www.accountingreform.ru

پیشگفتار

در اینجا نسخه به روز شده کتابچه راهنمای آموزشی تهیه شده توسط گروهی از متخصصان پروژه است "اجرای اصلاحات حسابداری و گزارشگری"که با حمایت اتحادیه اروپا در فدراسیون روسیه برگزار می شود.

این مجموعه بر اصول استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) تمرکز دارد. این راهنماها به عنوان مجموعه ای از مواد برای حسابداران حرفه ای در نظر گرفته شده است که می خواهند به طور مستقل دانش، اطلاعات و مهارت های بیشتری کسب کنند.

هر مجموعه برای بیش از سه ساعت درس طراحی شده است.

ساختار مجموعه:

اطلاعات و مثال ها

سوالات و تمرینات خودکنترلی (چندگزینه ای)

کلید سوالات خودکنترلی

این پروژه توسط کارکنان شرکت های ZAO PricewaterhouseCoopers Audit، FBK، Agroconsulting و ACCA انجام می شود.

لیستی از تمام مجموعه های این مجموعه را می توانید در وب سایت پروژه پیدا کنید.

کارگروه پروژه از همه کسانی که در تهیه سریال مشارکت داشتند تشکر می کند.

اطلاعات تماس:

Victoria.stepanova@ru.pwc.com	www.accountingreform.ru
تلفن + 7 495- 967-6000	فکس + 7 495- 967-6001

مسکو، روسیه، آوریل 2007 (نسخه به روز شده)

سیوسواس

1. ویژگی های اصلی IFRS 1 4

2. هدف IFRS 1 5

3. تعاریف اصطلاحات 5

4. دامنه کاربرد 7

5. شناخت و قدردانی 9

6. استثنائات از الزامات سایر IFRS 10

7. ارزش منصفانه یا تجدید ارزیابی به عنوان بهای تمام شده 11

8. اندازه گیری ارزش منصفانه دارایی ها یا بدهی های مالی 16

9. استثنائات برای الزام اعمال گذشته نگر سایر IFRS 16

10. ارائه و افشا 18

11. سوالات خودکنترلی (چندگزینه ای) 22

12. پاسخ به سوالات 27

ضمیمه 1 - صورتهای مالی میان دوره ای 28

ضمیمه 2 - ترکیب تجاری 29

تاریخ های اجرایی 34

1. ویژگی های اصلی IFRS 1

IFRS 1 الزامات را برای اولین باری که IFRS را اتخاذ می کند، تعیین می کند - اولین باری که حساب های یک شرکت بیانیه ای واضح و غیرقابل انطباق با IFRS ارائه می دهد.

به طور کلی، IFRS 1 واحد تجاری را ملزم می‌کند تا هنگام ارائه اولین صورت‌های مالی IFRS، از هر IFRSی که در تاریخ گزارشگری مؤثر است، پیروی کند. به طور خاص، IFRS 1 واحد تجاری را ملزم می‌کند تا در تهیه ترازنامه افتتاحیه IFRS، که به عنوان نقطه شروع حسابداری مطابق با IFRS عمل می‌کند، موارد زیر را انجام دهد:

1. شناسایی کلیه دارایی ها و بدهی هایی که شناسایی آنها طبق IFRS الزامی است.

2. اگر IFRS اجازه چنین شناسایی را نمی دهد، اقلام را به عنوان دارایی یا بدهی شناسایی نمی کند.

3. تغییر طبقه بندی اقلامی که مطابق با قوانین ملی قبلاً اعمال شده به عنوان یکی از انواع دارایی، بدهی یا جزء سرمایه بر اساس IFRS شناسایی شده اند.

4. IFRS را هنگام اندازه‌گیری تمام دارایی‌ها و بدهی‌های شناسایی‌شده اعمال کنید.

IFRS 1 تعدادی استثنا برای این الزامات در زمینه های خاصی ارائه می کند که در آن هزینه های انطباق ممکن است بیشتر از مزایای استفاده کنندگان باشد.

IFRS 1 همچنین اعمال گذشته نگر IFRS را در زمینه های خاص ممنوع می کند، به ویژه در مواردی که اعمال گذشته نگر مدیریت را ملزم می کند تا در مورد شرایط گذشته پس از مشخص شدن نتیجه یک معامله خاص، قضاوت کند.

IFRS 1 نیاز به افشاگری دارد که توضیح دهد چگونه انتقال از قوانین ملی قبلاً اعمال شده به IFRS بر وضعیت مالی گزارش‌شده، عملکرد مالی و جریان‌های نقدی واحد تجاری تأثیر گذاشته است.

هنگام پذیرش استانداردهای جدید IFRS و اصلاح استانداردهای موجود، نیازهای شرکت هایی که برای اولین بار از IFRS استفاده می کنند، در نظر گرفته می شود. در مواردی که این نیازها با نیازهای کاربران موجود متفاوت است، IFRS 1 اصلاح و اصلاح می شود. بر این اساس، IFRS 1 در معرض تغییر دائمی است.

در ژوئن 2003، هیئت IASB استاندارد جدیدی به نام IFRS 1، اولین بار پذیرش IFRS را منتشر کرد. این جایگزین SIC 8، اولین استفاده از IFRS به عنوان مبنای اولیه حسابداری است. وقتی صورتهای مالی مطابق با IFRS برای اولین بار برای دوره بعد از 01/01/2004 ارائه می شود، شرکت ها ملزم به اعمال این استاندارد هستند.

