www.accountingreform.ru

PREDSLOV

Tu je aktualizovaná verzia školiaceho manuálu, ktorý pripravila skupina projektových špecialistov „Implementácia reformy účtovníctva a výkazníctva“, ktorá sa koná v Ruskej federácii s podporou Európskej únie.

Táto séria sa zameriava na princípy medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IFRS). Príručky sú určené ako séria materiálov pre profesionálnych účtovníkov, ktorí chcú samostatne získať ďalšie vedomosti, informácie a zručnosti.

Každá kolekcia nie je určená na viac ako tri hodiny lekcií.

Štruktúra zbierky:

Informácie a príklady

Otázky a cvičenia na sebakontrolu (výber z viacerých možností)

Kľúč k otázkam sebakontroly

Projekt realizujú pracovníci spoločností ZAO PricewaterhouseCoopers Audit, FBK, Agroconsulting a ACCA.

Zoznam všetkých kolekcií v sérii je možné nájsť na webovej stránke projektu.

Pracovná skupina projektu vyjadruje poďakovanie všetkým, ktorí sa podieľali na príprave série.

Kontaktné informácie:

Victoria.stepanova@ru.pwc.com	www.accountingreform.ru
Tel. + 7 495- 967-6000	Fax. + 7 495- 967-6001

Moskva, Rusko, apríl 2007 (aktualizované vydanie)

CPOSADNUTOSŤ

1. Hlavné charakteristiky IFRS 1 4

2. Účel IFRS 1 5

3. Definície pojmov 5

4. Rozsah pôsobnosti 7

5. Uznanie a ocenenie 9

6. Výnimky z požiadaviek iných IFRS 10

7. Reálna hodnota alebo precenenie ako obstarávacia cena 11

8. Oceňovanie reálnej hodnoty finančného majetku alebo finančných záväzkov 16

9. Výnimky z požiadavky na retrospektívnu aplikáciu iných IFRS 16

10. Prezentácia a zverejnenie 18

11. Otázky na sebaovládanie (výber z viacerých možností) 22

12. Odpovede na otázky 27

PRÍLOHA 1 – Priebežná účtovná závierka 28

PRÍLOHA 2 – Podniková kombinácia 29

Dátumy účinnosti 34

1. Hlavné charakteristiky IFRS 1

IFRS 1 stanovuje požiadavky pre prvouplatňovateľov IFRS – prvýkrát, keď účtovná závierka spoločnosti obsahuje jasné a bezvýhradné vyhlásenie o súlade s IFRS.

Vo všeobecnosti IFRS 1 vyžaduje, aby účtovná jednotka pri predložení svojej prvej účtovnej závierky podľa IFRS dodržiavala každý IFRS, ktorý je účinný k dátumu vykazovania. IFRS 1 konkrétne vyžaduje, aby účtovná jednotka pri príprave svojej otváracej súvahy podľa IFRS, ktorá slúži ako východiskový bod pre účtovanie v súlade s IFRS, vykonala nasledovné:

1. vykázať všetky aktíva a pasíva, ktorých vykazovanie sa vyžaduje podľa IFRS;

2. nevykazovať položky ako majetok alebo záväzky, ak IFRS takéto vykazovanie neumožňujú;

3. zmeniť klasifikáciu položiek, ktoré boli vykázané v súlade s predtým uplatňovanými vnútroštátnymi pravidlami ako jeden typ aktíva, záväzku alebo zložky kapitálu v súlade s IFRS;

4. uplatňovať IFRS pri oceňovaní všetkých vykázaných aktív a záväzkov.

IFRS 1 poskytuje množstvo výnimiek z týchto požiadaviek v určitých oblastiach, kde náklady na dodržiavanie predpisov môžu prevážiť nad prínosmi pre používateľov.

IFRS 1 tiež zakazuje retrospektívnu aplikáciu IFRS v určitých oblastiach, najmä tam, kde by si spätná aplikácia vyžadovala, aby manažment urobil úsudok o minulých podmienkach po tom, čo je už známy výsledok konkrétnej transakcie.

IFRS 1 vyžaduje zverejnenia, ktoré vysvetľujú, ako prechod z predtým uplatňovaných vnútroštátnych pravidiel na IFRS ovplyvnil vykazovanú finančnú situáciu, finančnú výkonnosť a peňažné toky účtovnej jednotky.

Potreby spoločností, ktoré po prvýkrát aplikujú IFRS, sa zohľadňujú pri prijímaní nových štandardov IFRS a novelizácii existujúcich štandardov. Ak sa tieto potreby líšia od potrieb existujúcich používateľov, IFRS 1 sa mení a dopĺňa. Preto IFRS 1 podlieha neustálym zmenám.

V júni 2003 rada IASB zverejnila nový štandard IFRS 1, Prvé použitie IFRS. Nahrádza SIC 8, Prvé použitie IFRS ako primárny základ účtovníctva. Podniky sú povinné uplatňovať tento štandard, keď sa účtovná závierka v súlade s IFRS prvýkrát prezentuje za obdobie nasledujúce po 1. 1. 2004. Skoršie použitie IFRS 1 sa tiež odporúča.

