslaný tovar (práca, služby), ktorého predajné transakcie podliehajú zdaneniu, a nákladov na odoslaný tovar (práca, služieb), ktorých predajné transakcie sú oslobodené od zdanenia, tieto ukazovatele by sa mali používať bez dane z pridanej hodnoty.

Sumy DPH prijaté na odpočet sa odpisujú v prospech účtu 19, podúčet „Sumy DPH podliehajúce rozdeleniu“ na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“. Sumy DPH, ktoré sa majú zahrnúť do obstarávacej ceny tovarov (práca, služby) sa odpisujú z prospechu podúčtu „Sumy DPH na rozdelenie“ na ťarchu účtov nakupovaných tovarov (práce, služby) .

Organizácia môže viesť samostatné analytické účtovníctvo „vstupnej“ DPH na vyššie uvedené tovary (práce, služby) v špeciálne navrhnutých daňových registroch. Na tento účel môžete použiť nákupné knihy a predajné knihy vrátane príslušných dodatočných stĺpcov v nich, ak je to potrebné.

Je veľmi dôležité zabezpečiť správne vyplnenie týchto registrov.

V súlade s bodom 8 Pravidiel pre vedenie evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 2. decembra 2000 č. 914 pri nákupe faktúra je zaevidovaná na tú sumu, ktorú platiteľ dane akceptuje ako odpočet.

Metóda, ktorú si organizácia zvolila na samostatné účtovanie DPH na „vstupe“ za tovary (práce, služby), ktoré sa používajú pri vykonávaní transakcií podliehajúcich a nepodliehajúcich DPH, je uvedená v účtovných zásadách organizácie.

Okrem toho sa v účtovnej politike organizácie na vykonávanie samostatného účtovníctva odporúča uviesť:

Zoznam tovarov (práce, služby) používaných na vykonávanie operácií, ktoré sú a nepodliehajú zdaneniu;

Zoznam transakcií oslobodených od dane;

Zoznam transakcií zdaňovaných sadzbami 18, 10 a 0 %.

9.5. Prvky účtovnej politiky pre spotrebné dane

Prvky účtovnej politiky pre spotrebné dane sú:

Postup vedenia oddeleného účtovania transakcií so spotrebnými daňami;

Označenie zodpovedného daňovníka v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy.

9.5.1. Postup pri vedení oddeleného účtovníctva pre transakcie so spotrebnými daňami (podliehajúce a nezdaniteľné a pre transakcie, pre ktoré sú ustanovené odlišné sadzby dane)

Pri určovaní postupu vedenia oddeleného účtovníctva týchto operácií je potrebné mať na pamäti: ods. 1 čl. 183 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zoznam transakcií, ktoré nepodliehajú spotrebným daniam. Právo na oslobodenie od platenia spotrebných daní uvedené v odseku 1 čl. 183 daňového poriadku Ruskej federácie môže daňovník použiť transakcie iba pri vedení samostatných záznamov o operáciách výroby a predaja (prevodu) špecifikovaného tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (článok 2 článku 183 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Oddelené účtovníctvo sa musí viesť aj pre tovar podliehajúci spotrebnej dani, pre ktorý sú stanovené rôzne sadzby dane (článok 190 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri absencii samostatného účtovania takéhoto tovaru sa výška spotrebných daní z tohto tovaru vypočíta na základe maximálnej sadzby dane uplatňovanej platiteľom dane z jedného základu dane určeného pre všetky transakcie podliehajúce spotrebným daniam (odsek 7 článku 194 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V záujme zníženia daňového zaťaženia spotrebnými daňami je potrebné v účtovnej zásade špecifikovať postup vedenia samostatného účtovníctva:

Pre transakcie, ktoré nepodliehajú spotrebným daniam;

Pre prijaté tovary podliehajúce spotrebnej dani podliehajúce spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na výrobu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na predaj tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na prevod (okrem predaja) tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách.

Samostatné účtovanie transakcií s tovarom podliehajúcim spotrebnej dani v uvedených oblastiach sa vykonáva spravidla:

Na podúčtoch a analytických účtoch otvorených na tento účel;

V účtovnom registri tlačivá vyvinuté na tento účel. Zoznam otvorených podúčtov analytických účtov a účtovných registrov je vhodné uviesť v účtovných zásadách.

9.5.2. Zodpovedný daňovník za spotrebné dane na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy

V súlade s čl. 180 Daňového poriadku Ruskej federácie je osobou konajúcou za výpočet a platbu celej sumy spotrebnej dane z transakcií uskutočnených v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy buď účastník, ktorý riadi záležitosti jednoduchej spoločnosti, alebo účastníka, ktorého si zvolili strany dohody (pri riadení záležitostí jednoduchého partnerstva spoločne všetkými účastníkmi).

V účtovnej politike je vhodné uviesť:

Účastník (služba, osoba) zodpovedný za výpočet a platbu súm spotrebnej dane;

Zoznam vykazovacích dokladov predložených účastníkmi jednoduchej spoločenskej zmluvy o plnení povinností pri výpočte a platení spotrebných daní (kópie daňových priznaní, platobných dokladov a pod.).

9.6. Prvky účtovných zásad pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému

Daňovníci využívajúci zjednodušený daňový systém má právo:

Vyberte daňový režim;

Vyberte predmet zdanenia;

Vyberte spôsob hodnotenia zakúpeného tovaru zakúpeného na ďalší predaj;

Znížiť základ dane v zdaňovacom období o výšku prijatej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období.

9.6.1. Výber daňového režimu

V súlade s odsekom 2.1 čl. 346.12 Daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného federálnym zákonom č. 204-FZ z 19. júla 2009 „o zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“ a odsek 3 čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie, ktorých príjem za 9 mesiacov bežného roka nepresiahol 45 miliónov rubľov, s priemerným počtom zamestnancov za zdaňovacie obdobie najviac 100 osôb a so zostatkovou hodnotou fixnou aktíva a nehmotné aktíva nepresahujúce 100 miliónov rubľov. má právo:

prejsť na zjednodušený daňový systém;

Uplatňovať iné daňové režimy stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie.

Ak na konci vykazovacieho (daňového) obdobia príjem organizácie presiahol 60 miliónov rubľov. a (alebo) počas vykazovaného obdobia došlo k nesúladu s požiadavkami stanovenými v odsekoch. 3 a 4 lyžice. 346.12 Daňový poriadok a odsek 3 čl. 346.14, potom táto organizácia stráca právo uplatňovať zjednodušený daňový systém od začiatku štvrťroka, v ktorom došlo k uvedenému prekročeniu a (alebo) nedodržaniu špecifikovaných požiadaviek.

Jednotliví podnikatelia môžu prejsť na zjednodušený systém zdaňovania, ak priemerný počet zamestnancov za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie nepresiahne 100 osôb.

Organizácie a jednotliví podnikatelia uvedení v odseku 3 čl. 346.12 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Jednotliví podnikatelia okrem bežného zjednodušeného daňového systému má právo sa pohybovať na zjednodušený daňový systém založený na patente.

