PBU 18/02 เป็นหนึ่งในกฎและขั้นตอนทางบัญชีที่ซับซ้อนและ "ลึกลับ" ที่สุด การอ่านครั้งแรกทำให้เกิดความสับสนและความสับสนในหมู่นักบัญชี เอกสารเต็มไปด้วยข้อกำหนดที่ซับซ้อนและธุรกรรมที่ไม่เป็นไปตามลักษณะของงานปัจจุบัน
ประเด็นหนึ่งที่ครอบคลุมใน PBU 18/02 คือสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี มันถูกบัญชีสำหรับ บัญชี 09.
บัญชี 09 ในระบบบัญชีคือ คล่องแคล่วรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับ ONA บัญชีเดบิตมีไว้สำหรับการสะสมจำนวนเงิน และบัญชีเครดิตมีไว้สำหรับการตัดออก
ดังนั้น, สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี— นี่คือความแตกต่างทั้งหมดในภาษีเงินได้ที่ปรากฏเมื่อมีความแตกต่างในข้อมูลการบัญชีและการบัญชีภาษี การเบี่ยงเบนตามข้อมูลในการบัญชีและบันทึกทางบัญชีเรียกว่า ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี (TDD)นั่นคือมีอยู่ในช่วงเวลาหนึ่งเท่านั้น
พูดง่ายๆ ก็คือบัญชี 09 จะสร้างขึ้นมา ส่วนแบ่งภาษีเงินได้ที่ยกยอดไปงวดต่อๆ ไป. นั่นคือ บริษัท เลื่อนออกไปเลื่อนการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีตามงบประมาณชั่วคราว
ในระหว่างปี บัญชี 09 จะสะสมจำนวนเงินสำหรับแต่ละธุรกรรมแยกกัน ไม่อนุญาตให้รวมกิจการ เมื่อสิ้นสุดงวด ผลลัพธ์ที่สร้างขึ้นอาจมีการโอนไปยังงบดุล บรรทัด 1180 ของส่วนสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน(ข้อ 23 ของ PBU)
เนื่องจากข้อกำหนดในการบัญชีค่าใช้จ่ายและรายได้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกัน ธุรกรรมทางธุรกิจเดียวกันสามารถสร้างผลลัพธ์ที่แตกต่างอย่างสิ้นเชิง
ONA จะเกิดขึ้นหากตามคำขอของการบัญชี ค่าใช้จ่ายจะได้รับการยอมรับในแต่ละครั้ง ณ เวลาที่ธุรกรรมทางธุรกิจ และในระบบบัญชีจะมีการกระจายค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาต่อๆ ไป ปัจจัยในการเกิดขึ้นของยอดคงเหลือในเดบิตของบัญชี 09 ก็คือ สถานการณ์ที่มีผลประโยชน์ยอมรับในฐานภาษีใน OU แต่ไม่ได้จัดตั้งขึ้นใน BU.
ขึ้นอยู่กับผลรวมของกำไรและต้นทุนของ บริษัท จำนวนรายได้ที่ไม่แสวงหาผลกำไรที่เรียกว่ามีเงื่อนไขจะถูกกำหนดในการบัญชีและจำนวนเงินปัจจุบันในระบบบัญชี เป็นฐานที่คำนวณใน NU นั่นคือ พื้นฐานในการคำนวณภาระผูกพันที่ต้องชำระให้กับงบประมาณของรัฐ.
ต่อไปนี้เป็นสถานการณ์ทั่วไปหลายประการที่ส่งผลต่อการก่อตัวของ SNA:
- จำนวนภาษีที่โอนไปยังงบประมาณเกินจำนวนเงินคงค้าง
- มีการสร้างสำรองค่าจ้างวันหยุดในแผนกบัญชี
- วิธีการที่แตกต่างกัน
- ขั้นตอนการรับค่าใช้จ่ายในการพาณิชย์และบริหารในสถาบันการเงินและบัญชี
- ขาดทุนจากการขายสินทรัพย์ถาวร
สถานการณ์เหล่านี้ส่งผลให้จำนวนเงินส่งคืนแบบมีเงื่อนไขต่ำกว่าจำนวนปัจจุบัน ดังนั้นจำนวนภาษีจึงแตกต่างกันในแง่ของการบัญชีและ NU ผลต่างดังกล่าวถือเป็นสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
การตัดสินใจดูแลรักษาบัญชีไอทีนั้นทำโดยแต่ละองค์กรอย่างเป็นอิสระและรวมอยู่ในนโยบายการบัญชี
สูตรการคำนวณ
SHE ตามข้อ 21 ของ PBU 18/02 ถูกกำหนดโดยนิพจน์ต่อไปนี้:
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี = ผลแตกต่างชั่วคราว * อัตราภาษีปัจจุบัน (สำหรับปี 2561 - 20%)
สินทรัพย์ประเภทภาษีจะลดภาษีจริงและเพิ่มภาษีที่เรียกเก็บในช่วงเวลาต่อๆ ไป
นั่นคือเมื่อเกิดรอบระยะเวลาของการรับรู้ต้นทุนทางบัญชีในการบัญชีหรือการก่อตัวของรายได้ในการบัญชี ความแตกต่างผกผัน: ภาษีแบบมีเงื่อนไขจะมากกว่าภาษีปัจจุบัน ขณะนี้ไอทีลดลง
หากมีการกำจัดวัตถุการดำเนินการที่นำไปสู่การจัดตั้ง ONA จำนวนเงินจากบัญชี 09 จะถูกตัดออกไปยังบัญชีผลลัพธ์ทางการเงิน - 99
การเดินสายไฟทั่วไป
เรามากำหนดกัน จดหมายโต้ตอบใบแจ้งหนี้เพื่อสะท้อนการดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับไอทีที่เพิ่มขึ้นและลดลง:
| การกระทำ | เดบิต | เครดิต |
|---|---|---|
| การเกิดขึ้น | 09 | 68 |
| การปิดกองทุน | 68 | 09 |
| การกำจัดวัตถุกำเนิด | 99 | 09 |
ตัวอย่าง
มาเตรียมภาพรวมของสถานการณ์เฉพาะเกี่ยวกับการก่อตัวของมูลค่าการซื้อขายในบัญชี 09
เพิ่มขึ้น
PJSC "Mask" ในการรับรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับงานคำนวณจำนวนภาษีใช้วิธีการบัญชีสำหรับการชำระเงินงวดสุดท้าย
เมื่อวันที่ 10 กุมภาพันธ์ 2017 บริษัทได้ซื้อสกรูเกลียวปล่อยจาก JSC Stolb ในราคา 90,000 รูเบิล รวมสกรู ภาษีมูลค่าเพิ่ม – 13,728.81 รูเบิล วัสดุสินค้าคงคลังจะถูกโอนเพื่อใช้ในกระบวนการผลิต
จากผลของไตรมาสที่ 1 ปี 2017 Maska PJSC ชำระเงินเพียงบางส่วนสำหรับสกรูเกลียวปล่อยที่ให้มา ซึ่งก็คือ RUB 70,000 รวมค่าสกรู ภาษีมูลค่าเพิ่ม 10,677.97 รูเบิล
อัตราภาษีคือ 20%
- การบัญชีบันทึกต้นทุนคงที่เป็นจำนวน RUB 76,271.19 (90,000 - 13,728.81)
- ใน NU ค่าใช้จ่ายมีจำนวน 59,322.03 รูเบิล (70,000 - 10,677.97)
- เรากำหนดผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ - 16,949.16 รูเบิล (76,271.19 - 59,322.03)