Prečo by sa mal prijať IFRS 1?

1. Zostavovanie účtovnej závierky v súlade s predpoveďami SIC 8 „Prvé uplatnenie IFRS ako hlavného základu účtovníctva“ v súvislosti so spätnou aplikáciou všetkých medzinárodných štandardov je sprevádzané neprimerane vysokými nákladmi.
2. Počet spoločností, ktoré implementujú IFRS, neustále rastie. Preto vznikla potreba uspokojiť potrebu podrobnejších informácií o postupe tvorby finančnej dokumentácie v súlade s medzinárodnými štandardmi.

Rozdiely medzi IFRS 1 Prvé uplatnenie IFRS a SIC 8 Prvé uplatnenie IFRS ako primárneho základu účtovníctva

Tento štandard je pohodlnejší na použitie a prináša väčšiu efektivitu z jeho používania pri zostavovaní účtovnej závierky podľa medzinárodných štandardov. Výhody:

1. IFRS 1 Prvé uplatnenie IFRS umožňuje dobrovoľné a povinné výnimky z retrospektívnej aplikácie prognóz IFRS pre všetkých používateľov finančných záznamov.
2. Tento dokument poskytuje vysvetlenie týkajúce sa aplikácie najnovšej verzie Medzinárodných štandardov finančného výkazníctva účtovnou jednotkou pre všetky informácie v jej finančnej dokumentácii vrátane porovnávacej účtovnej závierky.
3. Tento štandard stanovuje dodatočné podmienky pre poskytovanie finančných informácií, ktoré zverejňujú dôsledky implementácie.

Cieľ IFRS 1

Cieľom je zabezpečiť, aby účtovná jednotka vo svojej prvej účtovnej závierke podľa IFRS prezentovala vysokokvalitné informácie, ktoré:

• transparentný pre používateľov a umožňuje porovnanie vo všetkých prezentovaných obdobiach;
• je východiskovým základom pre následné účtovanie v súlade s IFRS (poskytuje prijateľný východiskový bod medzi národnými štandardmi a IFRS);
• možno získať za pomerne primerané náklady, korelujúce s prijatými výhodami (náklady na prípravu nepresahujú výhody pre používateľa).

Kľúčové ustanovenia IFRS 1

1. Aplikácia všetkých požiadaviek všetkých štandardov a interpretácií v prípade výslovného a bezvýhradného vyhlásenia v súlade s IFRS.
2. Vykazovanie, odpis, recharakterizácia a precenenie všetkých aktív a pasív v súlade s požiadavkami IFRS pri zostavovaní otváracej súvahy podľa IFRS.
3. Spätná aplikácia požiadaviek IFRS vo všetkých prípadoch, okrem výnimiek obsiahnutých v štandarde.
4. Prospektívne uplatnenie požiadaviek IFRS v zriedkavých prípadoch vysokých nákladov, neadekvátnych prínosov a keď sa vyžadujú retrospektívne rozhodnutia.
5. Zverejnenie vplyvov zmien vo finančnej situácii, finančnej výkonnosti a peňažných tokov vyplývajúcich z aplikácie nových štandardov.

Kedy je spoločnosť povinná aplikovať IFRS 1?

Jednotka musí tento štandard uplatniť, keď jej účtovná závierka za posledné posledné obdobie:

• bol zostavený v súlade s požiadavkami národných noriem, ktoré sa líšia od medzinárodných;
• spĺňa všetky podmienky pre aplikáciu IFRS, avšak bez výslovného a nespochybniteľného uvedenia tejto skutočnosti;
• bola vytvorená so špecifickým vyhlásením určitej podobnosti s medzinárodnými normami;
• bola vytvorená podľa národných a niektorých (ale nie všetkých) medzinárodných noriem;
• spĺňali národné štandardy a predstavovali porovnanie niektorých ukazovateľov s podobnými získanými pomocou IFRS.

IFRS 1 platí aj vtedy, ak účtovná jednotka:

• vygenerovala finančnú dokumentáciu v súlade s IFRS pre interné účtovníctvo bez toho, aby ju ukazovala manažérom a iným používateľom;
• zostavil nepodrobný súbor finančnej dokumentácie v súlade s požiadavkami medzinárodných štandardov (na účely konsolidácie);
• negenerovala účtovné závierky za predchádzajúce obdobia.

IFRS 1 sa neuplatňuje

Ak spoločnosť v predchádzajúcich obdobiach preukázala účtovné závierky, ktoré jasne a bezpodmienečne vyhovovali medzinárodným štandardom a:

1. rozhodla neposkytnúť finančnú dokumentáciu podľa vnútroštátnych noriem;
2. rozhodla sa odstrániť špecifickú požiadavku na podávanie správ o tom, že národné SBU spĺňajú predtým uplatňované medzinárodné normy;
3. správa audítora obsahuje nesúhlas audítora s takýmto tvrdením.