Je potrebné poznamenať, že v súlade s článkom 2.1 čl. 346.25.1 daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného federálnym zákonom č. 158-FZ z 22. júla 2008, jednotliví podnikatelia využívajúci zjednodušený daňový systém založený na patente majú právo prilákať zamestnancov, ktorých priemerný počet za zdaňovacie obdobie nesmie presiahnuť päť osôb.

Patent sa vydáva podľa výberu daňovníka na obdobie od 1 do 12 mesiacov (článok 4 článku 346.25.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdaňovacím obdobím je obdobie, na ktoré bol patent vydaný. Druhy podnikateľských činností, pri ktorých je povolené uplatňovať zjednodušený systém zdaňovania na základe patentu, sú uvedené v odseku 2 čl. 346.25.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Jednotliví podnikatelia môžu prejsť na zjednodušený daňový systém založený na patente na území zakladajúceho subjektu Ruskej federácie až po prijatí príslušného zákona týmto subjektom.

9.6.2. Výber zdaniteľného predmetu

V súlade s čl. 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie majú daňovníci, ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém, právo uznať ako predmet zdanenia:

Príjem znížený o výdavky.

Daňovník môže každoročne zmeniť predmet zdanenia.

Treba si uvedomiť aj to, že účastníci jednoduchej spoločenskej zmluvy alebo zmluvy o správe majetkového zvereneckého majetku využívajú ako predmet zdanenia len príjmy znížené o sumu výdavkov.

9.6.3. Výber spôsobu hodnotenia zakúpeného tovaru zakúpeného za účelom ďalšieho predaja

V súlade s odsekom 2 čl. 346.17 Daňový zákonník Ruskej federácie, daňovník na daňové účely má právo používať jedným z nasledujúcich spôsobov ocenenia zakúpeného tovaru:

V cene prvých akvizícií (metóda FIFO);

Na základe nákladov na nedávne akvizície (metóda LIFO);

Za priemerné náklady;

Podľa jednotkových nákladov.

Zvolený spôsob oceňovania zakúpeného tovaru je uvedený v účtovnej politike organizácie. Dôsledky použitia každej z uvedených metód sú uvedené v § 4.2.2.

9.6.4. Uplatnenie práva na zníženie základu dane v zdaňovacom období o výšku prijatej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období

V súlade s odsekom 7 čl. 346.18 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 158-FZ z 22. júla 2008) daňovník, ktorý ako predmet zdanenia používa príjmy znížené o sumu výdavkov, má právo:

Znížiť základ dane vypočítaný na konci zdaňovacieho obdobia o sumu dosiahnutej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období, v ktorých daňovník uplatňoval zjednodušený systém zdaňovania a ako predmet zdanenia použil príjmy znížené o sumu výdavkov . Stratou sa v tomto prípade rozumie prevýšenie výdavkov určených podľa čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, nad príjem určený v súlade s čl. 346,15 Daňový zákonník Ruskej federácie;

Preniesť straty do budúcich zdaňovacích období do 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom boli tieto straty prijaté;

Preniesť do bežného zdaňovacieho obdobia sumu strát prijatú v predchádzajúcom zdaňovacom období.

Strata, ktorá sa neprenesie do nasledujúceho roka, sa môže úplne alebo čiastočne preniesť do ktoréhokoľvek roka z nasledujúcich deviatich rokov. Ak sú straty prijaté vo viacerých zdaňovacích obdobiach, prenášajú sa do budúcich zdaňovacích období v poradí, v akom boli prijaté.

Doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty a sumu, o ktorú sa znížil základ dane v každom zdaňovacom období, je daňovník povinný uchovávať po celú dobu uplatňovania práva na zníženie základu dane o výšku straty.

Malo by sa tiež pamätať na to, že strata, ktorú daňovník získa pri uplatňovaní iných daňových režimov, sa pri prechode na zjednodušený daňový systém neakceptuje; strata získaná pri uplatňovaní zjednodušeného systému zdaňovania sa pri prechode na iné daňové režimy neakceptuje.

9.7. Prvky účtovných zásad pre daň z majetku a daň z dopravy

Prvky účtovných zásad pre tieto dane sú:

Postup pri oddelenom účtovaní majetku, pre ktorý sú ustanovené osobitné podmienky na výpočet dane;

rozhodnutie uplatňovať nulovú sadzbu dane na inovatívny majetok;

Postup pri zaznamenávaní majetku, ktorý neprešiel štátnou registráciou;

Postup pri samostatnej registrácii vozidiel.

9.7.1. Postup pri oddelenom účtovaní majetku, pre ktorý sú ustanovené osobitné podmienky na výpočet dane

V súlade s čl. 376, 380–386 daňového poriadku Ruskej federácie, na účely výpočtu a platenia dane z nehnuteľností musí organizácia zabezpečiť samostatné účtovanie majetku:

Zdaniteľné a nezdaniteľné;

zdanené rôznymi sadzbami dane;

Zdanené zníženými sadzbami;

Nachádza sa v súvahe samostatných divízií priradených k samostatnej súvahe;

Nachádza sa mimo sídla organizácie a jej samostatných divízií, ktoré majú samostatnú súvahu.

Postup pri oddelenom účtovaní majetku pre uvedené skupiny dlhodobého majetku je vhodné uviesť v účtovnej zásade pre daňové účely.

9.7.2. Rozhodnutie uplatňovať nulovú sadzbu dane na inovatívny majetok

V súlade s federálnym zákonom zo dňa 06.07.2011 č. 132-FZ, počnúc rokom 2012, organizácie môcť uplatniť na túto daň nulovú sadzbu.

Inovatívna nehnuteľnosť zahŕňa:

Zariadenia, ktoré majú vysokú energetickú účinnosť, za predpokladu, že zariadenie je v súlade so zoznamom vytvoreným vládou Ruskej federácie;

Objekty, ktoré majú vysokú triedu energetickej účinnosti, za predpokladu, že takéto objekty majú definíciu svojich tried energetickej účinnosti.

Doba platnosti tejto výhody je tri roky od registrácie.

9.7.3. Postup pri samostatnej evidencii vozidiel

Pre výpočet a zaplatenie prepravnej dane je potrebné viesť samostatnú evidenciu vozidiel:

Zdaniteľné a nepodliehajúce tejto dani (článok 358 daňového poriadku Ruskej federácie);

V mieste ich sídla (článok 363 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup samostatnej registrácie vyššie uvedených vozidiel je vhodné uviesť v účtovných zásadách na daňové účely.