ณ วันที่ 20 เมษายน 2017 ภาระผูกพันในการชำระเงินให้กับ JSC Stolb ได้รับการปฏิบัติตามเต็มจำนวนแล้ว
การโพสต์:
| เดบิต | เครดิต | จำนวนถู | การทำธุรกรรมทางธุรกิจ |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 76271,19 | ยอมรับสกรูเกลียวปล่อยสำหรับการบัญชี |
| 19 | 60 | 13728,81 | ภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| 60 | 51 | 70000,00 | การชำระค่าสินค้าและวัสดุบางส่วน |
| 09 | 68.04.2 | 3389,83 | ปริมาณไอทีเพิ่มขึ้น (16949.16 * 20%) ตามผลประกอบการไตรมาสที่ 1 ปี 2560 |
| 60 | 51 | 20000,00 | ค่าส่งรอบสุดท้าย |
| 68.04.2 | 09 | 3389,93 | ปิด สอท |
| 99 | 09 | 3389,93 | จำนวนเงินจะถูกตัดออก |
ที่ขาดทุน
องค์กร Dorma LLC ขายเครื่องกัดซึ่งเป็นระบบปฏิบัติการเมื่อวันที่ 20 พฤษภาคม 2017 การขายทำให้ บริษัท มีผลลบเป็นจำนวน 210,000 รูเบิล ในขณะที่โอนกรรมสิทธิ์มีอายุการให้ประโยชน์คงเหลือ 7 เดือน
ในระบบบัญชี ความสูญเสียที่มีอยู่จะนำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจขั้นสุดท้ายทันทีในเดือนพฤษภาคม และในระบบบัญชีของประเทศจะมีการกระจายตามสัดส่วนภายในเจ็ดเดือน (มาตรา 268 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นผลให้ VR ถูกกำหนดเป็นจำนวน 210,000 รูเบิล
ตั้งแต่เดือนมิถุนายนถึงธันวาคม 2560 ทุกเดือน NU จะมีค่าใช้จ่ายจำนวน 6,000 รูเบิล (42,000 / 7 เดือน)
ยอดเดบิตจากบัญชี 09 จะถูกตัดออก โดยมีข้อความดังต่อไปนี้:
การปรับจำนวนเงิน
จนถึงวันที่ 1 มกราคม 2017 PJSC Prestige ไม่ได้แนะนำการใช้ PBU 18/02 ในนโยบายการบัญชี และจากสินค้าคงคลัง ฉันค้นพบข้อผิดพลาดในการคงค้างของ OTA ในปี 2559 จำนวน 1,000 รูเบิล มีการตัดสินใจทำการปรับปรุงเพื่อแก้ไขการบัญชีและบรรลุความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางบัญชี ในการดำเนินการนี้ผู้เชี่ยวชาญจะเตรียมใบรับรองการบัญชีพร้อมรายการ: D-84, K-09 สำหรับจำนวนความคลาดเคลื่อน
เงินคงค้าง
จากผลงานในปี 2559 บริษัท Mars JSC ได้กำหนดว่าผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมในปีนั้นขาดทุนจำนวน 100,000 รูเบิล ในการบัญชี การสูญเสียเงินสดจะแสดงในวันสุดท้ายของปีปัจจุบัน และ NU จะถูกโอนไปยังงวดถัดไป
การโพสต์ ณ สิ้นปี 2559 จะเป็น:
| วันที่ | จำนวนถู | การดำเนินการ | เดบิต | เครดิต |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2016 | 20000,00 | SHE จากจำนวนการสูญเสีย | 09 | 68 |
การเกิดขึ้น
ตามบันทึกทางบัญชีของ บริษัท DSK ในปี 2558 จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรคำนวณได้เท่ากับ 1 ล้านรูเบิล ที่ NU ค่าใช้จ่ายเหล่านี้มีจำนวน 800,000 รูเบิลและ VVR มีจำนวน 200,000 รูเบิล รายได้ของบริษัทอยู่ที่ 35 ล้านรูเบิล
นักบัญชีก็เตรียม รายการต่อไปนี้:
| การกระทำ | ผลรวม | เดบิต | เครดิต |
|---|---|---|---|
| กำไร | 35000000 | 62 | 90.01 |
| ค่าเสื่อมราคา | 800000 | 20.01 | 02 |
| ต้นทุน - VVR | 200000 | 20 (บีพี) | 02 |
| ตัดค่าใช้จ่าย | 800000 | 90.2 | 20 |
| ปิด VVR | 200000 | 90.2 | 20 (บีพี) |
| ครีบ. ผลลัพธ์ | 34200000 | 90.9 | 99 |
| การคำนวณ NNP (20%) | 684000 | 99 | 68 (การคำนวณ NNP) |
| ภาพสะท้อนของ SHE | 40000 | 09 | 68 |
การตัดจำหน่าย
ลองใช้เงื่อนไขของสถานการณ์ก่อนหน้านี้และสมมติว่า Mars JSC ในไตรมาสที่ 1 ปี 2560 บรรลุผลกำไรด้วยจำนวน 1 ล้านรูเบิล มีการตัดสินใจที่จะลดจำนวนภาษีเนื่องจากการสูญเสียของปีที่แล้ว:
| วันที่ | จำนวนถู | การดำเนินการ | เดบิต | เครดิต |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2017 | 20000,00 | การชำระหนี้ของ สอท | 68 | 09 |
ยอดเงินในบัญชี
หาก ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานมียอดคงเหลือในบัญชี 09 นั่นหมายความว่า ส่วนหนึ่งยังไม่ได้ชำระคืนตัวอย่างเช่น หากบริษัทขาดทุนเป็นรอบระยะเวลาการรายงานที่สองติดต่อกัน จะไม่มีจำนวนเงินภาษีที่ต้องชำระและไม่สามารถใช้จำนวนเงินภาษีได้ จากนั้นความสูญเสียจะถูกโอนไปยังช่วงต่อๆ ไป ซึ่งอาจจะประสบความสำเร็จมากกว่าสำหรับบริษัท
วิธีการปิด
หากเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีมียอดคงเหลือในเดบิตของบัญชี 09 และจำนวนภาษีที่ต้องชำระในปัจจุบันเป็นศูนย์ การปิดยอดทำได้เฉพาะงวดหน้าเท่านั้น.
มูลค่าตามบัญชีของไอทีได้รับการปรับปรุงเมื่อมีการจัดเตรียมการรายงานตามระยะเวลา และจะลดลงหากไม่มีความเป็นไปได้ที่จะใช้การหักลดหย่อนในกำไรทางภาษี
สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นเครื่องมือที่มีประสิทธิภาพในการใช้ PBU 18/02 ในการปรับปรุงมาตรฐานนโยบายทางการเงิน ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่คำนวณได้ในการบัญชีและการรายงานที่มีการควบคุมอนุญาต ป้องกันการเกิดความเบี่ยงเบนในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายอย่างสมบูรณ์.