Ak sa práve chystáte študovať IFRS, vitajte! Náš kurz

Praktické aspekty IFRS 1 Prvé uplatnenie IFRS

Príklady aplikácie IFRS 1 Prvé uplatnenie IFRS

1) PRÍKLAD - počiatočná súvaha podľa IFRS

2) PRÍKLAD – predtým aplikované národné predpisy

Predtým ste predkladali správy v súlade s ruskými účtovnými štandardmi.

Ruské účtovné štandardy sú vaše predtým používané národné pravidlá.

3) PRÍKLAD – dátum vykazovania

4) PRÍKLAD – priebežná účtovná závierka

Pripravujete aj priebežnú účtovnú závierku za január až jún 2XX8. Obsahuje jasné a jednoznačné vyhlásenie o súlade s IFRS.

Pri zostavovaní priebežnej účtovnej závierky uplatňujete IFRS 1.

5) PRÍKLAD – len na vonkajšie použitie

Rozhodli ste sa zverejniť účtovnú závierku podľa IFRS za rok 2XX8 obsahujúcu porovnateľné údaje za roky 2XX3-2XX7. Obsahuje jasné a jednoznačné vyhlásenie o súlade s IFRS. Nebola zostavená žiadna priebežná účtovná závierka.

Údaje za roky 2XX3-2XX7 sú odvodené z manažérskych účtov, ktoré preverili len vaši riaditelia.

Vaša prvá účtovná závierka podľa IFRS je za rok 2XX8.

6) PRÍKLAD - účtovná politika

Vaše účtovné zásady vo všetkých rokoch by mali byť v súlade so zásadami platnými pre rok 2XX8.

7) PRÍKLAD - úpravy vyplývajúce z udalostí a transakcií pred dátumom prechodu na IFRS

Podľa predchádzajúcich národných predpisov ste vykazovali nehmotný majetok, ktorý nie je vykazovaný podľa IFRS.

Zodpovedajúce úpravy sú zaznamenané v nerozdelenom zisku a súvisiace informácie sú zverejnené.

8) PRÍKLAD – reálna hodnota podľa predtým uplatňovaných vnútroštátnych pravidiel – 1

V súlade s predtým platnými vnútroštátnymi predpismi ste svoj majetok precenili pomocou nezávislého ocenenia. Boli ste informovaní, že hodnoty ukazovateľov k dátumu prechodu na IFRS sa výrazne nezmenili.

Tieto hodnoty ocenenia môžete voľne použiť ako predpokladanú cenu podľa IFRS.

9) PRÍKLAD – spoločnosť najskôr prijme IFRS neskôr ako jej dcérska spoločnosť

V roku 2XX7 vaša dcérska spoločnosť prvýkrát aplikovala IFRS. V roku 2XX8 vaša spoločnosť prvýkrát aplikovala IFRS.

Pri zostavovaní konsolidovaných výkazov používate rovnaké účtovné hodnoty majetku a záväzkov ako dcérska spoločnosť (v 2XX8), s výnimkou konsolidačných úprav požadovaných pri zostavovaní konsolidovaných výkazov.

Dátum prechodu spoločnosti na IFRS bol 1. januára 2XX4 a nové informácie z 15. júla 2XX4 vyžadujú revíziu odhadu rezervy na nedobytné pohľadávky vytvorenej v súlade s predtým uplatňovanými národnými pravidlami k 31. decembru 2XX3.

Účtovná jednotka nemusí tieto nové informácie zohľadňovať vo svojej počiatočnej súvahe podľa IFRS (pokiaľ nie je potrebné upraviť odhady z dôvodu rozdielov v účtovných zásadách alebo sa nezistia prípady, keď možno objektívne preukázať chybu).

Namiesto toho musí spoločnosť zohľadniť tieto nové informácie vo svojom výkaze ziskov a strát (alebo iných zmien vo vlastnom imaní, podľa potreby) za rok končiaci sa 31. decembra 2XX4.

Spoločnosti, ktoré chcú kótovať na európskych burzách cenných papierov, musia zostaviť svoje účtovné závierky v súlade s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS). Skutočný dátum zavedenia IFRS pre všetky kótované spoločnosti bol stanovený na rok 2005. Aby sa uľahčil prechod z národných na medzinárodné štandardy, Rada pre medzinárodné účtovné štandardy prijala v júni 2003 IFRS 1, ktorý sa nazýva First-time Adoption of IFRS. V dôsledku toho sa prechod na medzinárodné štandardy vykazovania začína aplikáciou IFRS 1.

Účelom IFRS 1 je zabezpečiť, aby prvá účtovná závierka účtovnej jednotky zostavená v súlade s IFRS obsahovala informácie vysokej kvality.

Na tieto účtovné závierky sa vzťahuje IFRS 1 vrátane odkazov na súlad s IFRS po prvýkrát. Tento štandard by mali uplatňovať podniky, ktorých účtovná závierka spĺňala len niektoré štandardy alebo ktoré vysvetlili rozdiely medzi IFRS a národnými účtovnými štandardmi.