Otázky na sebaovládanie

1. Aký je účel účtovných zásad na daňové účely?

2. Vymenujte hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov.

3. Aké spôsoby vykazovania príjmov a výdavkov možno použiť pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov?

4. Môže si organizácia sama určiť zoznam priamych výdavkov?

5. Aké spôsoby výpočtu odpisov dlhodobého majetku možno použiť v daňovom účtovníctve?

6. Aké sú dôsledky toho, že organizácia používa bonusové odpisy?

7. Aké spôsoby ocenenia nakúpeného tovaru sa používajú na zistenie základu dane pre daň z príjmov?

8. Aké rezervy je možné vytvárať pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov?

9. Vymenujte hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov z cenných papierov.

10. Uveďte hlavné prvky účtovnej politiky DPH.

11. Aké sú znaky určovania základu dane pre DPH organizáciami, ktoré vyrábajú tovar s dlhým výrobným cyklom?

12. Môžu všetky organizácie vykazovať DPH štvrťročne?

13. Vymenujte možné možnosti oddeleného účtovania DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) používané pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch.

14. Vymenujte prvky účtovnej politiky pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému.

15. Aké predmety zdanenia sú oprávnené uplatňovať organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém?

Savinková Anastasia

Bez ohľadu na právnu formu a formu vlastníctva si každá spoločnosť musí vypracovať a prijať účtovné zásady na účely účtovníctva. Prijatú účtovnú politiku musia povinne používať všetky divízie spoločnosti, vrátane geograficky vzdialených divízií a divízií zaradených do samostatnej súvahy.

Prijaté účtovné zásady sa musia z roka na rok dôsledne uplatňovať.

Účtovné zásady je možné zmeniť alebo doplniť, ak:

– menia sa normy legislatívy upravujúce postupy účtovania;

– spoločnosť zavádza nové spôsoby účtovania (napríklad prechod na počítačové spracovanie údajov);

– menia sa podmienky fungovania spoločnosti (zmena vlastníkov, reorganizácia, zanechanie akejkoľvek činnosti, rozvoj nových druhov podnikania a pod.).

Aby ste správne a primerane zohľadnili zmeny v účtovných zásadách vo finančných výkazoch, musíte vykonať nasledujúce kroky:

– určiť zoznam potrebných zmien a pripraviť ich zdôvodnenie;

– schvaľuje zmeny v účtovných zásadách na príkaz vedúceho zamestnanca;

– zostaviť účtovnú závierku na základe predchádzajúcich účtovných zásad;

– určiť, či je potrebné prepočítať účtovnú závierku. Ak je to potrebné, mali by ste najskôr určiť obdobie prepočtu a vyhodnotiť možnosť jeho vykonania. Vo všeobecnosti sa prepočet musí vykonať najmenej dva roky vopred:

– ak regulačný právny akt, v dôsledku ktorého sa mení účtovná politika, stanovuje inú lehotu alebo postup prepočtu;

– ak nie je možné vykonať prepočet s dostatočnou presnosťou. Nemožnosť prepočtu musí byť odôvodnená;

– prepočítať ukazovatele na základe skutočnosti, že počas celého obdobia prepočtu bola aplikovaná nová účtovná politika. Napríklad pri zmene metódy oceňovania materiálu LIFO na metódu FIFO je potrebné prepočítať náklady na materiál odpísaný za celé obdobie prepočtu a ich zostatky. Keďže to povedie k zmenám zostatkov nedokončenej výroby, nákladov a finančných výsledkov, výsledky prepočtu sa musia uložiť. Budú dokumentačným základom pre zmeny ukazovateľov vykazovania;

Stiahnuť ▼:

Náhľad:

Ministerstvo školstva

Moskovská oblasť

Štátna rozpočtová vzdelávacia inštitúcia

Stredné odborné vzdelanie

"Vysoká škola priemyselná a ekonomická Pavlovo Posad"

Moskovská oblasť

ABSTRAKT

Na tému: „Účtovné zásady na účtovné a daňové účely“

Vykonané:

študent 3. ročníka

skupiny BE-14

Savinková Anastasia

učiteľ:

Mishina Elena Nikolaevna

Pavlovský Posad

akademický rok 2013-2014

Tvorba účtovných zásad na účely účtovníctva

Bez ohľadu na právnu formu a formu vlastníctva si každá spoločnosť musí vypracovať a prijať účtovné zásady na účely účtovníctva. Prijatú účtovnú politiku musia povinne používať všetky divízie spoločnosti, vrátane geograficky vzdialených divízií a divízií zaradených do samostatnej súvahy.

Prijaté účtovné zásady sa musia z roka na rok dôsledne uplatňovať.

Účtovné zásady je možné zmeniť alebo doplniť, ak:

– menia sa normy legislatívy upravujúce postupy účtovania;

– spoločnosť zavádza nové spôsoby účtovania (napríklad prechod na počítačové spracovanie údajov);

– menia sa podmienky fungovania spoločnosti (zmena vlastníkov, reorganizácia, zanechanie akejkoľvek činnosti, rozvoj nových druhov podnikania a pod.).

Aby sa zmeny v účtovných zásadách správne a primerane premietli do účtovnej závierky, musíte vykonať nasledujúce kroky:

– určiť zoznam potrebných zmien a pripraviť ich zdôvodnenie;

– schvaľuje zmeny účtovných zásad na príkaz vedúceho zamestnanca;

– zostaviť účtovnú závierku na základe predchádzajúcich účtovných zásad;

– určiť, či je potrebné prepočítať účtovnú závierku. Ak je to potrebné, mali by ste najskôr určiť obdobie prepočtu a vyhodnotiť možnosť jeho vykonania. Vo všeobecnosti sa prepočet musí vykonať najmenej dva roky vopred:

– ak regulačný právny akt, v dôsledku ktorého sa mení účtovná politika, stanovuje inú lehotu alebo postup prepočtu;

– ak nie je možné vykonať prepočet s dostatočnou presnosťou. Nemožnosť prepočtu musí byť odôvodnená;

– prepočítať ukazovatele na základe skutočnosti, že počas celého obdobia prepočtu bola aplikovaná nová účtovná politika. Napríklad pri zmene metódy oceňovania materiálu LIFO na metódu FIFO je potrebné prepočítať náklady na materiál odpísaný za celé obdobie prepočtu a ich zostatky. Keďže to povedie k zmenám zostatkov nedokončenej výroby, nákladov a finančných výsledkov, výsledky prepočtu sa musia uložiť. Budú dokumentačným základom pre zmeny ukazovateľov vykazovania;

– vykonať zmeny údajov účtovnej závierky za celé obdobie prepočtu. Navyše za rok predchádzajúci zmenám je pre porovnateľnosť ukazovateľov potrebné pripraviť priebežné výkazy. Tieto doklady nie je potrebné predkladať daňovému úradu;

– zohľadniť v účtovníctve rozdiel medzi skutočnými údajmi a výsledkami prepočtu. Potrebné zápisy v účtovníctve urobte v medziúčtovnom období medzi 31. decembrom a 1. januárom. V dôsledku toho nebudú zahrnuté do konečnej súvahy za vykazovaný rok, ale budú zahrnuté do počiatočnej súvahy nasledujúceho roka. Rozdiely medzi týmito dvoma ukazovateľmi budú odrážať peňažnú hodnotu zmien v účtovných zásadách. Výsledky precenenia sa účtujú na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata

– zverejniť zmeny v účtovných zásadách vo vysvetlivkách za vykazovaný rok.