چرا باید IFRS 1 اتخاذ شود؟

1. تهیه صورت‌های مالی مطابق با پیش‌بینی‌های SIC 8 «به‌کارگیری IFRS برای اولین بار به‌عنوان مبنای اصلی حسابداری» در خصوص اعمال گذشته‌نگر کلیه استانداردهای بین‌المللی با هزینه‌های غیرمنطقی زیادی همراه است.
2. تعداد شرکت هایی که IFRS را اجرا می کنند به طور پیوسته در حال افزایش است. بر این اساس، نیاز به ارضای نیاز به اطلاعات دقیق تر در مورد روند تهیه اسناد مالی مطابق با استانداردهای بین المللی وجود داشت.

تفاوت بین IFRS 1 پذیرش برای اولین بار از IFRS و SIC 8 پذیرش اولین بار IFRS به عنوان مبنای اولیه حسابداری

استفاده از این استاندارد راحت‌تر است و بهره‌وری بیشتری از استفاده از آن در تهیه صورت‌های مالی طبق استانداردهای بین‌المللی به همراه دارد. مزایای:

1. IFRS 1 پذیرش برای اولین بار IFRS امکان استثناهای داوطلبانه و اجباری را در اعمال گذشته نگر پیش بینی های IFRS برای همه استفاده کنندگان از سوابق مالی فراهم می کند.
2. این سند در مورد استفاده واحد تجاری از جدیدترین نسخه استانداردهای گزارشگری مالی بین‌المللی برای کلیه اطلاعات موجود در اسناد مالی آن، از جمله صورت‌های مالی مقایسه‌ای، توضیح می‌دهد.
3. این استاندارد شرایط اضافی را برای ارائه اطلاعات مالی که پیامدهای اجرا را افشا می کند، ایجاد می کند.

هدف IFRS 1

هدف این است که اطمینان حاصل شود که واحد تجاری در اولین بار در صورتهای مالی IFRS خود، اطلاعات باکیفیتی ارائه می کند که:

• شفاف برای کاربران و امکان مقایسه در تمام دوره های ارائه شده را فراهم می کند.
• مبنای شروع حسابداری بعدی مطابق با IFRS است (نقطه شروع قابل قبولی بین استانداردهای ملی و IFRS ارائه می دهد).
• را می توان با هزینه نسبتاً مناسبی که با مزایای دریافتی مرتبط است به دست آورد (هزینه های آماده سازی از مزایای استفاده کننده بیشتر نمی شود).

مفاد کلیدی IFRS 1

1. بکارگیری کلیه الزامات کلیه استانداردها و تفاسیر در مورد بیانیه صریح و فاقد صلاحیت مطابق با IFRS.
2. شناسایی، حذف، توصیف مجدد و تجدید ارزیابی کلیه دارایی ها و بدهی ها مطابق با الزامات IFRS هنگام تشکیل ترازنامه افتتاحیه طبق IFRS.
3. کاربرد گذشته نگر الزامات IFRS در همه موارد، به استثنای استثنائات مندرج در استاندارد.
4. کاربرد آینده‌نگر الزامات IFRS در موارد نادر هزینه‌های بالا، مزایای ناکافی، و زمانی که قضاوت‌های گذشته‌نگر مورد نیاز است.
5. افشای اثرات تغییرات در وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریان‌های نقدی ناشی از بکارگیری استانداردهای جدید.

چه زمانی یک شرکت ملزم به اعمال IFRS 1 است؟

یک واحد تجاری باید این استاندارد را در صورتهای مالی آخرین دوره قبلی خود اعمال کند:

• مطابق با الزامات استانداردهای ملی که با استانداردهای بین المللی متفاوت است، تدوین شده است.
• با تمام شرایط اعمال IFRS مطابقت دارد، اما بدون بیان صریح و بدون چون و چرا این واقعیت؛
• با بیانیه خاصی از شباهت به استانداردهای بین المللی شکل گرفت.
• بر اساس استانداردهای ملی و برخی (و نه همه) بین المللی شکل گرفت.
• استانداردهای ملی را برآورده کرده و نشان دهنده مقایسه برخی از شاخص ها با شاخص های مشابه به دست آمده با استفاده از IFRS است.

IFRS 1 همچنین در صورتی اعمال می شود که واحد تجاری:

• مستندات مالی را مطابق با IFRS برای حسابداری داخلی، بدون نمایش آن به مدیران و سایر کاربران ایجاد کرد.
• مجموعه ای غیرجزئی از اسناد مالی مطابق با الزامات استانداردهای بین المللی (برای اهداف ادغام) جمع آوری کرد.
• برای دوره های قبل صورت های مالی ایجاد نکرده است.

IFRS 1 اعمال نمی شود

اگر شرکت در دوره های قبلی صورت های مالی را نشان دهد که به وضوح و بدون قید و شرط با استانداردهای بین المللی مطابقت دارد و:

1. تصمیم به عدم ارائه اسناد مالی بر اساس استانداردهای ملی؛
2. تصمیم به حذف الزامات خاص در گزارشی مبنی بر اینکه SBUهای ملی استانداردهای بین المللی قبلاً اعمال شده را برآورده می کنند، حذف کرد.
3. گزارش حسابرس حاوی مخالفت حسابرس با چنین اظهاراتی است.

اگر به تازگی قصد مطالعه IFRS را دارید، خوش آمدید! دوره ما

جنبه های عملی IFRS 1 اولین بار پذیرش IFRS

نمونه هایی از کاربرد IFRS 1 پذیرش برای اولین بار از IFRS

1) مثال - ترازنامه افتتاحیه طبق IFRS

2) مثال - مقررات ملی قبلاً اعمال شده است

قبلا گزارش هایی را مطابق با استانداردهای حسابداری روسیه ارائه می کردید.