Hlavné pojmy používané pri uplatňovaní IFRS 1 sú zhrnuté v tabuľke 2.3.

Prvá účtovná závierka podniku zostavená podľa IFRS je prvou ročnou účtovnou závierkou, v ktorej podnik aplikuje IFRS a zároveň v týchto správach jasne a bezpodmienečne vyjadruje súlad s IFRS.

Podľa požiadaviek IFRS 1 musí podnik pripraviť súvahu v súlade s IFRS na začiatku prvého obdobia, za ktoré sa poskytujú porovnateľné informácie. Porovnávacie informácie sa predkladajú minimálne za jeden rok.

Napríklad podniky, ktoré používajú IFRS od 1. januára 2005 na zostavovanie účtovnej závierky v súlade s IFRS, musia zostaviť súvahu na začiatku účtovného obdobia najneskôr 1. októbra 2004. To znamená, že v súvahe k 1.1.2005 by sa zostatky na začiatku obdobia mali vytvárať k 1.1.2004.

Tabuľka 2.3. Definícia pojmov používaných PRI UPLATŇOVANÍ IFRS 1

	Termíny		Definícia
	Súvaha podľa IFRS na začiatku účtovného obdobia	Otvorenie súvahy podľa IFRS
	Dátum prechodu na IFRS	Dátum prechodu	Začiatok prvého obdobia, za ktoré účtovná jednotka poskytuje úplné porovnateľné informácie podľa IFRS vo svojej prvej účtovnej závierke podľa IFRS
	Primerané náklady		Suma, ktorá sa používa ako náhrada za obstarávaciu cenu alebo amortizovanú hodnotu k určitému dátumu. Ďalšia amortizácia predpokladá, že účtovná jednotka prvotne vykázala majetok alebo záväzok k určitému dátumu a že ich obstarávacia cena sa rovná ich obstarávacej cene.
	Dátum nahlásenia		Koniec posledného obdobia, na ktoré sa vzťahuje účtovná závierka alebo priebežná účtovná závierka
	Prvé účtovné obdobie podľa IFRS	Prvé účtovné obdobie podľa IFRS	Vykazovacie obdobie končiace dňom vykazovania prvej účtovnej závierky podniku podľa IFRS
	Prvá účtovná závierka podľa IFRS		Prvá ročná účtovná závierka, v ktorej účtovná jednotka uplatňuje Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva (IFRS) prostredníctvom jasného a bezvýhradného vyhlásenia o súlade s IFRS

Na prípravu súvahy na začiatku obdobia musíte:

o odstrániť všetky aktíva a záväzky, ktoré nespĺňajú kritériá IFRS;

o prehodnotiť všetky položky vykazovania podľa požiadaviek IFRS;

o zahrnúť do súvahy všetky aktíva a pasíva, ktoré spĺňajú kritériá vykazovania IFRS, ale neboli vykázané podľa účtovného systému P (S).

Je potrebné poznamenať, že IFRS 1 poskytuje výnimky v určitých prípadoch na zjednodušenie prípravy otváracej súvahy, kde sa nemusí vyžadovať vykázanie alebo precenenie.

IFRS 1 umožňuje výnimku z požiadaviek na úplnú retrospektívnu aplikáciu v týchto prípadoch:

o IFRS 16 „Nehnuteľnosti, stroje a zariadenia“, 38 „Nehmotné aktíva“, 40 „Investície do nehnuteľností“: Ako predpokladanú hodnotu možno namiesto spätne získanej hodnoty použiť reálnu hodnotu ku dňu úvodnej súvahy, ak ju možno porovnať. s reálnou hodnotou nákladov;

o IFRS 21 Účinky zmien v kurzoch cudzích mien: Nie je potrebné identifikovať kumulatívne kurzové rozdiely pre zahraničné prevádzky ako samostatnú zložku vlastného imania.

Odhady, ktoré boli použité v súlade s P (C) účtovnými predpismi, ktoré podnik predtým používal, sa spravidla nenahrádzajú, pokiaľ neexistuje jasný dôkaz, že tieto odhady sú chybné.

Úprava sa premietne do akumulovaného nerozdeleného zisku na začiatku obdobia, s výnimkou určitých úprav nehmotného majetku.

IFRS 1 možno zhrnúť do týchto hlavných bodov:

1. Podnik musí pripraviť svoju prvú účtovnú závierku v súlade so všetkými IFRS platnými k dátumu zostavenia závierky, pričom ich musí použiť retrospektívne s niektorými možnými výnimkami. Napríklad podnik, ktorý prijal IFRS v roku 2005, musí použiť všetky štandardy platné k 31. decembru 2005.

2. Jednotka musí vykázať všetok majetok a záväzky vo svojej účtovnej závierke podľa požiadaviek IFRS a nevykazovať majetok a záväzky, ak to nie je v súlade s IFRS.

3. Posúdenie majetku a záväzkov vykázaných v súvahe na začiatku účtovného obdobia sa musí vykonať v súlade s IFRS, najmä s IFRS 1.