Novovytvorená spoločnosť musí schváliť svoje účtovné zásady do 90 dní od dátumu štátnej registrácie. Tento dokument je potrebné používať od okamihu založenia spoločnosti.

Účtovnú politiku vypracúva hlavný účtovník a schvaľuje vedúci spoločnosti. Príkaz na schválenie účtovných zásad môže byť vyhotovený v akejkoľvek forme. Ak spoločnosť vedie účtovníctvo na počítači, použitý softvér musí byť v súlade s prijatými účtovnými zásadami.

Tvorba účtovnej politiky zahŕňa výber jedného alebo druhého spôsobu účtovania z niekoľkých zákonom stanovených metód. Ak zákon ustanovuje jeden spôsob účtovania konkrétnych transakcií, nie je potrebné ho uvádzať v účtovných zásadách. Ak spôsob účtovania konkrétnej operácie nie je stanovený regulačnými dokumentmi, vytvorte si ho sami. Tento postup je stanovený v odseku 8 PBU 1/98. Účtovné zásady musia byť zostavené na základe určitých predpokladov (predpokladov) o budúcich aktivitách spoločnosti. Napríklad pri zohľadnení predpokladu izolácie majetku, čo znamená, že v súvahe spoločnosti sa odráža iba jej vlastný majetok. Ak sa v budúcnosti takéto predpoklady nesplnia, dôvod odchýlok bude musieť byť uvedený vo vysvetlivkách k účtovnej závierke. To isté bude potrebné urobiť, ak spoločnosť pri tvorbe účtovnej politiky vychádzala z iných predpokladov (predpokladov). Napríklad, ak účtovnú politiku zostavuje nájomca, ktorý vo svojej súvahe zohľadňuje majetok prenajímateľa.

Účtovné zásady by mali zahŕňať:

– pracovná účtová osnova;

– formuláre primárnych dokumentov, pre ktoré neexistujú štandardizované formuláre;

– formuláre podkladov pre interné účtovné výkazníctvo (ak ho firma plánuje vypracovať);

– postup pri inventarizácii;

– metódy hodnotenia aktív a pasív;

– postupy toku dokumentov, technológia spracovania účtovných informácií;

– ďalšie prvky a zásady ovplyvňujúce organizáciu účtovníctva.

Účtovné zásady by mali zabezpečiť:

– úplnosť zohľadnenia všetkých faktorov ekonomickej činnosti (účtovníctvo musí odrážať všetky transakcie bez výnimky);

– včasné zaúčtovanie obchodných transakcií (všetky skutočnosti obchodnej činnosti musia byť premietnuté do období, v ktorých sa uskutočnili);

– prednosť obsahu pred formou. Napríklad operácie súvisiace s prevzatím a prevodom prenajatého majetku sa musia odraziť v účtovníctve bez ohľadu na dátum štátnej registrácie zmluvy;

– súlad analytických účtovných údajov s obratmi a zostatkami na syntetických účtovných účtoch;

– racionálne účtovníctvo (náklady na prácu pri získavaní informácií by mali byť porovnateľné s ich hodnotou);

– väčšia pripravenosť účtovať prípadné výdavky a záväzky v účtovníctve ako prípadné výnosy a majetok (čo znamená vhodnosť tvorby rezerv na nadchádzajúce výdavky, napr. rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku).

Prvky a zásady účtovných zásad, bez ktorých nie je možné spoľahlivo posúdiť finančnú situáciu spoločnosti, musia byť uvedené vo vysvetlivkách k ročnej účtovnej závierke. Minimálne by to malo odrážať:

– metódy výpočtu odpisov dlhodobého a nehmotného majetku;

– metódy hodnotenia zásob, nedokončenej výroby, hotových výrobkov;

– postup určovania zisku z predaja;

– ďalšie prvky a princípy, ktoré podľa názoru spoločnosti ovplyvňujú rozhodnutia manažmentu.

Okrem základných prvkov a zásad musí vysvetlivka k výročným správam uvádzať všetky zmeny v účtovných zásadách, ktoré sa budú uplatňovať v nasledujúcom roku.

Priebežné (štvrťročné) vykazovanie by malo zahŕňať zmeny v účtovných zásadách len vtedy, ak k nim došlo počas vykazovaného roka. Kópie príkazov schvaľujúcich účtovné postupy pre účely účtovníctva nie sú súčasťou účtovnej závierky. Na podnet firmy ich teda nie je potrebné podávať daňovému úradu.

Tvorba účtovných zásad pre daňové účely

Daňový poriadok Ruskej federácie v mnohých prípadoch umožňuje rôzne možnosti stanovenia základu dane alebo platenia konkrétnej dane. Spoločnosť si musí nezávisle vybrať jednu z možných možností. Vykonaný výber musí byť konsolidovaný v účtovnej politike pre daňové účely, ktorá musí byť schválená príkazom vedúceho spoločnosti.

Daňový poriadok Ruskej federácie neuvádza osobu zodpovednú za rozvoj daňovej politiky spoločnosti. Preto môže manažér poveriť touto prácou každého zamestnanca, ktorý sa rozumie zdaňovaniu. Spravidla sa uprednostňuje hlavný účtovník.

Účtovnú politiku musí schváliť vedúci spoločnosti príkazom. Objednávka je vyhotovená v akejkoľvek forme. Ustanovenia účtovnej zásady môžu byť zahrnuté tak v texte objednávky, ako aj vydané ako jej príloha.

Novovzniknuté spoločnosti musia schváliť svoje účtovné zásady najneskôr v období, za ktoré prvýkrát zisťujú základ dane z príjmov. Tento záver vyplýva z článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie. Je to spôsobené tým, že na výpočet základu dane budú potrebné údaje z daňového účtovníctva, ktoré musia byť vygenerované na základe schválenej daňovej politiky.

Vypracovaná daňová politika sa uplatňuje dôsledne z roka na rok od okamihu založenia spoločnosti až po jej likvidáciu. To znamená, že nie je potrebné každý rok zostavovať nové účtovné zásady. Účtovné zásady sa uplatňujú dovtedy, kým sa v nich nevykonajú zmeny.

Hlavná časť rozhodnutí, ktoré je potrebné urobiť pri tvorbe účtovných zásad pre daňové účely, súvisí s vedením daňovej evidencie pre výpočet dane z príjmov.

Účtovná politika na účely dane z príjmov stanovuje postup vedenia daňového účtovníctva (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak chcete sformulovať účtovnú politiku na výpočet dane z príjmu, musíte si vybrať jednu z možných účtovných možností, ktoré ponúka kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Vypracovaná účtovná politika musí obsahovať:

– prvky daňového účtovníctva, ktorých výber je priamo špecifikovaný v právnych predpisoch (napríklad spôsob posudzovania materiálov pri ich odpise na výrobu (článok 8 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie));

- nezávisle vyvinuté účtovné metódy, ak je ich vývoj zverený spoločnosti (napríklad zoznam priamych výdavkov na výpočet dane z príjmov (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie));

– zdôvodnenie použitej metódy (t. j. odkazy na právne predpisy umožňujúce jej použitie).