استانداردهای حسابداری روسیه قوانین ملی قبلی شما هستند.

3) مثال - تاریخ گزارش

4) مثال - صورتهای مالی میان دوره ای

شما همچنین صورتهای مالی میان دوره ای را برای ژانویه تا ژوئن 2XX8 آماده می کنید. این شامل یک بیانیه واضح و صریح از انطباق با IFRS است.

شما از IFRS 1 در تهیه صورتهای مالی میان دوره ای خود استفاده می کنید.

5) مثال - فقط برای استفاده خارجی

شما تصمیم گرفته اید که صورت های مالی IFRS را برای 2XX8 منتشر کنید که حاوی داده های مقایسه ای برای 2XX3-2XX7 است. این شامل یک بیانیه واضح و صریح از انطباق با IFRS است. صورتهای مالی میان دوره ای تهیه نشده است.

ارقام مربوط به 2XX3-2XX7 از حساب های مدیریتی به دست آمده است که فقط توسط مدیران شما بررسی شده است.

اولین صورت های مالی شما طبق IFRS مربوط به 2XX8 است.

6) مثال - سیاست حسابداری

خط مشی های حسابداری شما در تمام سال ها باید با سیاست های قابل اجرا در 2XX8 سازگار باشد.

7) مثال - تعدیلات ناشی از رویدادها و معاملات قبل از تاریخ انتقال به IFRS

طبق مقررات ملی قبلی، شما دارایی های نامشهودی را شناسایی کردید که طبق IFRS شناسایی نمی شوند.

تعدیلات مربوطه در سود انباشته ثبت و اطلاعات مربوطه افشا می شود.

8) مثال - ارزش منصفانه طبق قوانین ملی قبلاً اعمال شده - 1

مطابق با قوانین ملی قبلاً قابل اجرا، شما ملک خود را با استفاده از یک ارزیابی مستقل تجدید ارزیابی کرده اید. به شما اطلاع داده شده است که مقادیر شاخص ها تا تاریخ انتقال به IFRS تغییر قابل توجهی نداشته است.

شما آزاد هستید که از این مقادیر ارزشیابی به عنوان هزینه در نظر گرفته شده طبق IFRS استفاده کنید.

9) مثال - یک شرکت ابتدا IFRS را دیرتر از شرکت تابعه خود اتخاذ می کند

در 2XX7، شرکت تابعه شما برای اولین بار IFRS را اعمال کرد. در 2XX8، شرکت شما برای اولین بار IFRS را اعمال کرد.

در تهیه صورت های تلفیقی، شما از همان مبالغ دفتری دارایی ها و بدهی های شرکت فرعی (در 2X8) استفاده می کنید، به استثنای تعدیلات تلفیقی مورد نیاز در تهیه صورت های تلفیقی.

تاریخ انتقال شرکت به IFRS 1 ژانویه 2XX4 بود و اطلاعات جدید در 15 ژوئیه 2XX4 مستلزم تجدید نظر در برآورد ذخیره بدهی های معوق انجام شده مطابق با قوانین ملی قبلی در 31 دسامبر 2XX3 است.

واحد تجاری نیازی به انعکاس این اطلاعات جدید در ترازنامه افتتاحیه IFRS ندارد (مگر اینکه برآوردها نیاز به تعدیل داشته باشند به دلیل تفاوت در رویه های حسابداری یا مواردی که خطا می تواند به طور عینی نشان داده شود) شناسایی شود.

در عوض، شرکت باید این اطلاعات جدید را در صورت سود یا زیان خود (یا سایر تغییرات حقوق صاحبان سهام، در صورت لزوم) برای سال منتهی به 31 دسامبر 2XX4 منعکس کند.

شرکت هایی که قصد دارند در بورس های اروپا عرضه شوند، باید صورت های مالی خود را مطابق با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) تهیه کنند. تاریخ واقعی معرفی IFRS برای کلیه شرکت های پذیرفته شده در بورس در سال 2005 تعیین شد. به منظور تسهیل گذار از استانداردهای ملی به استانداردهای بین المللی، هیئت استانداردهای حسابداری بین المللی در ژوئن 2003 IFRS 1 را تصویب کرد که اولین بار پذیرش IFRS نامیده می شود. در نتیجه، انتقال به استانداردهای گزارشگری بین المللی با اعمال IFRS 1 آغاز می شود.

هدف IFRS 1 این است که اطمینان حاصل شود که اولین صورتهای مالی واحد تجاری که مطابق با IFRS تهیه شده است حاوی اطلاعات با کیفیت بالا باشد.

IFRS 1 برای آن صورت‌های مالی، از جمله ارجاع به انطباق با IFRS برای اولین بار، اعمال می‌شود. این استاندارد باید توسط مؤسساتی اعمال شود که صورتهای مالی آنها فقط برخی از استانداردها را برآورده می کند یا تفاوت های بین IFRS و استانداردهای حسابداری ملی را توضیح می دهد.

اصطلاحات اصلی مورد استفاده در به کارگیری IFRS 1 در جدول 2.3 خلاصه شده است.

اولین صورت های مالی یک شرکت تهیه شده بر اساس IFRS اولین صورت های مالی سالانه است که در آن شرکت IFRS را اعمال می کند و در عین حال به وضوح و بدون قید و شرط انطباق با IFRS را در این گزارش ها بیان می کند.

طبق الزامات IFRS 1، یک شرکت باید در ابتدای اولین دوره ای که اطلاعات مقایسه ای برای آن ارائه می شود، ترازنامه مطابق با IFRS تهیه کند. اطلاعات مقایسه ای حداقل برای یک سال ارائه می شود.