4. Všetky účtovné odhady sa musia robiť podľa požiadaviek IFRS.

5. Účtovné zásady, ktoré účtovná jednotka používa vo svojej súvahe podľa IFRS na začiatku obdobia, sa môžu líšiť od zásad, ktoré účtovná jednotka používala k rovnakému dátumu s použitím predchádzajúcich účtovných štandardov. Konečné úpravy vznikajú z udalostí a transakcií pred dátumom prechodu na IFRS. Preto by sa tieto úpravy mali vykázať priamo v nerozdelenom zisku (alebo, ak je to vhodné, v inej kategórii vlastného imania) k dátumu prechodu na IFRS.

6. Všetky požiadavky na zverejnenie musia byť splnené v súlade s IFRS, vrátane všetkých odtajnení požadovaných IFRS.

7. Porovnateľné informácie za predchádzajúce obdobie by sa mali prezentovať v súlade s IFRS (s niektorými možnými výnimkami, napríklad, keď sa uplatňuje IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie). Nie je potrebné predložiť porovnávacie informácie dlhšie ako jeden rok.

8. Musí byť predložená dohoda medzi účtovnými štandardmi, ktoré sa používali predtým, a IFRS v kontexte: a) vlastného imania k dátumu prechodu na IFRS a posledného ročného vykazovania predkladaného podľa starých účtovných štandardov; b) výnosy alebo straty za rovnaké obdobie so všetkými poznámkami potrebnými na pochopenie rozdielov, ktoré vzniknú pri prechode na IFRS.

9. Vo všeobecnom princípe retrospektívnej aplikácie štandardov IFRS 1 existuje niekoľko dobrovoľných oddelení a povinných výnimiek. Výnimky z požiadaviek noriem sa poskytujú v oblastiach účtovníctva, kde náklady na prípravu informácií prevyšujú výhody pre používateľov takýchto informácií a kde sa v praxi preukázalo, že spätné uplatnenie je zložité, napr. podnikových kombinácií a penzijných záväzkov súvisiacich.

Ako už bolo uvedené, všeobecnou zásadou IFRS 1 je zásada retrospektívnej aplikácie. Dátum prechodu na IFRS je stanovený na „začiatok predchádzajúceho obdobia, za ktoré môže spoločnosť plne prezentovať porovnateľné informácie podľa IFRS“. Účtovná jednotka, ktorá po prvýkrát používa IFRS, musí pripraviť otváraciu súvahu k dátumu prechodu na IFRS. Počiatočná súvaha je zostavená na základe IFRS 1 a jeho všeobecného princípu retrospektívnej aplikácie, vrátane dobrovoľných oddelení a povinných výnimiek obsiahnutých v štandarde. Externým používateľom výkazov nie je potrebné prezentovať úvodnú súvahu podľa IFRS, ale táto súvaha je východiskom pre prípravu prvých výkazov podľa IFRS.

Príprava počiatočnej súvahy podľa IFRS si môže vyžadovať výpočty alebo zber informácií, ktoré predtým účtovná jednotka nevykonávala, keď používala národné účtovné štandardy. Uveďme príklad, ako môže aplikácia IFRS ovplyvniť položky súvahy v deň prechodu na nové štandardy (tabuľka 2.4).

IFRS 1 stanovuje dve kategórie výnimiek zo zásady, že otváracia súvaha účtovnej jednotky je v súlade s každým IFRS:

a) odseky 13-25G umožňujú výnimku z určitých požiadaviek iných IFRS;

Tabuľka 2.4. Vplyv na položky súvahy podľa IFRS

požiadavky IFRS	Vplyv na položky súvahy
Rozpoznanie majetku a povinnosti podľa	Objavujú sa nové články:
	dôchodkové platby;
	Platba na základe akcií;
	Kupujúci nehmotný majetok;
	Derivátové finančné nástroje;
	Aktíva a pasíva finančného prenájmu;
	Odložené dane.
Nevykazovanie majetku a záväzkov, ak to umožňujú IFRS	Nezobrazí sa: Zabezpečenie, pre ktoré neexistujú žiadne právne alebo skutočné záväzky; Všeobecné rezervy; Interne vytvárajúci nehmotný majetok

Zástupca vedúceho oddelenia auditu pre medzinárodné výkazníctvo v AFK-Audit LLC.

Pri zostavovaní účtovnej závierky podľa IFRS je najčastejšie využívanou transformáciou vykazovania proces zostavovania účtovnej závierky podľa medzinárodných štandardov úpravou položiek vykazovania a preskupením účtovných informácií zostavených podľa pravidiel RAS.

Neexistuje jednotný algoritmus na transformáciu účtovnej závierky a v každom prípade špecialisti uplatňujú svoju vlastnú metodiku, ktorá je pre spoločnosť optimálna.

Čoraz viac organizácií v RAS uplatňuje štandardy IFRS, čo umožňujú požiadavky odseku 7 PBU 1/2008 „Účtovné zásady organizácie“. Prechod na IFRS pre takéto spoločnosti sa zdá byť jednoduchší, keďže počet transformačných úprav bude nižší.