คำแนะนำนี้ให้ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับบัญชีนี้
09 บัญชีบัญชีถูกปิดเมื่อสิ้นเดือน:
- สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคำนวณจากบัญชี 68
- เมื่อเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่ายจำเป็นต้องตัดยอดคงเหลือออก
- เมื่อเลิกกิจการแล้ว บริษัทจะถูกตัดออกที่ 99
- ใน 1C ณ สิ้นปีจะมีการสร้างการถ่ายโอนผลขาดทุนปัจจุบันเป็นค่าใช้จ่ายในอนาคต
การปิดงวดคือวงจรของเหตุการณ์ที่ออกแบบมาเพื่อสรุปกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร เพื่อให้เข้าใจถึงผลลัพธ์ทางการเงิน จำเป็นต้องรวมรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดเข้าด้วยกัน ในการทำเช่นนี้ นักบัญชีจำเป็นต้องดำเนินการหลายอย่างกับบัญชี
หลักการคำนวณ
บัญชี 09 “ สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” เป็นหนึ่งในปัญหามากที่สุดเนื่องจากไม่มีการเชื่อมโยงโดยตรงกับเอกสารหลัก มีจุดมุ่งหมายเพื่อสะท้อนถึงส่วนของภาษีเงินได้ที่องค์กรคาดว่าจะจ่ายในอนาคต ซึ่งเป็นสาเหตุที่เรียกว่ารอการตัดบัญชี
- มูลค่าการบัญชีและภาษี
- เวลาที่ยอมรับรายได้และค่าใช้จ่ายในการภาษีและการบัญชี
ในทางกลับกัน ผลแตกต่างชั่วคราวจะถูกโอนเข้าบัญชี 09 ซึ่งไม่ได้อยู่ในรูปแบบที่แท้จริง แต่จะใช้เฉพาะในอัตราภาษีเงินได้ที่ใช้ในภูมิภาคของที่ตั้งของบริษัทเท่านั้น นั่นคือหากอัตราภาษีคือ 20% ดังนั้นในวันที่ 09 จำนวนเงินจะถูกรับรู้ตามสูตร:
ผลแตกต่างชั่วคราวที่จะรวมไว้ในสินทรัพย์จะต้องมีนัยสำคัญ
จากการคำนวณดังกล่าว หากผลต่างชั่วคราวกลายเป็นลบ ก็จะถูกนำมาพิจารณาในบัญชี
บันทึกจะถูกเก็บไว้อย่างไร?
การบัญชีสำหรับ 09 ขึ้นอยู่กับประเภทของสินทรัพย์และหนี้สิน โดยปกติแล้ว จะใช้ประเภทมาตรฐานหลายประเภท แต่สามารถขยายรายการได้หากเกิดความแตกต่างใหม่:
- สินทรัพย์ถาวร.
- ประมาณการหนี้สินและประมาณการหนี้สิน
- ค่าใช้จ่ายในอนาคต
- การสูญเสียของงวดปัจจุบัน
- ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
- วัสดุ.
- อุปกรณ์พิเศษและเสื้อผ้าพิเศษ
เพื่อให้ VVR รวมอยู่ในบัญชี 09 จำเป็นต้องดำเนินการผ่านรายการต่อไปนี้:
- Dt 09 กท
ตัวอย่างการดำเนินการ 09 สามารถดูได้ในวิดีโอ
1C เข้ามาช่วย
การคำนวณผลต่างชั่วคราวเป็นงานที่ต้องใช้แรงงานมากและทำให้เกิดความสับสน ดังนั้นผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์ 1C เวอร์ชัน 8 จึงมีการประมวลผล "การปิดระยะเวลา" สามารถพบได้ในเมนู "การบัญชี ภาษี และการรายงาน" ในการประมวลผล "การปิดบัญชีเดือน" การดำเนินการตามกฎระเบียบสุดท้ายจะเป็น "การคำนวณภาษีเงินได้" ซึ่งเหนือสิ่งอื่นใดจะรวบรวมหุ้นของภาษีรอการตัดบัญชีในบัญชี 09
การดำเนินการคำนวณ VVR ทั้งหมดที่เหมาะสมสำหรับการบัญชี ONA และในระหว่างปีจะรวบรวมเป็นเดบิตตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สิน เมื่อสิ้นเดือน บัญชี 09 สามารถปิดได้บางส่วนหากได้รับกำไร ซึ่งจะชดเชยการขาดทุนโดยการผ่านรายการ:
- Dt 68.04 Kt 09.
ในเวอร์ชัน 1C UPP-1 "การคำนวณภาษีเงินได้" ก็ใช้ได้กับยอดคงค้างและการชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเช่นกัน เพื่อให้เข้าใจถึงวิธีการทำงานของการดำเนินการนี้ คุณสามารถสร้างใบรับรองการคำนวณได้ แต่ไม่ได้แสดงแหล่งที่มาของความแตกต่างทั้งหมด โดยเฉพาะอย่างยิ่งเป็นไปไม่ได้ที่จะดูว่า VVR คำนวณจากค่าเสื่อมราคาอย่างไร
ณ สิ้นปี การตัดขาดทุนจากปีก่อนจะถูกเพิ่มในธุรกรรมการปิดบัญชี 09 การดำเนินการนี้ดำเนินการในการดำเนินการตามปกติซึ่งเพิ่มเข้ามาในเวอร์ชัน 1C 8.3 เป็นพิเศษ ไม่มีอยู่ในการกำหนดค่าก่อนหน้านี้
การประมวลผลนี้มีความจำเป็นตั้งแต่ปี 2017 เนื่องจากตามกฎใหม่ การขาดทุนจากปีก่อนหน้าสามารถยกยอดไปได้อย่างไม่มีกำหนด องค์กรยังสามารถใช้สิ่งเหล่านี้เพื่อลดผลกำไรในช่วงเวลาปัจจุบันได้ แต่ไม่เกิน 50%
ก่อนที่จะเริ่มการประมวลผลนี้ในบัญชี 09 จำเป็นต้องเปลี่ยนประเภทของสินทรัพย์ กล่าวอีกนัยหนึ่ง "การสูญเสียของงวดปัจจุบัน" จะย้ายไปที่ "ค่าใช้จ่ายของงวดอนาคต" การโอนขาดทุนสามารถทำได้ด้วยตนเองในเมนู "การบัญชี" ส่วนย่อย "การดำเนินการที่ป้อนด้วยตนเอง":
- Dt 09 subconto “ค่าใช้จ่ายในอนาคต” Kt 09 subconto “การสูญเสียของงวดปัจจุบัน
จุดสำคัญ!เมื่อสร้างประเภทค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี คุณไม่สามารถกรอกระยะเวลาในการตัดขาดทุนจากปีก่อนหน้าเพื่อใช้เมื่อจำเป็นและไม่ใช่ในปีถัดไป
การไม่มีการดำเนินการถ่ายโอนทำให้เกิดข้อผิดพลาดในการบัญชีรวมและโปรแกรม หากไม่มีก็จะไม่สามารถปิดเดือนมกราคมปีหน้าได้ โปรแกรมจะปฏิเสธการคำนวณภาษีเงินได้ โดยเตือนว่าขาดทุนยังไม่ถูกยกยอดไป หลังจากเสร็จสิ้นงานแล้ว จำเป็นต้องแปลเอกสารใหม่สำหรับเดือนธันวาคม และดำเนินการจัดรูปแบบงบดุล
ตัวอย่างเงินคงค้าง
ตัวอย่างเช่น Fialka LLC ได้รับรายได้ 500,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมหลักคือ 600,000 รูเบิล เพื่อจุดประสงค์ในการสรุปผลลัพธ์ มูลค่าการซื้อขายในบัญชีย่อยลดลงเหลือ 90.09
นอกจากนี้ในช่วงเวลาดังกล่าวได้รับรายได้จากกิจกรรมอื่นจำนวน 100,000 รูเบิลและค่าใช้จ่ายเกิดขึ้นจำนวน 50,000 รูเบิล การหมุนเวียนจากกิจกรรมอื่นจะยังคงอยู่ในบัญชี โดยการเปรียบเทียบกับบัญชี 90 จะมีการสร้างยอดคงเหลือในบัญชีย่อย 91.9
ในทางกลับกัน 90.09 และ 91.09 จะถูกปิดโดยการโอนไปยังบัญชี 99 มีการคำนวณเพื่อดูว่าบริษัทได้รับผลลัพธ์อย่างไร
ส่งผลให้บริษัทขาดทุนในบัญชี 99 จำนวน 50,000 รูเบิล เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ในโปรแกรมจะรับรู้สิ่งต่อไปนี้จากจำนวนนี้:
- 50,000 * 20% = 10,000 รูเบิล;
- Dt 68.04 Kt 99 - ภาษีเงินได้ลดลง 10,000 รูเบิล
- Dt 09 Kt 68.04 - สะท้อนถึง 10,000 รูเบิล
ก่อนการปฏิรูปงบดุล IT ถูกโอนจากขาดทุนเป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี:
- Dt 09 Kt 09 - 10,000 รูเบิล
ในเวลาเดียวกันนักบัญชีได้ลงรายการบัญชีภาษี:
- Dt Kt 99 - จำนวน 50,000 รูเบิลของการสูญเสียการโอน