به عنوان مثال، شرکت هایی که از اول ژانویه 2005 از IFRS برای تهیه صورت های مالی مطابق با IFRS استفاده می کنند، باید ترازنامه را در ابتدای دوره حداکثر تا 1 اکتبر 2004 تهیه کنند. یعنی در ترازنامه 1 ژانویه 2005، مانده های ابتدای دوره باید از 1 ژانویه 2004 تشکیل شود.

جدول 2.3. تعریف اصطلاحات مورد استفاده در هنگام اعمال IFRS 1

	مهلت ها		تعریف
	ترازنامه طبق IFRS در ابتدای دوره	گشایش ترازنامه IFRS
	تاریخ انتقال به IFRS	تاریخ انتقال	شروع اولین دوره ای که واحد تجاری اطلاعات کامل مقایسه ای را طبق IFRS در اولین صورت های مالی IFRS ارائه می کند.
	هزینه معقول		مبلغی که به عنوان نماینده ای برای بهای تمام شده یا هزینه مستهلک شده در یک تاریخ خاص استفاده می شود. استهلاک بیشتر فرض می‌کند که واحد تجاری در ابتدا دارایی یا بدهی را در یک تاریخ مشخص شناسایی کرده و بهای تمام شده آن برابر با بهای تمام شده آن است.
	تاریخ گزارش		پایان آخرین دوره تحت پوشش صورتهای مالی یا صورتهای مالی میان دوره ای
	اولین دوره گزارشگری تحت IFRS	اولین دوره گزارش IFRS	دوره گزارشگری منتهی به تاریخ گزارش اولین صورتهای مالی شرکت طبق IFRS
	اولین صورتهای مالی تحت IFRS		اولین صورت‌های مالی سالانه که در آن واحد تجاری استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی (IFRS) را با ارائه یک بیانیه شفاف و بدون صلاحیت در مورد انطباق با IFRS اعمال می‌کند.

برای تهیه ترازنامه در ابتدای دوره باید:

o حذف تمام دارایی ها و بدهی هایی که معیارهای IFRS را ندارند.

o ارزیابی مجدد کلیه اقلام شناسایی بر اساس الزامات IFRS.

o شامل کلیه دارایی ها و بدهی هایی که معیارهای شناسایی IFRS را دارند، اما طبق سیستم حسابداری P (S) شناسایی نشده اند، در ترازنامه لحاظ شود.

لازم به ذکر است که IFRS 1 در موارد خاص استثناهایی را برای ساده سازی تهیه ترازنامه افتتاحیه در مواردی که ممکن است نیاز به شناسایی یا تجدید ارزیابی نباشد، ارائه می کند.

IFRS 1 معافیت از الزامات اعمال گذشته نگر کامل را در موارد زیر اجازه می دهد:

o IFRS 16 "اموال، ماشین آلات و تجهیزات"، 38 "دارایی های نامشهود"، 40 "اموال سرمایه گذاری": ارزش منصفانه در تاریخ ترازنامه افتتاحیه می تواند به عنوان ارزش فرضی، به جای ارزش بازیافتی، در صورت مقایسه آن استفاده شود. با ارزش منصفانه بهای تمام شده؛

o IFRS 21 اثرات تغییرات در نرخ ارز: هیچ الزامی برای شناسایی تفاوت های انباشته مبادله ای برای عملیات خارجی به عنوان یک جزء جداگانه از حقوق صاحبان سهام وجود ندارد.

به عنوان یک قاعده، برآوردهایی که مطابق با مقررات حسابداری P (C) که قبلاً توسط شرکت استفاده می شد، جایگزین نمی شوند، مگر اینکه شواهد روشنی مبنی بر اشتباه بودن این برآوردها وجود داشته باشد.

تعدیل در سود انباشته انباشته در ابتدای دوره منعکس می شود، به استثنای تعدیلات خاص دارایی های نامشهود.

IFRS 1 را می توان در نکات اصلی زیر خلاصه کرد:

1. یک مؤسسه باید اولین صورتهای مالی خود را مطابق با کلیه استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی معتبر در تاریخ تهیه صورتها تهیه کند و از آنها به صورت گذشته نگر با برخی استثناهای احتمالی استفاده کند. برای مثال، شرکتی که IFRS را در سال 2005 پذیرفته است، باید از تمام استانداردهای لازم الاجرا از 31 دسامبر 2005 استفاده کند.

2. واحد تجاری باید تمام دارایی‌ها و بدهی‌ها را در صورت‌های مالی خود همانطور که طبق IFRS الزامی می‌کند شناسایی کند، و در صورت مغایرت با IFRS، دارایی‌ها و بدهی‌ها را شناسایی نکند.

3. ارزیابی دارایی ها و بدهی های شناسایی شده در ترازنامه در ابتدای دوره گزارشگری باید مطابق با IFRS، به ویژه IFRS 1 انجام شود.

4. تمام برآوردهای حسابداری باید طبق الزامات IFRS انجام شود.

5. رویه‌های حسابداری که واحد تجاری در ترازنامه IFRS خود در ابتدای دوره استفاده می‌کند، ممکن است با رویه‌هایی که در همان تاریخ با استفاده از استانداردهای حسابداری قبلی استفاده می‌کرد، متفاوت باشد. تعدیلات نهایی از رویدادها و معاملات قبل از تاریخ انتقال به IFRS ناشی می شود. بنابراین، این تعدیلات باید مستقیماً در سود انباشته (یا در صورت لزوم، در دسته دیگری از حقوق صاحبان سهام) در تاریخ انتقال به IFRS شناسایی شود.