PRE REFERENCIU
Ministerstvo financií Ruskej federácie na oficiálnej webovej stránke dňa 1. augusta 2016 zverejnilo návrh nariadenia, ktorým sa mení a dopĺňa PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“:

„Organizácia, ktorá zverejňuje konsolidovanú účtovnú závierku zostavenú v súlade s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva alebo účtovnú závierku organizácie, ktorá nevytvára skupinu, má právo riadiť sa pri tvorbe svojich účtovných zásad federálnymi účtovnými štandardmi, berúc do úvahy požiadavky medzinárodných štandardov finančného výkazníctva. Ak aplikácia účtovnej metódy stanovenej federálnym účtovným štandardom vedie k nesúladu medzi účtovnými zásadami špecifikovanej organizácie a požiadavkami medzinárodných štandardov finančného výkazníctva, organizácia má právo túto metódu nepoužiť.

Ak federálne účtovné štandardy nestanovujú účtovné metódy pre konkrétny problém, organizácia vyvinie vhodnú metódu založenú na medzinárodných štandardoch finančného výkazníctva.“

Pre spoločnosti, ktoré po prvýkrát prijímajú medzinárodné štandardy, je určený IFRS 1 Prvé prijatie IFRS, ktorý riadi prvé účtovné závierky podľa IFRS, ako aj priebežné správy predkladané za časť obdobia, na ktoré sa vzťahuje prvá účtovná závierka podľa IFRS. Pri takomto vykazovaní spoločnosť preberá všetky štandardy IFRS a vydáva jasné a bez výhrad vyhlásenie o súlade s IFRS.

Ak sa účtovná jednotka rozhodne, že vo svojej prvej účtovnej závierke nebude uplatňovať štandard IFRS, tieto účtovné závierky sa nebudú považovať za vyhovujúce IFRS. Môže ísť o vykazovanie založené na princípoch IFRS, napríklad na účely manažmentu. Je potrebné poznamenať, že aj keď spoločnosť aplikovala všetky medzinárodné štandardy, ale nevydala vyhlásenie o súlade s IFRS, takéto vykazovanie tiež nie je vykazovaním podľa IFRS.

V praxi často vyvstávajú otázky o potrebe aplikácie IFRS 1, ak spoločnosť predtým poskytla informácie na zostavenie konsolidovanej účtovnej závierky materskej spoločnosti, ale nevystavila individuálne výkazy podľa IFRS. Je tiež možné, že spoločnosť zostavila účtovnú závierku podľa IFRS pre interné účely, ale nepredložila ju vlastníkom alebo používateľom tretích strán. V oboch vyššie uvedených prípadoch by sa pri zostavovaní prvej účtovnej závierky mali dodržiavať požiadavky IFRS 1.

Často sa tiež stáva, že spoločnosť predtým zostavovala účtovnú závierku podľa IFRS, no potom s tým na nejaký čas prestala. V takom prípade by ste mali vychádzať z analýzy nákladov na zostavenie výkazov: buď vystavte účtovnú závierku tak, ako keby spoločnosť prerušenie nepovolila, alebo znovu aplikujte IFRS 1. Pri opätovnej aplikácii štandardu sú výkazy pripravené bez ohľadu na vplyv účtovných zásad uplatňovaných v predchádzajúcich obdobiach .

Pri prvom použití IFRS je dôležité pochopiť, aký je dátum prechodu a aké obdobie IFRS 1 vykazuje ako prvé účtovné obdobie.

Ryža. 1. Dátum prechodu na IFRS

Algoritmus na zostavenie prvej účtovnej závierky podľa IFRS za rok 2016

Počas celého prechodného obdobia by sa mala uplatňovať jednotná účtovná politika (v príklade je prechodné obdobie tri roky: 2014, 2015, 2016).

Pri zostavovaní prvej účtovnej závierky musíte postupovať podľa určitých krokov krok za krokom.

Krok 1. Mali by sa použiť všetky štandardy, ktoré sú účinné k prvému dátumu vykazovania. To znamená, že ak je dátum prechodu 31.12.2014 a výkaz je pripravený k 31.12.2016, potom je potrebné aplikovať štandardy platné k 31.12.2016. V tomto prípade je možné použiť štandardy, ktoré boli vydané, ale nenadobudli účinnosť, ktorých skorá aplikácia k prvému dátumu vykazovania je povolená.

Napríklad IFRS 15 „Výnosy“ vstupuje do platnosti 1. 1. 2018, jeho skorá aplikácia je povolená. Odporúča sa pripraviť prvý súbor správ na základe jeho požiadaviek, aby sa predišlo úpravám v budúcnosti, keď nový štandard vstúpi do platnosti.

V praxi väčšina spoločností uplatňuje nové štandardy v predstihu (treba pamätať na to, že nie všetky nové štandardy môžu byť aplikované v predstihu).

Krok 2. Určite štandardy, ktoré je potrebné uplatniť pred dátumom vykazovania. Napríklad, ak mala spoločnosť lízing v roku 2015, ale nie v roku 2016.