V tejto časti účtovnej politiky musíte určiť najmä:

– postup pri účtovaní príjmov a výdavkov (peňažná metóda, metóda časového rozlíšenia);

– zloženie a postup tvorby rezerv;

– spôsob výpočtu odpisov dlhodobého majetku;

– podmienky uplatnenia odpisového bonusu;

– spôsob hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji;

– spôsob hodnotenia materiálov pri uvoľnení do výroby;

– zoznam priamych výdavkov;

– postup prevodu zálohovej platby;

– postup pri vytváraní daňových účtovných registrov.

V časti účtovnej politiky súvisiacej s výpočtom a platbou DPH je potrebné určiť:

– postup pri vedení oddelenej evidencie transakcií podliehajúcich DPH a oslobodených od dane;

– postup pri vedení oddeleného účtovania DPH „na vstupe“ za tovar (práce, služby) určený na predaj na domácom trhu a na vývoz;

– postup vedenia denníka prijatých faktúr.

Spoločnosť má právo zmeniť prijaté účtovné zásady. Je to možné, ak sa zmení legislatíva ovplyvňujúca postup výpočtu a platenia daní, alebo ak sa spoločnosť rozhodne upustiť od predtým zvolených možností. Všetky zmeny a doplnky účtovnej politiky musia byť schválené na základe príkazu vedúceho spoločnosti.

Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje požiadavku na predloženie účtovných zásad inšpektorátu na daňové účely. V prípade zmeny účtovnej politiky v súvislosti s nadobudnutím účinnosti noviel právnych predpisov, ako aj pri kontrole na mieste však môžu daňoví kontrolóri od spoločnosti požadovať kópiu príkazu na účtovnú politiku (odst. 1 článku 93 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruska z 28. októbra 2005 č. 03-03-04/1/317 a Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 18. augusta 2005 č. 19-11/58754).

Do 10 pracovných dní od doručenia písomnej výzvy z kontroly je spoločnosť povinná predložiť kópiu objednávky odsúhlasujúcej účtovnú politiku. Takéto pravidlá sú ustanovené článkom 89 ods. 12 a článkom 93 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

V rámci stolového auditu je zoznam požadovaných dokumentov obmedzený. Daňový inšpektorát môže požadovať účtovné zásady iba počas administratívneho auditu: dane súvisiace s využívaním prírodných zdrojov (článok 9 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie); Odpočítanie DPH (článok 9 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie).

Účtovné zásady pre daňové účely je možné meniť alebo dopĺňať.

K tomu potrebujete:

– pripraviť text zmien alebo doplnkov s ich odôvodnením;

– určiť dátum účinnosti zmien (napríklad 1. januára budúceho roka);

– skontrolovať obmedzenia spojené s trvaním uplatňovania určitých metód daňového účtovníctva (spoločnosť musí niektoré metódy uplatňovať bez zmeny počas niekoľkých zdaňovacích období);

– schvaľuje zmeny alebo doplnky účtovnej politiky na príkaz vedúceho zamestnanca.

Zmeny v účtovnej politike je možné vykonať v dvoch prípadoch:

– keď spoločnosť zmení zvolený spôsob účtovania;

– v prípade zmien legislatívy o daniach a poplatkoch.

V závislosti od dôvodu zmien účtovných zásad nadobudnú účinnosť v rôznych časoch:

– pri zmene spôsobu účtovania – od začiatku nového zdaňovacieho obdobia (od 1. januára roku nasledujúceho po zmenách);

– ak sa zmení legislatíva – najskôr odo dňa nadobudnutia účinnosti zmien.

V priebehu kalendárneho roka nie je možné meniť účtovné zásady z iných dôvodov, ako sú zmeny v legislatíve. Ak legislatívne úpravy nadobudnú účinnosť spätne (od začiatku bežného roka), zmeny účtovných zásad môžu byť účinné aj od začiatku roka. Pri zostavovaní hlásenia za aktuálne vykazovacie (daňové) obdobie nie je potrebné podávať aktualizované hlásenia (list Ministerstva financií Ruska z 28. októbra 2005 č. 03-03-04/1); /317).

V niektorých prípadoch daňový poriadok Ruskej federácie ukladá obmedzenia na čas, počas ktorého musí spoločnosť dodržiavať zvolenú účtovnú metódu. Počas dvoch zdaňovacích období po sebe teda nemôžete zmeniť spôsob:

– posúdenie zostatkov nedokončenej výroby (článok 1 článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie);

– tvorba kúpnej ceny tovaru (článok 320 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak má spoločnosť nové typy činností, je potrebné vykonať dodatky k účtovnej politike. V tomto prípade si vo svojom účtovnom postupe špecifikujte zásady a postup zdaňovania nových transakcií. Dodatky vstúpia do platnosti od vykazovaného obdobia, v ktorom spoločnosť nadobudla nový druh činnosti.

Uvedený postup vykonávania zmien alebo doplnkov účtovnej politiky spoločnosti je predpísaný v článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie.