ไม่จำเป็นต้องบันทึกจำนวนเงินใด ๆ ในรายการนี้ลงบัญชี
เงื่อนไขพิเศษสำหรับการตัดจำหน่าย
สำคัญ!เมื่อองค์กรเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่าย (STS) นักบัญชีจำเป็นต้องรู้ว่าบัญชี 09 จะไม่ได้รับการดูแลอีกต่อไป บริษัทที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายไม่ต้องเสียภาษีเงินได้
เงื่อนไขในการโอนระบอบการปกครองระบุไว้ในมาตรา 346 ข้อ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากก่อนการเปลี่ยนแปลง บริษัทอยู่ในโหมดทั่วไป จำเป็นต้องปิดยอดคงเหลือทั้งหมดของ ONA อนุญาตให้เปลี่ยนมาใช้ระบบการปกครองพิเศษได้ตั้งแต่ต้นปีที่รายงานถัดไป ดังนั้น ณ วันที่ 31 ธันวาคม จึงจำเป็นต้องดำเนินการดังต่อไปนี้:
- Dt 99 “กำไรและขาดทุน” Kt 09
รายการจะปิด SHE ทั้งหมดเพื่อให้บัญชีถูกปิดในวันที่ 1 มกราคม เมื่อบริษัท 09 ชำระบัญชีแล้ว บัญชีจะถูกตัดออกด้วยรายการเดียวกัน แผนกบัญชีมีคำถามอยู่เสมอ: เมื่อใดควรถูกตัดออกในระหว่างกระบวนการชำระบัญชี? โดยปกติก่อนที่จะจัดทำงบดุลการชำระบัญชี บริษัท จะพยายามชำระภาระผูกพันให้มากที่สุดและรวบรวมลูกหนี้
หากได้ดำเนินการที่จำเป็นทั้งหมดแล้ว แต่ SHE จะไม่ได้รับการชดเชยอีกต่อไป คุณสามารถตัดออกได้
ใครใช้บัญชี 09
บัญชี 09 “สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” ถูกใช้โดยผู้เสียภาษีรายใหญ่เพื่อนำการบัญชีภาษี (TA) และการบัญชี (AC) เข้ามาใกล้กันมากขึ้น สิ่งนี้กลายเป็นข้อบังคับหลังจากการแนะนำ PBU 18/02
ไอทีนำไปสู่การลดภาษีเงินได้ การก่อตัวของพวกเขาได้รับการอำนวยความสะดวกโดยผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนซึ่งเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจาก:
- โดยใช้วิธีการบัญชีต่างๆ สำหรับค่าใช้จ่ายในการพาณิชย์และบริหารในต้นทุนผลิตภัณฑ์ที่ขาย (สินค้า งาน บริการ) ในรอบระยะเวลารายงานเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและการบัญชี
- สรุปผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในปีปัจจุบันยกยอดไปยังรอบระยะเวลาการรายงานต่อไปนี้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม
- ใช้วิธีการต่าง ๆ ในการรับมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องเมื่อขายเพื่อการบัญชีและการบัญชี
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีมีส่วนทำให้เกิดภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งส่งผลให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในช่วงเวลาภาษีต่อๆ ไป พวกมันถูกสร้างขึ้นจาก:
- โดยใช้วิธีต่างๆในการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับการบัญชีและการบัญชีการเงิน
- การรับรู้รายได้จากกิจกรรมปกติในงวดปัจจุบัน (การยอมรับรายได้ดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีบนสมมติฐานของความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจและสำหรับ NU - เป็นเงินสด)
- วิธีการบัญชีต่างๆ สำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืมและสัญญากู้ยืมเงินตามระเบียบการบัญชีและการบัญชี
- ความแตกต่างที่คล้ายกันอื่น ๆ ระหว่าง BU และ NU
กฎสำหรับการบัญชีสำหรับผลแตกต่างชั่วคราวจะต้องอธิบายไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร
สิ่งที่นำมาพิจารณาในบัญชี 09 ในการบัญชี
ตามผังบัญชีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) จะแสดงในบัญชี 09 ใช้เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับยอดคงค้างและการตัดจ่าย พวกเขาได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี (AC) ในจำนวนเงินที่กำหนดเป็นผลคูณของผลต่างที่หักลดหย่อนที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานตามอัตราภาษีเงินได้ปัจจุบัน
นี่เป็นสิ่งจำเป็นเมื่อมีการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีเร็วกว่าใน NU ตัวอย่างเช่น หากคุณตัดสินใจโอนผลขาดทุนให้กับ NU ไปเป็นงวดภาษีในอนาคต จำเป็นต้องตัดหนี้สินภาษี ณ เวลาที่รับรู้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ใน NU (ข้อ 14 ของ PBU 18/02)
เช่นเดียวกับรายได้ หากได้รับการยอมรับใน NU ก่อนใน BU ทันทีที่มีการรับรู้รายได้ในการบัญชี ไอทีก็สามารถตัดออกได้
การผ่านรายการ Dt 09 Kt 68 สะท้อนถึง ONA ซึ่งเป็นการเพิ่มจำนวนค่าใช้จ่าย (รายได้) แบบมีเงื่อนไขในรอบระยะเวลารายงาน
การผ่านรายการ Dt 68 Kt 09 สะท้อนถึงการลดลงหรือการชำระคืน IT ทั้งหมดเพื่อลดค่าใช้จ่าย (รายได้) แบบมีเงื่อนไขในรอบระยะเวลารายงาน
การผ่านรายการ Dt 99 Kt 09 สะท้อนถึงการตัดจำหน่าย OTA เมื่อมีการจำหน่ายวัตถุสินทรัพย์ที่เกิดขึ้น
การวิเคราะห์บัญชีดำเนินการตามประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินในการประเมินมูลค่าซึ่งเกิดผลแตกต่างชั่วคราว
รหัสภาษีอนุญาตให้ขาดทุนที่ได้รับยกยอดไปยังงวดอนาคตทั้งหมดหรือบางส่วนได้ไม่จำกัดจำนวนครั้ง การตัดจำหน่ายสามารถดำเนินการได้ในรอบระยะเวลารายงานถัดไปหากจำเป็น แต่กำไรที่ได้รับระหว่างปี 2560 ถึง 2563 ไม่สามารถลดลงได้มากกว่า 50% (ข้อ 1, 2.1 ของข้อ 283 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตัวอย่างที่ 1
ณ สิ้นปี 2560 Listva LLC ขาดทุนจำนวน 958,500 รูเบิล
นักบัญชีตัดสินใจรับจำนวนเงินทั้งหมดพร้อมกันในแผนกบัญชีและค่อยๆ ใน NU
จะเป็น: (958,500 รูเบิล × 20%) = 191,700 รูเบิล
สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2018 กำไรที่ NU อยู่ที่ 850,000 รูเบิล เราลดกำไรที่ได้รับจากการขาดทุนของปีที่แล้วบางส่วนเป็นจำนวน 425,000 รูเบิล
เป็นเวลา 6 เดือนของปี 2561 - 2,700,000 รูเบิล ในช่วงครึ่งปีแรก เราจะตัดขาดทุนทั้งหมดในปี 2560
|
สายไฟ |
วันที่ดำเนินการ |
จำนวนถู (รายละเอียดการคำนวณ) |
|
|
Dt 09 Kt 68.PR |
31.12.2017 |
เธอถูกสะท้อนออกมา |
|
|
Dt 68.PR กต 09 |
31.03.2018 |
ONA ปลดประจำการแล้ว |
(425,000 × 20%) |
|
Dt 68.PR กต 09 |
30.06.2018 |
ONA ปลดประจำการแล้ว |
((958,500 - 425,000) × 20%) |
เมื่อบัญชี 09 ควรปิดสิ้นปี ควรทำธุรกรรมอะไรบ้างเมื่อปิด?