Krok 3. Definujte výnimky, ktoré by sa mali použiť.

Všeobecnou požiadavkou IFRS je retrospektívne aplikovať požiadavky všetkých súčasných štandardov IFRS k dátumu zostavenia účtovnej závierky. IFRS 1 umožňuje dva typy výnimiek z retrospektívnej aplikácie:

• povinné výnimky;
• dobrovoľné výnimky.

PRE REFERENCIU
Povinné výnimky sa vyžadujú pre všetky organizácie, ktoré prvýkrát aplikujú IFRS. Podstatou dobrovoľných výnimiek je právo voľby, či tieto výnimky uplatníte alebo nie. Týkajú sa retrospektívneho uplatňovania štandardov IFRS (teda od momentu transakcie, ako keby spoločnosť vždy uplatňovala IFRS).

Príklad dobrovoľnej výnimky: IFRS 1 umožňuje prvouplatňovateľovi oceniť majetok vo svojej počiatočnej súvahe podľa IFRS pomocou predpokladanej ceny nehnuteľností, strojov a zariadení, investícií do nehnuteľností (ak používa nákladový model) a nehmotného majetku (ak existuje). aktívneho trhu).

Podľa IFRS 1 musí účtovná jednotka na účely IFRS použiť odhady, ktoré sú konzistentné s odhadmi prijatými pri uplatňovaní národných účtovných štandardov k rovnakému dátumu. Ak existuje objektívny dôkaz, že tieto odhady boli chybné, na účely IFRS sa použijú odhady, ktoré sa líšia od odhadov použitých v RAS. Príkladom je zmena doby životnosti dlhodobého majetku (najmä pri tvorbe výnosov v dôsledku prevádzky plne odpísaného zariadenia).

PRE REFERENCIU
Chyby sú opomenutia a nesprávne údaje v účtovnej závierke, ktoré vznikajú vynechaním alebo zneužitím spoľahlivých informácií, vrátane dôsledkov nepresných výpočtov, nesprávnych údajov pri aplikácii účtovných zásad, podhodnotenia alebo nesprávneho výkladu skutočností a podvodu.

Prípadová štúdia
IFRS 1 umožňuje meniť odhady počas prechodného obdobia (v príklade - od 1. 1. 2015 do 31. 12. 2016). Je tak možné zmeniť dobu životnosti dlhodobého majetku a spôsob výpočtu odpisov. Model účtovania dlhodobého majetku zavedený v účtovnej politike podľa IFRS zostáva nezmenený: v historických alebo precenených nákladoch [str. 29 IAS 16]. V praxi je lepšie zmeniť načasovanie a spôsob výpočtu odpisov k dátumu prechodu.

Krok 4. Zostavte (zorganizujte) proces prípravy a urobte ho optimálnym. Na tento účel bude potrebné upraviť súbor opatrení:

1. určiť obvod konsolidácie (pri zostavovaní konsolidovaných výkazov sa analyzuje zloženie a štruktúra vlastníctva, zisťujú sa priame, efektívne podiely na vlastníctve a podiely nekontrolujúcich akcionárov);
2. vypracovať účtovnú politiku v súlade s IFRS (každá organizácia zahrnutá do stanoveného konsolidačného okruhu pri zostavovaní konsolidovaných výkazov musí používať jednotnú účtovnú politiku v súlade s IFRS);
3. vykonať analýzu majetku a záväzkov k dátumu prechodu na IFRS s cieľom ich vykázania na účely IFRS;
4. vypracovať metodiku pre transformáciu (alebo vedenie paralelného alebo kombinovaného účtovníctva) a konsolidáciu (pri príprave konsolidovaného výkazníctva), balíky zberu údajov, transformačné modely; Najprv je potrebné analyzovať rozsah činností spoločnosti, určiť hlavné rozdiely vo vykazovaných položkách medzi RAS a IFRS a vytvoriť zoznam hlavných úprav.

Prípadová štúdia
Pri prechode na IFRS pre výrobné podniky sa často ukáže situácia, keď je podľa RAS majetok úplne odpísaný, ale naďalej sa používa a jeho množstvo je významné. Pretože spoločnosť profituje z výkonnosti majetku, je na účely IFRS žiaduce zmeniť doby životnosti majetku.

Úprava pre objekty, ktorých náklady sú nižšie ako limit stanovený v RBSU na účtovanie dlhodobého majetku [vo všeobecnom prípade - do 40 000 rubľov. vrátane (bod 5 PBU 6/01)], v praxi sa vykonáva, ak je to významné. V RAS sa tieto predmety odpisujú pri uvedení do prevádzky ako náklady bežného obdobia, v IFRS sú zahrnuté do dlhodobého majetku. IFRS nemá nákladové kritérium na klasifikáciu majetku ako fixný majetok, ale takéto kritérium existuje v účtovných zásadách mnohých západných spoločností. Pri príprave správ je potrebné nájsť rovnováhu medzi nákladmi na prípravu a užitočnosťou informácií.