6. تمام الزامات افشا باید مطابق با IFRS، از جمله کلیه طبقه بندی های طبق IFRS رعایت شود.

7. اطلاعات مقایسه ای دوره قبل باید مطابق با IFRS ارائه شود (با برخی استثناهای احتمالی، برای مثال، در مواردی که IAS 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه گیری اعمال می شود). هیچ الزامی برای ارسال بیش از یک سال اطلاعات مقایسه ای وجود ندارد.

8. توافق باید بین استانداردهای حسابداری که قبلاً مورد استفاده قرار می‌گرفت و IFRS در زمینه موارد زیر ارائه شود: الف) سرمایه حقوق صاحبان سهام در تاریخ انتقال به IFRS و آخرین گزارش سالانه ارائه شده بر اساس استانداردهای حسابداری قدیمی. ب) درآمد یا زیان برای همان دوره، با تمام نکات لازم برای درک تفاوت هایی که هنگام تغییر به IFRS ایجاد می شود.

9. در اصل کلی IFRS 1 کاربرد گذشته نگر استانداردها، چندین جداسازی داوطلبانه و استثناهای اجباری وجود دارد. معافیت‌ها از الزامات استانداردها در حوزه‌هایی از حسابداری ارائه می‌شوند که هزینه‌های تهیه اطلاعات بیشتر از منافع استفاده‌کنندگان از این اطلاعات است، و در مواردی که در عمل ثابت شده است که اعمال گذشته‌نگر دشوار است، برای مثال در رابطه. مربوط به ترکیبات تجاری و بدهی های بازنشستگی.

همانطور که قبلاً اشاره شد، اصل کلی IFRS 1 اصل کاربرد گذشته نگر است. تاریخ انتقال به IFRS "آغاز دوره قبلی است که شرکت می تواند به طور کامل اطلاعات مقایسه ای را طبق IFRS ارائه کند." واحد تجاری که برای اولین بار IFRS را اتخاذ می کند باید ترازنامه افتتاحیه را در تاریخ انتقال به IFRS تهیه کند. ترازنامه افتتاحیه بر اساس IFRS 1 و اصل کلی کاربرد گذشته نگر آن، از جمله جداسازی داوطلبانه و استثناهای اجباری مندرج در استاندارد تهیه شده است. ارائه ترازنامه افتتاحیه IFRS به استفاده کنندگان خارجی صورت ها ضروری نیست، اما این ترازنامه نقطه شروع برای تهیه اولین صورت های IFRS است.

تهیه ترازنامه افتتاحیه طبق IFRS ممکن است مستلزم محاسبات یا جمع آوری اطلاعاتی باشد که قبلاً توسط واحد تجاری هنگام استفاده از استانداردهای حسابداری ملی انجام نشده است. اجازه دهید مثالی بزنیم که چگونه کاربرد IFRS می تواند بر اقلام ترازنامه در تاریخ انتقال به استانداردهای جدید تأثیر بگذارد (جدول 2.4).

IFRS 1 دو دسته استثنا را برای این اصل ایجاد می کند که ترازنامه افتتاحیه واحد تجاری با هر IFRS مطابقت دارد:

الف) بندهای 13-25G معافیت از برخی الزامات سایر IFRS را مجاز می‌دانند.

جدول 2.4. تأثیر بر اقلام ترازنامه IFRS

الزامات IFRS	تاثیر بر اقلام ترازنامه
شناخت دارایی و تعهدات تحت	مقالات جدید ظاهر می شوند:
	پرداخت های بازنشستگی؛
	پرداخت بر اساس سهام؛
	دارایی های نامشهود خریدار؛
	ابزارهای مالی مشتقه؛
	دارایی ها و بدهی های اجاره مالی؛
	مالیات معوق
عدم شناسایی دارایی ها و بدهی ها، در صورتی که توسط IFRS پیش بینی شده باشد	نمایش داده نمی شود: تضمینی که هیچ تعهد قانونی یا واقعی برای آن وجود ندارد. ذخایر عمومی؛ ایجاد دارایی های نامشهود داخلی

معاون دپارتمان حسابرسی برای گزارش دهی بین المللی در AFK-Audit LLC.

هنگام تهیه صورتهای مالی بر اساس IFRS، متداولترین تغییر گزارشگری مورد استفاده فرآیند تهیه صورتهای مالی بر اساس استانداردهای بین المللی با تعدیل اقلام گزارشگری و تنظیم مجدد اطلاعات حسابداری تهیه شده بر اساس قوانین RAS است.

هیچ الگوریتم واحدی برای تبدیل صورت های مالی وجود ندارد و در هر مورد، متخصصان متدولوژی خود را که برای شرکت بهینه است، اعمال می کنند.

سازمان‌های بیشتری در RAS از استانداردهای IFRS استفاده می‌کنند که طبق الزامات بند 7 PBU 1/2008 "سیاست‌های حسابداری سازمان" مجاز است. انتقال به IFRS برای چنین شرکت‌هایی ساده‌تر به نظر می‌رسد، زیرا تعداد تعدیل‌های تبدیل کمتر خواهد بود.

برای ارجاع
وزارت دارایی فدراسیون روسیه در وب سایت رسمی در 1 اوت 2016 پیش نویس دستوری را منتشر کرد که PBU 1/2008 "سیاست های حسابداری سازمان" را اصلاح می کند:

سازمانی که صورت‌های مالی تلفیقی تهیه شده بر اساس استانداردهای گزارش‌گری مالی بین‌المللی یا صورت‌های مالی سازمانی را که گروهی ایجاد نمی‌کند، افشا می‌کند، این حق را دارد که هنگام شکل‌گیری سیاست‌های حسابداری خود، با در نظر گرفتن استانداردهای حسابداری فدرال هدایت شود. الزامات استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی اگر استفاده از روش حسابداری تعیین شده توسط استاندارد حسابداری فدرال منجر به مغایرت بین سیاست های حسابداری سازمان مشخص شده و الزامات استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی شود، سازمان حق دارد از این روش استفاده نکند.