Na účely účtovníctva	Na účely daňového účtovníctva
Definícia	Základňa dokumentov	Definícia	Základňa dokumentov
Účtovná koncepcia
Účtovníctvo je usporiadaný systém na zhromažďovanie, evidenciu a sumarizáciu informácií v peňažnom vyjadrení o majetku, záväzkoch organizácií a ich pohybe prostredníctvom priebežného, ​​priebežného a dokladového účtovníctva všetkých obchodných transakcií.	Federálny zákon Ruskej federácie>? 129-FZ čl	Daňové účtovníctvo je systém na zhrnutie informácií na určenie základu dane na základe údajov z prvotných dokladov, zoskupených v súlade s postupom stanoveným daňovým poriadkom.	Daňový poriadok Ruskej federácie, kapitola 25, čl. 313
Ciele a ciele
Vytváranie úplných a spoľahlivých informácií o činnosti organizácie a jej majetkovom stave; Poskytovanie informácií interným a externým používateľom na kontrolu dodržiavania právnych predpisov Ruskej federácie pri vykonávaní obchodných operácií a ich realizovateľnosti, dostupnosti a pohybu majetku a záväzkov, využívania materiálu, práce a finančných zdrojov Predchádzanie negatívnym výsledkom hospodárskej činnosti organizácie a identifikácia vnútroekonomických rezerv na zabezpečenie jej finančnej stability	Federálny zákon Ruskej federácie>? 129-FZ čl	vytvorenie úplných a spoľahlivých informácií o postupe účtovania pre daňové účely obchodných transakcií uskutočnených v priebehu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia; Poskytovanie informácií interným a externým používateľom na sledovanie správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti výpočtu dane a odvodu do rozpočtu	Daňový poriadok Ruskej federácie, kapitola 25, čl. 313
Účtovné zásady: Predpoklady
Účtovné zásady z jedného vykazovacieho roka do druhého; Znepokojovať saorganizácia v dohľadnej budúcnosti, nedostatok úmyslu a potreby zlikvidovať alebo výrazne obmedziť činnosti, a teda splatiť záväzky predpísaným spôsobom; Časová istotafaktory ekonomickej činnosti k vykazovanému obdobiu, v ktorom nastali, bez ohľadu na skutočný čas prijatia alebo výplaty finančných prostriedkov spojených s týmito skutočnosťami; Izolácia majetkuaktíva a pasíva organizácie z aktív a pasív vlastníkov tejto organizácie a iných organizácií	PBU 1/98 bod 6	Postupnosť aplikácienormy a pravidlá daňového účtovníctva z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého; Kontinuita reflexieúčtovné objekty v chronologickom poradí	Daňový poriadok Ruskej federácie, kapitola 25, čl. 313, 314
Účtovné zásady: Požiadavky
Úplnosť odraz v účtovníctve všetkých faktorov ekonomickej činnosti Včasnosťpremietnutie skutočností o ekonomickej činnosti v účtovníctve a účtovnej závierke Diskrétnosť(väčšia ochota účtovať výdavky a záväzky v účtovníctve ako prípadné výnosy a majetok, vyhýbanie sa tvorbe skrytých rezerv) Prednosť obsahu pred formou(premietnutie v účtovníctve faktorov ekonomickej činnosti ani nie tak z ich právnej formy, ale z ekonomického obsahu faktov a obchodných podmienok) Dôslednosť(identita analytických účtovných údajov s obratmi a zostatkami na syntetických účtovných účtoch v posledný kalendárny deň každého mesiaca) Racionalita účtovníctva, na základe podmienok ekonomickej činnosti a veľkosti organizácie	PBU 1/98 bod 7
Pojem účtovná politika
Ide o súbor účtovných metód - primárne pozorovanie, meranie nákladov, bežné zoskupovanie a záverečné zovšeobecňovanie faktov ekonomickej činnosti	PBU 1/98 odsek 2	Ide o súbor metód vedenia daňového účtovníctva - primárne pozorovanie, meranie nákladov, bežné zoskupovanie a záverečné zovšeobecňovanie skutočností ekonomickej činnosti pre premietnutie do výpočtu základu dane
Účtovná koncepcia
Systematizácia, zhromažďovanie a spracovanie informácií na základe prvotných dokladov prijímaných do účtovníctva, zoskupovanie a posudzovanie faktov hospodárskej činnosti s premietnutím do účtovných účtov, systémom účtovných registrov a inými metódami	PBU 1/98 odsek 2 PVBUBO	Systematizácia údajov daňového účtovníctva za vykazované (daňové) obdobie, zoskupených v súlade s požiadavkami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie, bez zohľadnenia účtovných účtov, pomocou analytických registrov daňového účtovníctva	Daňový poriadok Ruskej federácie, kapitola 25, čl. 314
Účtovné metódy schválené organizáciou
Pracovná účtová osnova pre syntetické a analytické účtovníctvo; Formuláre prvotných účtovných dokladov, pre ktoré nie sú k dispozícii štandardné a jednotné formuláre; Účtovné registre; Formuláre dokumentov pre interné účtovné výkazníctvo; Zostavovanie formulárov a zverejňovanie externých finančných výkazov; pravidlá toku dokumentov; Zoznam osôb oprávnených podpisovať prvotné účtovné doklady; harmonogram toku dokumentov; Postup ukladania účtovných dokladov; Technológia na spracovanie účtovných informácií; Postup pri inventarizácii majetku a záväzkov organizácie; Postup monitorovania obchodných operácií; Organizácia práce účtovnej služby; Organizácia práce samostatných štrukturálnych divízií (pobočiek); Zverejnenie predpokladov odlišných od predpokladov uvedených v PBU 1/98 článok 6 a dôvody ich uplatnenia; Vykonávanie externého auditu; Organizácia vnútorného auditu; Zoznam informácií tvoriacich obchodné tajomstvo; Ďalšie riešenia potrebné na organizáciu účtovníctva	PBU 1/98 PVBUBO	Metódy hodnotenia určitých druhov aktív a pasív organizácie; Formuláre analytických daňových účtovných registrov; Zisťovanie základu dane a frekvencie vykazovania Ďalšie riešenia potrebné na organizáciu daňového účtovníctva	Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie
Aplikácia účtovných zásad
Konzistentne z roka na rok	PBU 1/98	Konzistentne z jedného zdaňovacieho obdobia do druhého Od začiatku nového zdaňovacieho obdobia	Daňový poriadok Ruskej federácie, kapitola 25, čl. 313
Zmeny účtovných zásad sa v prípadoch vykonávajú od začiatku budúceho roka
Zmeny v ruskej legislatíve a účtovných predpisoch Vývoj nových metód účtovníctva zo strany podniku z dôvodu nedostatku príslušných predpisov, ktoré sa riadia všeobecnými metodickými prístupmi pre spoľahlivejšie zobrazenie faktov ekonomickej činnosti v účtovníctve a výkazníctve organizácie alebo menšou náročnosťou účtovného procesu bez zníženie miery spoľahlivosti informácií jazyk: RU; font-family: Verdana”>Významné zmeny v prevádzkových podmienkach podniku v dôsledku: reorganizácia podniku zmena vlastníctva zmeny v činnostiach a tak ďalej.	PBU 1/98	Legislatívne zmeny Zmeny v používaných účtovných metódach	Daňový poriadok Ruskej federácie, kapitola 25, čl. 313
V prípadoch sa počas vykazovaného roka robia dodatky
Akékoľvek opomenutia pri jeho prvom schvaľovaní Zmeny v typoch činností podniku Vznik nových oblastí účtovníctva	PBU 1/98	Pri realizácii nových aktivít	Daňový poriadok Ruskej federácie, kapitola 25, čl. 313

Bibliografia

1. Daňový poriadok Ruskej federácie. Prvá časť: Prijaté 31. júla 1998 č. 146-FZ. Druhá časť: Prijaté 5. augusta 2000. č. 117-FZ - M: LLC TK "Velby", 2003. - 520 s.

2. Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 29. júla 1998 č. 34n (v znení nariadenia Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24. marca 2000 č. 31n).

3. Účtovné predpisy „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/98. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. decembra 1998 č. 60n (v znení zmien a doplnení z 30. decembra 1999).

4. Účtovné predpisy „Výdavky organizácie PBU 10/99 Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 33n.

5. Účtovné predpisy „Účtovné správy organizácie“ (PBU 4/99), Schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 07.06.99 č. 43n. 6. Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01. Schválené nariadením ministra Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n.