PRE REFERENCIU
Úprava je zmena hodnôt riadkov výkazu o finančnej situácii a výkazu komplexného výsledku so zmenou finančného výsledku bežného obdobia.

Typy úprav
Reklasifikácia (reklasifikácia) neovplyvňuje výsledok hospodárenia účtovného obdobia – teda súčasne ovplyvňuje iba súvahové účty podľa IFRS alebo iba výkazy ziskov a strát podľa IFRS.

Reklasifikácie vznikajú v dôsledku rozdielov vo vykazovaní prvkov účtovnej závierky podľa RAS a IFRS, pričom sa rovnaká suma prenáša z riadkovej položky vykazovania podľa RAS do riadkovej položky vykazovania podľa IFRS. Príklady reklasifikácií zahŕňajú:

• preklasifikovanie poskytnutých preddavkov na dlhodobý majetok z pohľadávok a ostatného dlhodobého majetku podľa RAS do nedokončenej výroby podľa IFRS (do dlhodobého majetku);
• reklasifikácia investičných nehnuteľností z fixných aktív na investície do nehnuteľností;
• reklasifikácia vkladov a vysoko likvidných investícií so splatnosťou kratšou ako tri mesiace na hotovosť a peňažné ekvivalenty;
• reklasifikácia všeobecných obchodných nákladov z nákladov na náklady na správu.

Úprava (dodatok) ovplyvňuje čistý zisk za obdobie a kapitálové položky – teda súčasne ovplyvňuje súvahové účty, výkazy ziskov a strát a kapitálové účty.

Príklady úprav (doplnkov) sú:

• registrácia predmetov prijatých na základe lízingovej zmluvy;
• odpis nehmotného majetku, ktorý nespĺňa kritériá vykazovania podľa IAS 38;
• časové rozlíšenie strát zo zníženia hodnoty dlhodobého majetku a nedokončenej výstavby podľa IFRS;
• vylúčenie všeobecných obchodných nákladov zo zostatkov nedokončenej výroby a ich priradenie k účtom administratívnych nákladov.

Krok 5. Vykonajte transformačné a konsolidačné úpravy.

Pri generovaní vstupného (otváracieho) výkazu o finančnej situácii podľa IFRS k dátumu prechodu je potrebné vykonať nasledujúce úpravy:

• vykázať všetok majetok a záväzky podliehajúce vykazovaniu v súlade s IFRS (napríklad finančný lízing, záväzky z demontáže dlhodobého majetku);
• vylúčiť majetok a záväzky, ktoré nie sú predmetom vykazovania v súlade s IFRS;
• reklasifikovať položky aktív, pasív a vlastného imania v súvahe v súlade s požiadavkami IFRS;
• ohodnotiť všetok majetok a záväzky v súlade s IFRS - analyzovať, ako majetok a záväzky spĺňajú kritériá na vykazovanie majetku a záväzkov podľa IFRS, či je ich hodnota tvorená správne (napr. je potrebné odpisovať materiál, ktorý bol dlhodobo nečinný čas, nečinné zariadenie).

Pre každý dátum sa musia použiť odhady na základe informácií dostupných k danému dátumu. Ak v roku 2015 existovali pochybnosti o pravdepodobnosti splatenia pohľadávok a v roku 2016 sa zlepšila finančná situácia dlžníka, potom pri príprave výkazov za rok 2015 je potrebné pohľadávky odpísať av roku 2016 ich obnoviť.

Krok 6. Vytvárajte správy podľa IFRS.

Zloženie prvej účtovnej závierky podľa IFRS je určené požiadavkami IFRS 1:

• tri súvahy (k dátumu prechodu, začiatku vykazovaného obdobia, ku koncu vykazovaného obdobia);
• dva výkazy komplexného výsledku (napríklad za rok 2016, za rok 2015 ako porovnávacie informácie);
• dva výkazy peňažných tokov;
• dva výkazy zmien vlastného imania;
• poznámky, vrátane porovnateľných informácií, v súlade so všetkými štandardmi zverejňovania.

IFRS 1 neposkytuje výnimky z požiadaviek na prezentáciu a zverejňovanie v iných IFRS.

Vo svojej prvej účtovnej závierke spoločnosť vysvetľuje, ako prechod z RAS na IFRS ovplyvnil jej finančnú situáciu, finančnú výkonnosť a peňažné toky. Mala by odrážať vysvetlenie ustanovení týkajúcich sa prechodu na IFRS, ako aj poskytnúť zosúladenie položiek „Kapitál“ a „Celkový komplexný výsledok“. Odsúhlasenie by malo obsahovať informácie, ktoré podrobne uvádzajú sumy úprav položiek kapitálu a zisku. V nasledujúcich obdobiach sa toto zosúladenie nevyžaduje.

Na uľahčenie procesu prípravy prvej účtovnej závierky a minimalizáciu počtu chýb si spoločnosti často pozývajú konzultantov, ktorí môžu pomôcť pri zostavovaní prvej účtovnej závierky podľa IFRS, ktorí sú dosť kompetentní a skúsení.