اگر استانداردهای حسابداری فدرال روش های حسابداری را برای موضوع خاصی تعیین نکند، سازمان روش مناسبی را بر اساس استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی ایجاد می کند.

برای شرکت‌هایی که برای اولین بار استانداردهای بین‌المللی را اتخاذ می‌کنند، IFRS 1 برای اولین بار پذیرش IFRS مورد بررسی قرار می‌گیرد که راهنمای اولین صورت‌های مالی IFRS و همچنین گزارش‌های میان‌دوره‌ای ارائه‌شده برای بخشی از دوره تحت پوشش اولین صورت‌های مالی IFRS است. در چنین گزارش‌هایی، شرکت تمام استانداردهای IFRS را اتخاذ می‌کند و بیانیه‌ای واضح و غیرقابل انطباق با IFRS ارائه می‌کند.

اگر واحد تجاری تصمیم بگیرد که استاندارد IFRS را در اولین صورت های مالی خود اعمال نکند، آن صورت های مالی مطابق با IFRS تلقی نمی شود. ممکن است این گزارش بر اساس اصول IFRS، برای مثال برای اهداف مدیریتی باشد. لازم به ذکر است که حتی اگر شرکتی تمام استانداردهای بین المللی را اعمال کرده باشد، اما در مورد رعایت IFRS اظهارنظری نکرده باشد، چنین گزارشگری نیز طبق IFRS گزارش نمی شود.

در عمل، اگر شرکت قبلاً اطلاعاتی را برای تهیه صورت‌های مالی تلفیقی شرکت اصلی ارائه کرده باشد، اما طبق IFRS صورت‌های فردی صادر نکرده باشد، اغلب سؤالاتی در مورد لزوم اعمال IFRS 1 مطرح می‌شود. همچنین ممکن است شرکت صورتهای مالی را طبق IFRS برای اهداف داخلی تهیه کرده باشد، اما آن را به مالکان یا استفاده کنندگان شخص ثالث ارائه نکرده باشد. در هر دو مورد فوق، الزامات IFRS 1 باید هنگام تهیه اولین مجموعه صورتهای مالی رعایت شود.

همچنین اغلب اتفاق می‌افتد که یک شرکت قبلاً صورت‌های مالی را طبق IFRS تهیه می‌کرد، اما سپس برای مدتی این کار را متوقف کرد. در این مورد، شما باید از تجزیه و تحلیل هزینه‌های تهیه صورت‌ها اقدام کنید: یا صورت‌های مالی را طوری منتشر کنید که گویی شرکت اجازه وقفه را نداده است، یا IFRS 1 را مجدداً اعمال کنید. هنگام اعمال مجدد استاندارد، صورت‌ها تهیه شده، با نادیده گرفتن تأثیر رویه های حسابداری اعمال شده در دوره های قبل.

هنگام استفاده از IFRS برای اولین بار، مهم است که بدانیم تاریخ انتقال چیست و IFRS 1 چه دوره ای را به عنوان اولین دوره گزارش می شناسد.

برنج. 1. تاریخ انتقال به IFRS

الگوریتم تهیه اولین صورت های مالی طبق IFRS برای سال 2016

در طول دوره انتقال، یک رویه حسابداری واحد باید اعمال شود (در مثال، دوره انتقال سه سال است: 2014، 2015، 2016).

هنگام تهیه اولین مجموعه صورت های مالی خود، باید مراحل خاصی را قدم به قدم دنبال کنید.

مرحله 1.تمام استانداردهایی که در اولین تاریخ گزارش دهی موثر هستند باید استفاده شوند. به این معنی که اگر تاریخ انتقال 31/12/2014 باشد و گزارش از تاریخ 1395/12/31 تهیه شده باشد، لازم است استانداردهای لازم الاجرا از 1395/12/31 اعمال شود. در این صورت می توان از استانداردهایی استفاده کرد که صادر شده اما لازم الاجرا نشده است که اعمال زودهنگام آنها در اولین تاریخ گزارش دهی مجاز است.

به عنوان مثال، IFRS 15 "درآمد" در تاریخ 01/01/2018 لازم الاجرا می شود، اعمال اولیه آن مجاز است. توصیه می شود اولین مجموعه گزارش ها را بر اساس الزامات آن تهیه کنید تا از تعدیل در آینده با اجرایی شدن استاندارد جدید جلوگیری شود.

در عمل، اکثر شرکت ها استانداردهای جدید را زودتر از موعد مقرر اعمال می کنند (باید به خاطر داشت که همه استانداردهای جدید را نمی توان زودتر از موعد مقرر اعمال کرد).

گام 2.تعیین استانداردهایی که باید قبل از تاریخ گزارشگری اعمال شوند. به عنوان مثال، اگر شرکت در سال 2015 لیزینگ داشته باشد، اما در سال 2016 نه.

مرحله 3. استثناهایی را که باید اعمال شوند را تعریف کنید.