หากองค์กรยังคงดำเนินการต่อไปโดยไม่เปลี่ยนระบบภาษีบัญชีบัญชี 09 ณ สิ้นปีจะไม่ถูกปิด ในงบดุล จำนวนเงินนี้จะถูกนำมาพิจารณาในบรรทัด 1180 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" จำนวนขาดทุนจะต้องโอนไปยังบัญชีย่อยอื่น
ไม่รู้สิทธิของคุณ?
การผ่านรายการจะเป็นดังนี้: Dt 09 "ค่าใช้จ่ายในอนาคต" Kt 09 "ขาดทุนของงวดปัจจุบัน"
แต่หากองค์กรเช่นมีรายได้ลดลงและฝ่ายบริหารตัดสินใจที่จะใช้โอกาสในการเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่าย บัญชี 09 ควรถูกปิดในช่วงปลายปี
การผ่านรายการเพื่อปิดบัญชี 09 ณ สิ้นปี: Dt 99 Kt 09
รายการเดียวกันนี้เกิดขึ้นเมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ซึ่งมีสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเกิดขึ้น
บัญชี 09 เมื่อเปลี่ยนระบบภาษี
มาดูวิธีโอนขาดทุนเมื่อเปลี่ยน OSNO เป็นระบบภาษีแบบง่ายขึ้นและในทางกลับกัน
หากองค์กรเปลี่ยนระบบภาษีจะต้องคำนึงว่าไม่สามารถคำนึงถึงการสูญเสียได้ การสูญเสียดังกล่าวสามารถนำมาพิจารณาได้ก็ต่อเมื่อองค์กรกลับสู่ระบบก่อนหน้าเท่านั้น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 ตุลาคม 2553 เลขที่ 03-03-06/1/657)
ตัวอย่างที่ 2
Lesnaya Liga LLC ซื้อเครื่องคั่วสำหรับอบขนมปังเมื่อวันที่ 15 ธันวาคม 2015 มูลค่าตามบัญชีอยู่ที่ 885,000 รูเบิล
ตามการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ถาวร เครื่องคั่วจะรวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 5 อายุการใช้งานขั้นต่ำที่เป็นไปได้คือ 84 เดือน (7 ปี × 12 เดือน) สูงสุดคือ 120 เดือน (10 ปี × 12 เดือน) สำหรับการบัญชีภาษีองค์กรมีสิทธิ์เลือกอายุการใช้งานโดยอิสระในช่วงตั้งแต่ 60 ถึง 120 เดือน นักบัญชีเลือก 60 เดือน
ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 14,750 รูเบิล (885,000 รูเบิล / 60 เดือน)
อายุการใช้งานทางบัญชีจะถูกนำมาพิจารณาเป็นเดือนด้วย โดยปกติช่วงเวลานี้จะเหมือนกับการบัญชีภาษีโดยเน้นที่การจัดประเภทของสินทรัพย์ถาวร จากนั้นด้วยต้นทุนเริ่มต้นของเครื่องทอดที่เท่ากันและการใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาเชิงเส้นในทั้งสองระบบ จำนวนการหักค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะตรงกัน
นักเทคโนโลยีขององค์กรอ้างว่าหม้อทอดจะมีอายุการใช้งานน้อยกว่าระยะเวลาที่ระบุในลักษณนาม ในกรณีนี้ Lesnaya League LLC ตัดสินใจลดอายุการใช้งานลงเหลือ 30 เดือน (มาตรา 20 ของ PBU 6/01, มาตรา 1 ของมาตรา 374, มาตรา 1 ของมาตรา 375 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 29,500 รูเบิล (885,000 รูเบิล / 30 เดือน)
แต่ในเวลาเดียวกันองค์กรจำเป็นต้องสะท้อนผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อน (TDD) ตาม PBU 18/02 เนื่องจากจำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกัน (ข้อ 3 ของ PBU 18/02) และภาษีรอการตัดบัญชี สินทรัพย์:
- VVR = 14,750 ถู (29,500 รูเบิล - 14,750 รูเบิล);
- เธอ: Dt 09 Kt 68 - 2,950 ถู (14,750 รูเบิล× 20%).
ในปี 2560 Lesnaya Liga LLC เริ่มใช้ระบบภาษีแบบง่าย (“ รายได้ลบค่าใช้จ่าย”) ถึงตอนนี้มูลค่าคงเหลือของเครื่องทอดคือ:
- ในการบัญชีภาษี - 708,000 รูเบิล (885,000 รูเบิล - 14,750 × 12 เดือน)
- การบัญชี - 531,000 รูเบิล (885,000 รูเบิล - 29,500 รูเบิล × 12 เดือน)
เนื่องจากหลังจากการเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายองค์กรไม่สามารถใช้ ONA และลดภาษีในวันที่ 31 ธันวาคม 2559 หลังจากปรับปรุงงบดุลแล้วจะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:
Dt 99 Kt 09 — 35,400 ถู (708,000 รูเบิล - 531,000 รูเบิล) × 20%
หลังจากเปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่าย Lesnaya Liga LLC ยังคงคิดค่าเสื่อมราคาของเครื่องคั่วและนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย สำหรับปี 2560 จำนวนนี้จะเท่ากับ 354,000 รูเบิล (708,000 รูเบิล × 50%)
นั่นคือทุก ๆ ไตรมาสจำนวน 88,500 รูเบิลจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย (354,000 รูเบิล / 4 ไตรมาส)
หลังจากผ่านไป 9 เดือน องค์กรจะสูญเสียสิทธิ์ในการใช้ระบบภาษีแบบง่ายและกลับสู่ OSNO
ณ วันที่ 10/01/2017 มูลค่าคงเหลือของเครื่องทอดคือ:
- ในการบัญชีภาษี - 442,500 รูเบิล (708,000 รูเบิล - 88,500 รูเบิล × 3 ควอเตอร์);
- การบัญชี - 265,500 รูเบิล (531,000 รูเบิล - 29,500 รูเบิล × 9 เดือน)
จำเป็นต้องคืนค่า:
- VVR = 177,000 ถู (708,000 รูเบิล - 531,000 รูเบิล);
- เธอ: Dt 09 Kt 99 - 35,400 ถู
สำหรับ 9 เดือนปี 2560 มีการคิดค่าเสื่อมราคา:
- ในการบัญชีภาษี - 265,500 รูเบิล (88,500 รูเบิล × 3 ควอเตอร์);
- การบัญชี - 265,500 รูเบิล (29,500 รูเบิล × 9 เดือน)
จากนี้ไปไม่จำเป็นต้องชำระคืน VVR เนื่องจากบันทึกภาษีและการบัญชีสำหรับช่วงเวลานี้ตรงกัน
แต่ในอนาคตเนื่องจาก Lesnaya Liga LLC กลับมาที่ OSNO จำนวนค่าเสื่อมราคาจะเป็น:
- ในการบัญชีภาษี - 11,346.15 รูเบิล (442,500 รูเบิล / 39 เดือน) (ข้อ 3 ของบทความ 346.25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
- การบัญชี - 29,500 รูเบิล (ระยะเวลาค่าเสื่อมคงเหลือคือ 9 เดือน)
จะมี VVR มูลค่า RUB 18,153.85 (29,500 รูเบิล - 11,346.15 รูเบิล) จนกว่าหม้อทอดจะคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชี เช่น ภายใน 9 เดือน
เธอ: Dt 09 Kt 68 - 3,630.77 ถู (18,153.85 รูเบิล × 20%)
หลังจากที่ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีอีกต่อไป VVR และ ONA จะเริ่มลดลงจนกว่าหม้อทอดจะคิดค่าเสื่อมราคาจนหมดในการบัญชีภาษี
ไอทีที่ลดลงจะมาพร้อมกับการโพสต์รายเดือน: Dt 68 Kt 09 - RUB 3,630.77