6. Akchurina E.V., Solodko L.P., Finančné účtovníctvo: Učebnica, - M.: Vydavateľstvo "Skúška". 2004. – 416 s.

7. Astakhov V.P. Moskva, 2003. 13. Baryshnikov N.P. Účtovníctvo, výkazníctvo a dane. M.: INFRA-M, 2006 - 238 s.

8. Bezrukikh P.S., Kondrakov N.P., Paliy V.F. a iné Účtovníctvo: Učebnica / Ed. P.S. Bezruký. M.: Účtovníctvo, 2006.

9. Kasyanova G.Yu., Vereshchagin S.A., Kotko E.A. Účtovníctvo: účtovníctvo a dane. Vydavateľská a poradenská spoločnosť LLC "Status-Quo" - M.: 2003. 17. Kondrakov N.P. "účtovníctvo". Návod. – 4. vyd., prepracované. a dodatočné – M.: Infra-M, 2005. – 640 s. – (Séria „Vyššie vzdelávanie“).

10. Petrova V.I., Khozyaeva S.G. Účtovná politika pre daňové účely // "Účtovníctvo", č. 2, január 2007.

22. Erzin D. G. Účtovná politika na daňové účely za rok 2008 // "Ruský daňový kuriér", č. 1-2, január 2007.

Ruský účtovník, N 5, 2015
Natália Ryašková,
odborník na časopisy

Ako sa líši účtovná politika pre daňové účely od účtovnej politiky pre účtovníctvo? Je potrebné ho pripraviť a ako môže správne odrážať nuansy daňového účtovníctva?

Účtovná politika je súbor spôsobov, akými môže ekonomická jednotka viesť účtovné záznamy. Táto definícia je uvedená vo federálnom zákone č. 402-FZ zo 6. decembra 2011 „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 402-FZ). Postup pri tvorbe a uplatňovaní účtovných zásad na účely účtovníctva je upravený účtovnými predpismi „Účtovná politika organizácie (PBU 1/2008)“, schválenými vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 N 106n. Zákon N 402-FZ a PBU 1/2008 teda pomáhajú pri tvorbe účtovných zásad, ale len na účely účtovníctva.

Na daňové účely sa uplatňuje účtovná politika pre daňové účtovníctvo, ktorá je v súlade s článkom 11 daňového poriadku Ruskej federácie súborom metód (metód) povolených daňovým poriadkom na určenie príjmov a (alebo) výdavkov. , ich uznávanie, posudzovanie a rozdeľovanie, ktoré si daňovník vyberie, ako aj účtovanie ďalších ukazovateľov finančných a ekonomických činností daňovníka potrebných na daňové účely. V praxi organizácie najčastejšie pristupujú k tvorbe účtovných zásad pre daňové účtovníctvo vážnejšie. Neexistujú však žiadne odporúčania na vypracovanie zásad daňového účtovníctva.

Účtovnú zásadu pre účely daňového účtovníctva môžete vypracovať vo forme samostatného dokladu alebo môžete účtovnú zásadu pre účtovníctvo doplniť o ďalšiu časť. Nech už je zvolený akýkoľvek spôsob, účtovná zásada na ďalší rok musí byť schválená príkazom (pokynom) konateľa do 31. decembra. Toto ustanovenie vyplýva z noriem daňového poriadku Ruskej federácie, konkrétne z článku 285 ods. 1, podľa ktorého je zdaňovacím obdobím pre daň z príjmov kalendárny rok. Účtovná politika v organizácii sa musí uplatňovať od okamihu registrácie organizácie až do jej likvidácie.

V praxi sa často účtovné zásady schvaľujú každoročne na konci roka na nasledujúci kalendárny rok. Odborníci majú na túto záležitosť vlastný názor: keďže účtovná politika uplatňuje zásadu konzistentnosti, nie je potrebné ju každoročne schvaľovať. Nie je potrebné každý rok vytvárať nové zásady daňového účtovníctva. Po prijatí platí, kým sa v ňom nezmenia.

Zároveň môže dôjsť k zmenám v účtovných zásadách. Napríklad, ak organizácia plánuje zmeniť predtým používané účtovné metódy. Zmeny účtovnej politiky je v tomto prípade možné vykonávať až od začiatku nasledujúceho kalendárneho roka, t.j. príkaz na schválenie účtovných zásad na nový kalendárny rok musí byť podpísaný v decembri. Ak sú zmeny v účtovných zásadách dôsledkom zmien v legislatíve o daniach a poplatkoch, potrebné zmeny je potrebné vykonať od momentu nadobudnutia účinnosti príslušnej legislatívy. V druhom prípade sa vytvorí príkaz na zmenu účtovnej politiky. Zmeny v priebehu zdaňovacieho obdobia je potrebné vykonať aj v prípadoch, keď organizácia začala vykonávať nové druhy činností. Zmeny účtovných postupov je teda možné vykonať v priebehu kalendárneho roka len v dvoch prípadoch, o ktorých sme sa už zmienili. Vo všetkých ostatných prípadoch je možné účtovné zásady zmeniť len od začiatku roka.

Daňová účtovná politika je jednotná pre celú organizáciu a je povinná pre všetky jej divízie. Pokiaľ ide o DPH, toto pravidlo je priamo zakotvené v odseku 12 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovníci nie sú povinní predkladať svoje zásady daňového účtovníctva daňovému úradu ihneď po ich vypracovaní. Ak správca dane vykoná u daňovníka kontrolu, účtovný poriadok bude musieť predložiť do piatich dní od doručenia výzvy na doručenie dokladu.

Účtovná politika sa spravidla skladá z niekoľkých častí, najčastejšie z dvoch.

Všeobecná časť obsahuje organizačno-technické otázky, ako sú pravidlá vedenia daňového účtovníctva (ktorá jednotka vedie daňové účtovníctvo alebo osoba zodpovedná za jeho vedenie), postup pri toku dokladov pri vedení daňového účtovníctva, postup pri vedení daňového účtovníctva v štrukturálnych divíziách a odosielanie údajov do ústredia (ak sú k dispozícii) atď.

V osobitnej časti je uvedený postup tvorby základu dane pre niektoré dane. Normy článku 25 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovujú právo daňovníka zvoliť si pravidlá vedenia daňového účtovníctva. Voľba daňovníka sa musí premietnuť do daňovej účtovnej politiky. Preto je potrebné v účtovných zásadách opísať zákonom stanovený spôsob účtovania, ktorý je pre organizáciu najvhodnejší.

Organizácie uplatňujúce všeobecný daňový systém, ako aj organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém musia vypracovať účtovné zásady na daňové účely. Pre organizácie, ktoré uplatňujú všeobecný režim zdaňovania, je potrebné zdôrazniť problematiku stanovenia základu dane pre všetky dane, ktoré organizácia platí. Pre podniky používajúce zjednodušený daňový systém je hlavnou úlohou vybrať si tie metódy účtovania príjmov a výdavkov, ktoré sú povolené v kapitole 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

ÚČTOVNÉ ZÁSADY PRE DAŇ Z PRÍJMOV

Ako viete, daňový poriadok poskytuje veľké množstvo účtovných možností na výpočet dane z príjmov. Účtovná politika pomôže organizácii rozhodnúť sa pre ten či onen spôsob účtovania. Pozrime sa na hlavné body pri tvorbe účtovných zásad pre dane z príjmov.