الزام کلی IFRS این است که الزامات همه استانداردهای فعلی IFRS را در تاریخ گزارشگری به طور گذشته اعمال کند. IFRS 1 دو نوع معافیت از اعمال گذشته نگر را اجازه می دهد:

• استثناهای اجباری؛
• استثناهای داوطلبانه

برای ارجاع
استثناهای اجباری برای همه سازمان هایی که برای اولین بار از IFRS استفاده می کنند، لازم است. ماهیت استثناهای داوطلبانه حق انتخاب این است که آیا این استثنائات را اعمال کنند یا نه. آنها به اعمال گذشته نگر استانداردهای IFRS مربوط می شوند (یعنی از لحظه معامله، گویی شرکت همیشه IFRS را اعمال کرده است).

مثالی از یک استثنا داوطلبانه: IFRS 1 به یک پذیرنده برای اولین بار اجازه می دهد تا یک دارایی را در ترازنامه افتتاحیه IFRS با استفاده از بهای تمام شده برای دارایی، ماشین آلات و تجهیزات، اموال سرمایه گذاری (در صورت استفاده از مدل بهای تمام شده) و دارایی های نامشهود (در صورت وجود) اندازه گیری کند. یک بازار فعال).

طبق IFRS 1، واحد تجاری باید از برآوردهایی برای اهداف IFRS استفاده کند که با برآوردهای اتخاذ شده در هنگام اعمال استانداردهای حسابداری ملی در همان تاریخ سازگار باشد. اگر شواهد عینی مبنی بر اشتباه بودن این برآوردها وجود داشته باشد، برای اهداف IFRS، از برآوردهای متفاوت با برآوردهای استفاده شده در RAS استفاده می شود. به عنوان مثال تغییر در عمر مفید دارایی های ثابت (به ویژه هنگام ایجاد درآمد در نتیجه بهره برداری از تجهیزات کاملاً مستهلک شده) است.

برای ارجاع
اشتباهات عبارت است از حذف یا تحریف در صورتهای مالی که از حذف یا سوء استفاده از اطلاعات قابل اتکا، از جمله پیامدهای محاسبات نادرست، تحریف در اعمال رویه های حسابداری، دست کم برآورد یا تفسیر نادرست از حقایق، و تقلب ناشی می شود.

مطالعه موردی
IFRS 1 به شما امکان می دهد برآوردها را در طول دوره انتقال تغییر دهید (در مثال - از 01/01/2015 تا 12/31/2016). بدین ترتیب می توان عمر مفید دارایی های ثابت و روش محاسبه استهلاک را تغییر داد. مدل حسابداری دارایی ثابت ایجاد شده در رویه حسابداری تحت IFRS بدون تغییر باقی می ماند: به بهای تمام شده تاریخی یا تجدید ارزیابی شده [ص. 29 IAS 16]. در عمل بهتر است زمان و روش محاسبه استهلاک در تاریخ انتقال تغییر کند.

مرحله 4. فرآیند آماده سازی را بسازید (سازمان دهید) و آن را بهینه کنید. برای انجام این کار، تنظیم مجموعه ای از اقدامات ضروری است:

1. تعیین محدوده ادغام (هنگام تهیه صورتهای تلفیقی، ترکیب و ساختار مالکیت تجزیه و تحلیل می شود، سهام مستقیم و موثر مالکیت و سهام سهامداران غیر کنترل تعیین می شود).
2. تدوین یک خط مشی حسابداری مطابق با IFRS (هر سازمانی که در محیط تلفیقی تعیین شده در هنگام تهیه صورت های تلفیقی گنجانده شده است باید از یک رویه حسابداری واحد مطابق با IFRS استفاده کند).
3. انجام تجزیه و تحلیل دارایی ها و بدهی ها در تاریخ انتقال به IFRS با هدف شناسایی آنها برای اهداف IFRS؛
4. توسعه روشی برای تبدیل (یا حفظ حسابداری موازی یا ترکیبی) و تلفیق (هنگام تهیه گزارش تلفیقی)، بسته های جمع آوری داده ها، مدل های تبدیل. ابتدا لازم است دامنه فعالیت های شرکت تجزیه و تحلیل شود، تفاوت های اصلی در اقلام گزارش بین RAS و IFRS تعیین شود و فهرستی از تنظیمات اصلی ایجاد شود.

مطالعه موردی
هنگام تغییر به IFRS برای شرکت‌های تولیدی، اغلب وضعیتی آشکار می‌شود که در آن، تحت RAS، دارایی‌ها به طور کامل مستهلک می‌شوند، اما همچنان مورد استفاده قرار می‌گیرند و مقدار آنها قابل توجه است. از آنجایی که شرکت از عملکرد دارایی سود می برد، برای اهداف IFRS مطلوب است که عمر مفید دارایی ها تغییر کند.

تنظیم برای اشیایی که هزینه آنها کمتر از حد تعیین شده در RBSU برای حسابداری دارایی های ثابت است [در حالت کلی - تا 40 هزار روبل. شامل (بند 5 PBU 6/01)]، در عمل در صورت قابل توجه بودن انجام می شود. در RAS، این اشیاء پس از راه اندازی به عنوان هزینه های دوره جاری حذف می شوند؛ در IFRS، آنها در دارایی های ثابت گنجانده می شوند. IFRS معیار بهای تمام شده برای طبقه بندی دارایی ها به عنوان دارایی های ثابت ندارد، اما چنین معیاری در سیاست های حسابداری تعدادی از شرکت های غربی وجود دارد. هنگام تهیه گزارش ها، باید تعادلی بین هزینه تهیه و مفید بودن اطلاعات ایجاد شود.

برای ارجاع
تعدیل تغییر در مقادیر خطوط صورت وضعیت مالی و صورت سود جامع با تغییر در نتیجه مالی دوره جاری است.