การใช้บัญชี 09 ในการบัญชีเป็นสิ่งจำเป็นที่ช่วยให้สามารถคำนึงถึงจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นเมื่อองค์กรใช้ PBU 18/02 IT จะปรากฏขึ้นเมื่อคูณ VVR ด้วยอัตราภาษีปัจจุบัน
จำนวนเงินที่เข้าเดบิตของบัญชี 09 คำนวณตามสูตรแรกที่ระบุไว้ข้างต้น - ผลิตภัณฑ์ของส่วนต่างของรายได้ (หรือค่าใช้จ่าย) ตามอัตรา (20% ในปี 2559) จำนวนเงินที่จะลดลง (ชำระคืน) ของ สินทรัพย์ที่ระบุในเดบิต ซึ่งได้รับเมื่อรับรู้รายได้ในการบัญชีหรือค่าใช้จ่ายทางภาษีในภายหลัง จำนวนเงินที่สมทบเข้าเครดิตของบัญชี 09 ถูกกำหนดโดยสูตรที่สอง ในเวลาเดียวกัน สินทรัพย์ภาษีที่สะท้อนสำหรับธุรกรรมเฉพาะในเดบิต 09 จะถูกชำระคืนเต็มจำนวน หากวัตถุซึ่งได้รับซึ่งสินทรัพย์รอการตัดบัญชีถูกสร้างขึ้นถูกกำจัดออกไป ONA สำหรับวัตถุดังกล่าวซึ่งบันทึกไว้ในเดบิต 09 ควรถูกตัดออกไปยังเดบิต 99 ของบัญชีที่มีไว้สำหรับการบันทึกผลลัพธ์ทางการเงิน การวิเคราะห์ในบัญชีจะดำเนินการสำหรับการดำเนินการหรือธุรกรรมแต่ละรายการที่เกี่ยวข้องกับที่เกิดขึ้น
บัญชี 09 ในการบัญชี: สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ตัวอย่างและการเดินสายไฟ
การผ่านรายการคงค้างของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี จากผลการดำเนินงานของไตรมาสที่ 3 ปี 2558 มีการส่งมอบวัสดุ 3 ชุด (อะไหล่สำหรับอุปกรณ์ไฟฟ้า) ไปยังคลังสินค้าของ Marker JSC เป็นจำนวนรวม 484,300 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่ม 73,876 รูเบิล ชำระค่าอะไหล่บางส่วน - จำนวน 232,500 รูเบิล, ภาษีมูลค่าเพิ่ม 35,466 รูเบิล
เพื่อสะท้อนถึงปริมาณไอทีในการบัญชี นักบัญชีของ Marker JSC ได้ทำการคำนวณดังต่อไปนี้:
- ค่าใช้จ่ายทางบัญชี - 410,424 รูเบิล (484,300 รูเบิล - 73,876 รูเบิล)
- ค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี - 197,034 รูเบิล (232,500 รูเบิล - 35,466 รูเบิล)
- ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ - 213,390 รูเบิล (410,424 รูเบิล - 197,034 รูเบิล)
จากการคำนวณข้างต้น รายการต่อไปนี้ถูกสร้างขึ้นในการบัญชีของ JSC Marker: Dr Kt คำอธิบาย จำนวน เอกสาร 10 60 ได้รับอะไหล่ที่คลังสินค้าของ JSC Marker (484,300 rubles - 73,876 rubles) 410,424 rubles
ยอดเดบิตของบัญชี 09 หมายถึงอะไร ณ สิ้นปี?
ความสนใจ
ขั้นตอนการบันทึกธุรกรรมในบัญชี 09 กำหนดโดย PBU 18/02 และเกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษีเงินได้ทั้งหมด ยกเว้นสถาบันสินเชื่อและเทศบาล (ข้อ 1 ของ PBU 18/02) ธุรกิจขนาดเล็ก รวมถึงองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรที่รายงานงบการเงินแบบง่าย ได้รับโอกาสในการปฏิเสธที่จะใช้ PBU 18/02 (ข้อ.
2 พีบียู) พวกเขาจะต้องบันทึกตัวเลือกของตนไว้ในนโยบายการบัญชี อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการจัดทำนโยบายการบัญชีในส่วน “วิธีการจัดทำนโยบายการบัญชีขององค์กร”
เมื่อใช้การผ่านรายการเดบิต 09 เครดิต 09 การผ่านรายการ Dt 09 Kt 09 จำเป็นสำหรับผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบบัญชีอัตโนมัติเพื่อปิดยอดดุลเดบิตในบัญชีย่อย "ขาดทุนงวดปัจจุบัน" ของบัญชี 09 ณ สิ้นปี ตัวอย่าง Miralux LLC ซื้ออุปกรณ์สำนักงานมูลค่า 120,000 รูเบิลเมื่อต้นปี 2558
คำจำกัดความของบัญชี 09 การบัญชี
ค่าใช้จ่ายในอนาคต ไดเร็กทอรีถูกกรอกดังนี้:
- ชื่อ – การสูญเสียของปี (ชื่อสามารถกำหนดเองได้)
- ประเภท BBP – อื่นๆ
- วิธีการรับรู้ค่าใช้จ่าย - ในลำดับพิเศษ (นักบัญชีจะตัดสินใจอย่างอิสระว่าเมื่อใดและจำนวนการสูญเสียของงวดก่อนหน้าจะถูกนำมาใช้เพื่อลดฐานภาษีของงวดภาษีปัจจุบัน)
- จำนวนเงิน – (จำนวนการสูญเสียสำหรับภาคผนวก 4 ถึงเอกสารที่ 2 ของคำประกาศ)
- การเริ่มต้นการตัดจำหน่ายคือวันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่เกิดการสูญเสีย (ตามวันที่นี้ ภาคผนวก 4 ของเอกสารหมายเลข 02 ของปฏิญญากำหนดปีที่ขาดทุน: ปีที่เขียน- ปิดเริ่มลบ 1)
หากองค์กรใช้ PBU 18/02 จำเป็นต้องอย่าลืมป้อนข้อมูลในเดบิตของบัญชี 97.11 ตามประเภทการบัญชี BP (ผลต่างชั่วคราว) สำหรับจำนวนการสูญเสียที่มีเครื่องหมายลบ ไม่มีขาดทุนยกยอดในการบัญชี
ยกยอดขาดทุนไป
นโยบายการบัญชีขององค์กรหมายเหตุว่าในการบัญชีค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออกโดยใช้วิธีการลดยอดคงเหลือและในการบัญชีภาษีในลักษณะเส้นตรง ในการคำนวณภาษีเงินได้ (PIT) บริษัทใช้ PBU 18/02
ณ สิ้นปี 2558 ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายของอุปกรณ์สำนักงานคือ:
- ในการบัญชี - 40,000 รูเบิล;
- ที่สำนักงานภาษี - 20,000 รูเบิล
เป็นผลให้ VVR ถูกสร้างขึ้นในจำนวน 20,000 รูเบิล (40,000 (ใช้แล้ว) – 20,000 (ใช้แล้ว)) จำนวนไอที ณ สิ้นปีคือ 4,000 รูเบิล (อัตรา GVR × NNP = 20,000 รูเบิล
× 20%) ภาพสะท้อนของไอทีในการบัญชีถูกบันทึกโดยการผ่านรายการต่อไปนี้: Dt 09 (ขาดทุนของงวดปัจจุบัน) Kt 68 (การคำนวณภาษีเงินได้) - 4,000 รูเบิล เพื่อให้ตัวอย่างง่ายขึ้น เราจะยอมรับว่า Miralux LLC ไม่ได้ดำเนินการอื่นใดในปี 2558
สตาวานาไลท์
ในวันสุดท้ายของแต่ละงวดจะมีการเข้ารายการสองครั้งเพื่อชำระคืนสินทรัพย์รอการตัดบัญชี:
- สำหรับไตรมาสแรก – 450,000 * 20% = 90,000 ถู.;
- ในอีก 6 เดือน – (800,000 – 450,000) * 20% = 70,000 ถู
การผ่านรายการสำหรับตัวอย่างนี้: วันที่ ธุรกรรม จำนวนเงิน เดบิต เครดิต 12/31/58 สินทรัพย์รอการตัดบัญชีถูกนำมาพิจารณาในรูปแบบของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในการเสียภาษี 160000 09 68 03/31/59 สินทรัพย์รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนบางส่วน 100000 68 09 06/30/59 สินทรัพย์ได้รับการชำระคืนเต็มจำนวน 60000 68 09 การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเมื่อขาย OS การขายวัตถุ (หากนี่ไม่ใช่กิจกรรมหลัก) ดำเนินการผ่าน 91 บัญชีโดยเดบิตซึ่งเป็นค่าใช้จ่าย บันทึกในรูปแบบของมูลค่าคงเหลือของวัตถุ (ต้นทุนเดิมลดลงตามจำนวนค่าเสื่อมราคาที่ทำ) จากเครดิต - รายได้ในรูปแบบของใบเสร็จรับเงินจากผู้ซื้อ