Cena práce. Pre účely daňového účtovníctva musí účtovná politika odrážať mzdový ukazovateľ, ktorý sa použije pri výpočte dane z príjmov. Pripomeňme, že daňovník má právo zvoliť si buď ukazovateľ priemerného počtu zamestnancov, alebo ukazovateľ nákladov práce.

Nedokončená výroba. V súlade s článkom 319 daňového poriadku Ruskej federácie priame výdavky súvisia s výdavkami bežného vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia pri predaji výrobkov, prác a služieb, v nákladoch ktorých sa zohľadňujú. Inými slovami, časť priamych nákladov bude vykázaná v bežnom vykazovanom alebo zdaňovacom období a časť priamych nákladov by sa mala pripísať nedokončenej výrobe, zostatku hotových výrobkov v sklade a výrobkom odoslaným, ale nepredaným. v účtovnom alebo zdaňovacom období.

Pripomeňme, že nedokončenou výrobou sa rozumejú produkty (práca alebo služby) čiastočnej pripravenosti, t.j. neprešli všetkými spracovateľskými (výrobnými) operáciami, ktoré technologický proces umožňuje. Nedokončená výroba zahŕňa dokončené, ale zákazníkom neakceptované práce a služby. Nedokončená výroba zahŕňa aj zvyšky nesplnených výrobných zákaziek a zvyšky polotovarov vlastnej výroby. Normy článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie zároveň nestanovujú pravidlá hodnotenia prebiehajúcej práce. Daňovník je teda povinný samostatne vypracovať postup rozdeľovania priamych výdavkov na nedokončenú výrobu a na výrobky vyrobené v bežnom mesiaci, vykonané práce alebo poskytnuté služby. Vypracovaný postup rozdeľovania priamych výdavkov by mal byť predpísaný v účtovnej zásade pre daňové účely a mal by byť uplatňovaný najmenej počas dvoch zdaňovacích období. Upozorňujeme, že organizácia má právo použiť na účely daňového účtovníctva rovnaký postup hodnotenia nedokončenej výroby ako v účtovníctve.

V súlade s predpismi o účtovníctve a výkazníctve schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n (ďalej len predpisy) sa nedokončená výroba v hromadnej a sériovej výrobe môže premietnuť do bilancie list:

- podľa skutočných alebo štandardných (plánovaných) výrobných nákladov;

- pre položky priamych nákladov;

- na náklady surovín, materiálov a polotovarov.

Pri jedinej výrobe výrobkov sa nedokončená výroba premietne do súvahy v skutočne vynaložených nákladoch.

Metódy hodnotenia surovín, materiálov a tovaru. V účtovnej politike pre daňové účely je potrebné ustanoviť aj spôsob oceňovania surovín a materiálov použitých pri výrobe tovaru, vykonávaní prác a poskytovaní služieb a zisťovanie nákladov na nákup tovaru - spôsob oceňovania nakúpeného tovaru pri ich predaji. Toto sa musí vykonať na určenie materiálových nákladov na daňové účely.

V súlade s odsekom 8 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie sú stanovené tieto metódy hodnotenia surovín a dodávok:

- v nákladoch na jednotku zásob (produktu);

- za priemerné náklady;

- za cenu prvých akvizícií (FIFO).

Navyše, na rozdiel od účtovných predpisov „Účtovanie zásob (PBU 5/01)“, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. júna 2001 N 44n (ďalej len PBU 5/01), daňová legislatíva nezverejňuje obsah týchto metód . V účtovnej politike na daňové účely je teda potrebné zohľadniť jeden alebo druhý spôsob použitia ocenenia materiálu, ale tento spôsob sa musí riadiť na základe PBU 5/01. Pripomeňme, že predtým sa používala aj metóda LIFO oceňovania surovín – na základe nákladov na najnovšie akvizície. V súlade s nariadením Ministerstva financií Ruska z 26. marca 2007 N 26n bola táto metóda od 1. januára 2008 vylúčená z účtovníctva. A od 1. januára 2015 bol vyňatý aj z daňového účtovníctva (spolkový zákon č. 81-FZ z 20. apríla 2014).

Odpisy. Daňová legislatíva () stanovuje dva spôsoby výpočtu odpisov: lineárne a nelineárne. Pri objektoch (budovy, stavby, prenosové zariadenia a nehmotný majetok) zaradených do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny možno použiť len rovnomernú metódu odpisov. Pripomeňme, že do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny patrí majetok s dobou použiteľnosti nad 20 rokov. Pre všetok ostatný majetok daňovníka možno použiť len spôsob odpisovania uvedený v jeho účtovných postupoch.

Lineárna metóda výpočtu odpisov je upravená článkom 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k odpisovanému majetku sa určí ako súčin jeho pôvodnej (alebo reprodukčnej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet. Lineárny spôsob výpočtu odpisov, aj keď nie je ekonomickým riešením, je najjednoduchší. Obstarávacia cena odpisovaného majetku sa premieta do nákladov na účely rovnomerného výpočtu dane z príjmov právnických osôb. Pri aplikácii tejto metódy sa odpisy počítajú samostatne pre každú položku odpisovaného majetku.

Postup pri uplatňovaní nelineárnej metódy výpočtu odpisov je upravený a umožňuje preniesť väčšinu nákladov na odpisovaný majetok do nákladov na účely daňovo účtovnej evidencie na začiatku jeho životnosti.

Pri použití nelineárnej metódy sa odpisy časovo nerozlišujú pre každú položku odpisovaného majetku, ale pre každú odpisovú skupinu alebo podskupinu. Na tieto účely, keď daňovník používa nelineárnu metódu, sa celkový zostatok odpisových skupín (podskupín) tvorí ako celková cena predmetov zaradených do každej odpisovej skupiny (podskupiny). Predmety, ktoré sú súčasťou odpisovaného majetku daňovníka, sa zohľadňujú v celkovej súvahe odpisových skupín alebo podskupín v pôvodnej alebo zostatkovej cene. V tomto prípade sú príslušné predmety zaradené do odpisových skupín alebo podskupín na základe doby životnosti stanovenej pri ich uvedení do prevádzky. Každý mesiac sa celkový zostatok odpisových skupín alebo podskupín znižuje o výšku odpisov za túto skupinu alebo podskupinu.

Normy článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie stanovujú odpisové sadzby uplatňované pre každú odpisovú skupinu.

V súlade s odsekom 1 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie, nie viac ako raz za päť rokov, má daňovník právo zmeniť metódu výpočtu odpisov prechodom z nelineárnej na lineárnu metódu výpočtu. odpisy. Pripomeňme, že zmeny sú povolené od začiatku ďalšieho zdaňovacieho obdobia.

S výnimkou ôsmej až desiatej odpisovej skupiny musí organizácia pre všetky ostatné objekty použiť jednotnú metódu výpočtu odpisov.

Ďalšia otázka, ktorá pri tejto problematike výpočtu odpisov vyvstáva, je, či daňovníkovi budú zvýhodnené bonusové odpisy? Pripomeňme si, že v súlade s