انواع تنظیمات
طبقه بندی مجدد (تجدید طبقه بندی)بر سود یا زیان دوره گزارشگری تأثیر نمی گذارد - بر این اساس، به طور همزمان فقط بر حساب های ترازنامه IFRS یا فقط حساب های سود / زیان IFRS تأثیر می گذارد.

طبقه‌بندی مجدد در نتیجه تفاوت در شناخت عناصر صورت‌های مالی بر اساس RAS و IFRS، انتقال همان مبلغ از یک اقلام ردیف گزارش‌دهنده تحت RAS به یک قلم ردیف گزارش‌دهی تحت IFRS ایجاد می‌شود. نمونه هایی از طبقه بندی مجدد عبارتند از:

• طبقه بندی مجدد پیش پرداخت های صادر شده برای دارایی های ثابت از حساب های دریافتنی و سایر دارایی های غیرجاری طبق RAS به ساخت و ساز در حال انجام طبق IFRS (به دارایی های ثابت).
• طبقه بندی مجدد اشیاء دارایی سرمایه گذاری از دارایی های ثابت به دارایی های سرمایه گذاری.
• طبقه‌بندی مجدد سپرده‌ها و سرمایه‌گذاری‌های با نقدشوندگی بالا با سررسید کمتر از سه ماه به وجه نقد و معادل‌های نقدی.
• طبقه بندی مجدد هزینه های تجاری عمومی از هزینه به هزینه های مدیریت.

تعدیل (اصلاح)بر سود خالص دوره و اقلام سرمایه تأثیر می گذارد - بر این اساس، به طور همزمان بر حساب های ترازنامه، حساب های سود/زیان و حساب های سرمایه تأثیر می گذارد.

نمونه هایی از اصلاحات (اصلاحات) عبارتند از:

• ثبت اشیاء دریافت شده تحت قرارداد اجاره؛
• حذف دارایی های نامشهودی که معیارهای شناسایی استاندارد بین المللی حسابداری 38 را برآورده نمی کنند.
• تعهدی زیان ناشی از کاهش ارزش دارایی های ثابت و ساخت و ساز در حال انجام طبق IFRS.
• مستثنی کردن مخارج عمومی تجاری از مانده های کار در حال انجام و تخصیص آنها به حساب های هزینه اداری.

مرحله 5.اصلاحات تبدیل و تثبیت را انجام دهید.

هنگام ایجاد صورت وضعیت مالی دریافتی (گشایش) طبق IFRS در تاریخ انتقال، باید اصلاحات زیر انجام شود:

• شناسایی کلیه دارایی ها و بدهی های مشمول شناسایی طبق IFRS (به عنوان مثال، اجاره های مالی، تعهدات برای برچیدن دارایی های ثابت).
• دارایی‌ها و بدهی‌هایی را که طبق استانداردهای بین‌المللی گزارشگری مالی (IFRS) مشمول شناسایی نمی‌شوند، حذف کنید.
• طبقه بندی مجدد اقلام دارایی ها، بدهی ها و حقوق صاحبان سهام در ترازنامه مطابق با الزامات IFRS؛
• ارزیابی تمام دارایی ها و بدهی ها مطابق با IFRS - تجزیه و تحلیل اینکه چگونه دارایی ها و بدهی ها معیارهای شناسایی دارایی ها و بدهی ها را مطابق با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی دارند، اینکه آیا ارزش آنها به درستی شکل گرفته است (به عنوان مثال، ضروری است موادی که برای مدت طولانی بیکار بوده اند مستهلک شوند. زمان، تجهیزات بیکار).

برای هر تاریخ، برآوردها باید بر اساس اطلاعات موجود در آن تاریخ اعمال شود. اگر در سال 2015 در مورد احتمال بازپرداخت مطالبات شک و تردید وجود داشت و در سال 2016 وضعیت مالی بدهکار بهبود یافت ، پس هنگام تهیه صورت های مالی برای سال 2015 ، لازم است مطالبات مستهلک شود و در سال 2016 - آنها را بازیابی کنید.

مرحله 6. ایجاد گزارش بر اساس IFRS.

ترکیب اولین مجموعه صورتهای مالی طبق IFRS توسط الزامات IFRS 1 تعیین می شود:

• سه ترازنامه (از تاریخ انتقال، آغاز دوره گزارشگری، پایان دوره گزارشگری)؛
• دو صورت سود جامع (به عنوان مثال، برای سال 2016، برای سال 2015 به عنوان اطلاعات مقایسه ای)؛
• دو صورت جریان نقدی؛
• دو صورت تغییرات در حقوق صاحبان سهام؛
• یادداشت ها، از جمله اطلاعات مقایسه ای، در انطباق با تمام استانداردهای افشا.

IFRS 1 استثنایی برای الزامات ارائه و افشا در سایر IFRS ارائه نمی کند.

در اولین صورت‌های مالی، شرکت توضیح می‌دهد که چگونه انتقال از RAS به IFRS بر وضعیت مالی، عملکرد مالی و جریان‌های نقدی آن تأثیر گذاشته است. باید توضیحی در مورد مفاد انتقال به IFRS و همچنین تطبیق اقلام "سرمایه" و "کل درآمد جامع" ارائه دهد. تطبیق باید شامل اطلاعاتی باشد که میزان تعدیل اقلام سرمایه و سود را به تفصیل بیان می کند. در دوره های بعدی این آشتی الزامی نیست.

برای تسهیل فرآیند تهیه اولین مجموعه صورت‌های مالی و به حداقل رساندن تعداد اشتباهات، شرکت‌ها معمولاً از مشاورانی دعوت می‌کنند که بتوانند در تهیه اولین صورت‌های مالی طبق IFRS کمک کنند که کاملاً شایسته و با تجربه هستند.