การผ่านรายการไปยังบัญชี 09 - "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"
ใบฝากขาย 19 60 จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับอะไหล่ที่ซื้อจะถูกนำมาพิจารณา: RUB 73,876 ใบแจ้งหนี้ 60 51 กองทุนถูกโอนไปยังซัพพลายเออร์เพื่อชำระหนี้บางส่วนสำหรับชิ้นส่วนอะไหล่ที่จัดหา RUB 232,500
สำคัญ
ใบสั่งจ่ายเงิน 60 60 ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี จำนวนผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีสะท้อนให้เห็น: 213,390 รูเบิล การคำนวณใบรับรองการบัญชี 09 68 ภาษีเงินได้ การเพิ่มขึ้นของจำนวนไอทีถูกนำมาพิจารณา (213,390 รูเบิล)
* 20%) 42,678 รูปีอินเดีย
การตัดยอดใบรับรองการบัญชี - การคำนวณไอทีในเดือนเมษายน 2559 JSC Bogatyr ขายอุปกรณ์การผลิตหนึ่งหน่วย ณ วันที่ขาย ค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับอุปกรณ์มีจำนวน 42,300 รูเบิล
(การบัญชี) และ 39,800 rub (การบัญชีภาษี) จำนวนไอทีสำหรับวัตถุนี้คือ 895 รูเบิล เมื่อตัดอุปกรณ์ออกนักบัญชีของ Bogatyr JSC จะทำรายการต่อไปนี้: Dt Ct คำอธิบายจำนวนเงิน เอกสาร 99 09 จำนวน ONA สำหรับอุปกรณ์ที่ขายจะถูกตัดออก 895 รูเบิล
กำไรทางบัญชีอาจมากหรือน้อยกว่ากำไร "ภาษี" ตัวอย่างที่ชัดเจนที่สุดคือลำดับการเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่แตกต่างกัน ตัวอย่างเช่น ในการบัญชี สินทรัพย์ถาวรจะเสื่อมค่าเร็วขึ้น ส่งผลให้เกิดผลกำไรที่แตกต่างกัน ในที่สุดจำนวนเงินเดียวกันจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่าย - ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร สิ่งนี้จะเกิดขึ้นภายในไม่กี่ปีเท่านั้น
นี่คือจุดที่ความแตกต่างของเวลาเกิดขึ้น และเป็นเพียงสิ่งชั่วคราวเพราะไม่ช้าก็เร็วก็จะไม่มีอยู่จริง มีความแตกต่างสองประการ: หักลดหย่อนและต้องเสียภาษี
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ส่วนต่างแรกสามารถนำไปหักลดหย่อนได้ ปรากฏเมื่อกำไรในการบัญชีน้อยกว่าการบัญชีภาษี ตัวอย่างเช่นตามข้อมูลทางบัญชีค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจะถูกเรียกเก็บทุกเดือนที่ 300 รูเบิล แต่ตามข้อมูลภาษีเพียง 100 ความแตกต่างคือ 200 รูเบิล (300 - 100)
จึงต้องประเมินภาษีเงินได้เพิ่มเติม เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ต้องคูณผลแตกต่างชั่วคราวด้วยอัตราภาษี จำนวนผลลัพธ์เรียกว่า "" นี่จะเป็นจำนวนเงินที่เรียกเก็บเพิ่มเติม สินทรัพย์นี้สะท้อนอยู่ในบัญชี
ตัวอย่าง
ตามข้อมูลทางบัญชีสำหรับปี 2548 บริษัท การค้า Aktiv CJSC มีค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจำนวน 300,000 รูเบิล เมื่อเก็บภาษีกำไรค่าเสื่อมราคาจะถูกนำมาพิจารณาในจำนวน 100,000 รูเบิลเท่านั้น เพื่อให้ตัวอย่างง่ายขึ้น สมมติว่าบริษัทไม่มีค่าใช้จ่ายอื่นๆ
รายได้ของ Aktiva อยู่ที่ 600,000 รูเบิล (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) ส่วนต่างที่สามารถหักลดหย่อนได้คือ RUB 200,000 (300,000 – 100,000)
นักบัญชีได้จดบันทึก:
เดบิต 62 เครดิต 90-1
– 600,000 ถู. – รายได้สะท้อนให้เห็น;
เดบิต 44 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายภายในขอบเขตปกติ” เครดิต 02
– 100,000 ถู. – ค่าใช้จ่ายที่ลดกำไรทางภาษีจะสะท้อนให้เห็น
เดบิต 44 บัญชีย่อย “ผลต่างที่หักลดหย่อน” เครดิต 02
– 200,000 ถู. – ค่าใช้จ่ายที่ไม่ลดกำไรทางภาษีจะสะท้อนให้เห็น
เดบิต 90-2 เครดิต 44 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายภายในขอบเขตปกติ”
– 100,000 ถู. – ค่าใช้จ่ายที่ถูกตัดออก;
เดบิต 90-2 เครดิต 44 บัญชีย่อย “ส่วนต่างที่หักลดหย่อน”
– 200,000 ถู. – ค่าใช้จ่ายที่ถูกตัดออก;
เดบิต 90-9 เครดิต 99
– 300,000 ถู. (600,000 – 100,000 – 200,000) – สะท้อนถึงผลลัพธ์ทางการเงิน
เดบิต 99 บัญชีย่อย “ภาษีเงินได้” เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษี”
อย่างมีกำไร"
– 72,000 ถู. (300,000 รูเบิล X 24%) – ภาษีเงินได้สะสมตามข้อมูลทางบัญชี
– 48,000 ถู. (200,000 รูเบิล X 24%) – ภาษีเงินได้เพิ่มเติมเกิดขึ้น (หรือสะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
ในแบบฟอร์มหมายเลข 2 “งบกำไรขาดทุน” สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะแสดงอยู่ที่บรรทัด 141 โปรดทราบ: ธุรกิจขนาดเล็กสามารถใส่เส้นประลงไปได้ ความจริงก็คือ บริษัท ดังกล่าวไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของ PBU 18/02 และคำนวณสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หากงบดุลระบุยอดเดบิตของบัญชีเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน มูลค่าการซื้อขายจะต้องแสดงในงบกำไรขาดทุน ดังนั้นในบรรทัดที่ 141 ของรายงาน ให้แสดงการหมุนเวียนเดบิตของบัญชีนี้ลบด้วยมูลค่าการหมุนเวียนเครดิต
ตัวอย่าง
ในเดือนกรกฎาคม พ.ศ. 2548 Passiv LLC ได้ขายเครื่องจักรดังกล่าว ขาดทุนจากการขายทั้งในด้านบัญชีและการบัญชีภาษีมีจำนวน 18,000 รูเบิล
ในขณะที่ขายอายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของเครื่องคือ 12 เดือน ในการบัญชี จำนวนนี้จะรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินในแต่ละครั้ง (นั่นคือในเดือนกรกฎาคม) ในการบัญชีภาษี การสูญเสียจะต้องรวมไว้ในค่าใช้จ่ายเท่า ๆ กันตลอดอายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์ถาวร (ข้อ 3 ของมาตรา 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ดังนั้นเมื่อขายสินทรัพย์ถาวร ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนจำนวน 18,000 รูเบิลจึงถูกสร้างขึ้นในการบัญชีของ บริษัท นักบัญชีสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากมัน:
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 4320 ถู (18,000 รูเบิล X 24%) – สะท้อนถึงจำนวนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
เริ่มตั้งแต่เดือนสิงหาคม 2548 นักบัญชี Passiv จะต้องรวมค่าใช้จ่าย 1,500 รูเบิลทุกเดือนในการบัญชีภาษี (18,000 รูเบิล: 12 เดือน) ในเวลาเดียวกัน คุณต้องลดสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 09
– 360 ถู. (1,500 รูเบิล X 24%) – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนบางส่วน
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีใดบ้างที่มีการอธิบายโดยละเอียดเมื่ออธิบายบรรทัด 515 ของงบดุล บัญชี 77 “หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี” ใช้ในการบัญชีสำหรับหนี้สินดังกล่าว หากงบดุลระบุยอดเครดิตของบัญชีนี้ ณ สิ้นปี มูลค่าการซื้อขายจะต้องแสดงในงบกำไรขาดทุน
ในบรรทัดที่ 142 ของแบบฟอร์มหมายเลข 2 แสดงการหมุนเวียนเครดิตของบัญชีนี้ลบด้วยมูลค่าการหมุนเวียนของเดบิต
หากการหมุนเวียนเครดิตในบัญชีเกินกว่าการหมุนเวียนของเดบิต ตัวบ่งชี้ในบรรทัด 142 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" จะเป็นค่าลบ จะต้องป้อนในงบกำไรขาดทุนในวงเล็บ เมื่อคำนวณกำไรสุทธิจะนำมาพิจารณาด้วยเครื่องหมายลบ
โปรดทราบ: ธุรกิจขนาดเล็กสามารถใส่ขีดกลางในบรรทัด 142 ของแบบฟอร์มหมายเลข 2 ได้ พวกเขาไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของ PBU 18/02 และคำนวณหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ตัวอย่าง
ในเดือนมีนาคม พ.ศ. 2548 Passiv LLC ได้รับสิทธิ์แบบไม่ผูกขาดในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ป้องกันไวรัส ค่าลิขสิทธิ์คือ 7800 รูเบิล (ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม) ผู้พัฒนาโปรแกรมไม่จำกัดระยะเวลาการใช้งาน ดังนั้นหัวหน้าบริษัทจึงมีคำสั่งให้ตัดค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อโปรแกรมภายในสองปี
เนื่องจากบริษัทไม่มีสิทธิพิเศษในโปรแกรม นักบัญชีจึงต้องคำนึงถึงต้นทุนในบัญชี 97 “ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี” เมื่อต้องการทำสิ่งนี้ เขาเขียนลงไปว่า:
เดบิต 97 เครดิต 60
– 7800 ถู. – ต้นทุนของโปรแกรมรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี
ในการบัญชีภาษีต้นทุนของโปรแกรมสามารถตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละครั้ง (มาตรา 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เนื่องจากความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี จึงเกิดผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีซึ่งจะต้องสร้างหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี:
เดบิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีเงินได้” เครดิต 77
– 1872 ถู (7,800 รูเบิล X 24%) – สะท้อนถึงจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
เริ่มตั้งแต่เดือนมีนาคม 2548 จำเป็นต้องตัดต้นทุนบางส่วนของโปรแกรมในการบัญชีทุกเดือน:
เดบิต 26 (44) เครดิต 97
– 325 ถู. (7,800 รูเบิล: 2 ปี: 12 เดือน) – ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในอนาคตถูกตัดออก
ในกรณีนี้ นักบัญชีจะต้องลดภาระภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้โดยการผ่านรายการ:
– 78 ถู (325 รูเบิล X 24%) – หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนบางส่วน
มูลค่าการซื้อขายเดบิตในบัญชีตั้งแต่เดือนมีนาคมถึงธันวาคม 2548 จะเป็น 780 รูเบิล (78 ถู X 10 เดือน) ความแตกต่างระหว่างมูลค่าการซื้อขายของเงินกู้และการเดบิตของบัญชีคือ 1,092 รูเบิล (พ.ศ. 2415 – 780)
จำนวนนี้ระบุไว้ในวงเล็บบรรทัดที่ 142 ของแบบฟอร์มหมายเลข 2 ปี 2548
หากในระหว่างรอบระยะเวลารายงานจำนวนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีน้อยลง ให้ระบุจำนวนการลดลงในบรรทัด 142 ของรายงานโดยไม่มีวงเล็บ เมื่อคำนวณกำไรสุทธิจะคำนึงถึงเครื่องหมาย "บวก"
ตัวอย่าง
ภายในต้นปี 2548 Aktiv CJSC มีสินทรัพย์ถาวรในงบดุล ของเขาคือ 30,000 รูเบิล จากข้อมูลทางบัญชี ณ ต้นปีอายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์ถาวรนี้คือ 12 เดือนและเมื่อสิ้นปีก็มีค่าเสื่อมราคาหมด ในการบัญชีภาษี อายุการใช้งานของอุปกรณ์หมดอายุในปี 2547 ดังนั้นในปี 2548 จึงไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา
เนื่องจากความแตกต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาทางบัญชีและภาษีในปี 2547 หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจึงถูกสร้างขึ้น เมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาระผูกพันนี้จะต้องชำระคืนทุกเดือน:
เดบิต 20 (23, 26, 44...) เครดิต 02
– 2,500 ถู (30,000 รูเบิล: 12 เดือน) – ค่าเสื่อมราคาสะสม
เดบิต 77 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
– 600 ถู (2,500 รูเบิล X 24%) – หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีได้รับการชำระคืนบางส่วน
ภายในสิ้นปี 2548 มูลค่าการซื้อขายจากการเดบิตของบัญชีจะอยู่ที่ 7,200 รูเบิล (600 ถู. X 12 เดือน)
เนื่องจาก "Aktiva" ไม่มีธุรกรรมอื่นในบัญชีนี้ จำนวน 7,200 รูเบิล จึงถูกบันทึกในแบบฟอร์มหมายเลข 2 ปี 2548 ในบรรทัด 142 ไม่มีวงเล็บ
หากในระหว่างรอบระยะเวลารายงานการหมุนเวียนเครดิตและเดบิตในบัญชีเท่ากัน จะต้องวางเส้นประในบรรทัด 142 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ของงบกำไรขาดทุน
