PBU 18/02 je jedným z najkomplexnejších, „tajomných“ zo všetkých existujúcich pravidiel a postupov v účtovníctve. Jeho počiatočné čítanie vedie k úplnému zmätku a zmätku medzi účtovníkmi. Dokument je plný zložitých podmienok a transakcií, ktoré nie sú charakteristické pre aktuálnu prácu.
Jedným z bodov uvedených v PBU 18/02 je odložená daňová pohľadávka. Je to zaúčtované účet 09.
Účet 09 v sústave účtovníctva je aktívny, zbiera informácie o ONA. Debetný účet slúži na akumuláciu súm a kreditný účet slúži na ich odpis.
takže, odložená daňová pohľadávka— toto sú celkové rozdiely v dani z príjmu, ktoré sa objavia, keď existujú rozdiely v účtovných a daňových účtovných informáciách. Odchýlky podľa informácií v účtovníctve a účtovnej evidencii sú tzv odpočítateľné dočasné rozdiely (TDD), teda existujú len počas určitého obdobia.
Zjednodušene povedané, účet 09 produkuje podiel dane z príjmov, ktorý sa prevádza do nasledujúcich období. To znamená, že firma odkladá, dočasne odkladá plnenie povinnosti platiť dane do rozpočtu.
V priebehu roka sa na účte 09 kumulujú sumy za každú transakciu samostatne. Zlúčenie nie je povolené. Na konci obdobia sa vygenerovaný výsledok prevedie do súvahy v riadok 1180 časti neobežného majetku(článok 23 PBU).
Vzhľadom na rozdielnosť požiadaviek na účtovanie nákladov a výnosov v účtovníctve a daňovom účtovníctve môžu rovnaké obchodné transakcie generovať úplne odlišné výsledky.
ONA sa tvoria, ak sú na žiadosť účtovníctva akceptované výdavky naraz v čase obchodnej transakcie av účtovnom systéme sú rozdelené na nasledujúce obdobia. Faktorom vzniku zostatku na ťarchu účtu 09 je tiež situácia s dávkou prijatou do základu dane v OU, ale netvorenou v BU.
Na základe celkových ziskov a nákladov spoločnosti sa v účtovníctve určuje výška neziskového príjmu, nazývaného podmienené, a aktuálna suma v účtovnom systéme. Je to základ vypočítaný v NU základ pre výpočet záväzkov voči štátnemu rozpočtu.
Tu je niekoľko typických situácií, ktoré ovplyvňujú tvorbu SNA:
- Suma dane odvedená do rozpočtu prevyšuje akruálnu sumu.
- V účtovníctve je vytvorená rezerva na preplatenie dovolenky.
- Rôzne metódy.
- Postup pri akceptovaní obchodných a administratívnych nákladov v účtovných a finančných inštitúciách.
- Strata pri predaji dlhodobého majetku.
Tieto situácie vedú k tomu, že čiastka podmieneného vrátenia je nižšia ako súčasná. Podľa toho sa aj výška dane ukazuje účtovne a NU odlišne. Takéto rozdiely predstavujú odložené daňové pohľadávky.
Rozhodnutie viesť IT účtovníctvo robí každá organizácia samostatne a je zakotvené v účtovnej politike.
Vzorce na výpočet
SHE sa podľa bodu 21 PBU 18/02 určuje týmto výrazom:
Odložená daňová pohľadávka = Dočasný rozdiel * aktuálna sadzba dane (na rok 2018 - 20 %)
Aktíva daňového typu znižujú skutočné dane a zvyšujú imputované dane v nasledujúcich časových obdobiach.
To znamená, keď nastane obdobie účtovania účtovných nákladov v účtovníctve alebo tvorby výnosov v účtovníctve, inverzný rozdiel: podmienená daň bude vyššia ako súčasná. V tomto momente IT klesá.
Ak dôjde k vyradeniu predmetu, operácii, ktorá viedla k vytvoreniu ONA, potom sa suma z účtu 09 odpíše na účet finančných výsledkov - 99.
Typické zapojenie
Poďme definovať fakturačná korešpondencia odrážať operácie súvisiace so zvyšovaním a znižovaním IT:
| Akcia | Dlh | Kredit |
|---|---|---|
| Vznik | 09 | 68 |
| Uzávierka fondu | 68 | 09 |
| Likvidácia pôvodného predmetu | 99 | 09 |
Príklady
Pripravme si prehľad konkrétnych situácií pri tvorbe obratu na účte 09.
Zvýšiť
PJSC "Maska" pri prijímaní príjmov a výdavkov na úlohy výpočtu súm dane používa spôsob účtovania konečnej platby.
Dňa 10. februára 2017 spoločnosť zakúpila samorezné skrutky od JSC Stolb za sumu 90 000 rubľov vrátane. DPH – 13 728,81 RUB Materiály zásob sa prenášajú na použitie vo výrobnom procese.
Na základe výsledkov za 1. štvrťrok 2017 Maska PJSC uhradila len čiastočnú úhradu za dodané samorezné skrutky, a to 70 000 RUB vr. DPH 10 677,97 RUB
Sadzba dane je 20 %.
- V účtovníctve sa evidujú fixné náklady vo výške 76 271,19 RUB. (90 000 - 13 728,81).
- V NU náklady dosiahli 59 322,03 rubľov. (70 000 - 10 677,97).
- Určujeme odpočítateľný dočasný rozdiel - 16 949,16 rubľov. (76 271,19 - 59 322,03).
K 20. aprílu 2017 boli platobné povinnosti voči JSC Stolb splnené v plnom rozsahu.
Príspevky:
| Dlh | Kredit | Množstvo, trieť. | Obchodná transakcia |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 76271,19 | Samorezné skrutky akceptované pre účtovníctvo |
| 19 | 60 | 13728,81 | DPH na vstupe |
| 60 | 51 | 70000,00 | Čiastočná platba za tovar a materiál |
| 09 | 68.04.2 | 3389,83 | Na základe výsledkov za 1. štvrťrok 2017 sa zvýšil objem IT (16949,16 * 20 %). |
| 60 | 51 | 20000,00 | Poplatok za konečné doručenie |
| 68.04.2 | 09 | 3389,93 | Uzávierka ONA |
| 99 | 09 | 3389,93 | Suma je odpísaná |
V strate
Organizácia Dorma LLC predala 20. mája 2017 frézku, ktorá je operačným systémom. Predaj priniesol spoločnosti negatívny výsledok vo výške 210 000 rubľov. V čase prevodu vlastníctva bola zostatková doba životnosti 7 mesiacov.
V účtovnom systéme sa existujúce straty pripíšu ku konečnému hospodárskemu výsledku okamžite v máji a v národnom účtovnom systéme sa rozdelia pomerne počas siedmich mesiacov (článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho je VR určená vo výške 210 000 rubľov.
Od júna do decembra 2017 budú mať NU každý mesiac výdavky vo výške 6 000 rubľov. (42 000 / 7 mesiacov).
Debetný zostatok z účtu 09 sa odpíše s nasledujúcimi príspevkami:
Úprava sumy
Do 1. januára 2017 PJSC Prestige nezaviedla aplikáciu PBU 18/02 do svojej účtovnej politiky. A v dôsledku inventarizácie som objavil chybu v časovom rozlíšení OTA v roku 2016 vo výške 1 000 rubľov. Bolo prijaté rozhodnutie vykonať úpravu s cieľom opraviť účtovníctvo a dosiahnuť spoľahlivosť účtovných informácií. Na tento účel špecialista pripraví účtovné osvedčenie so záznamami: D-84, K-09 pre výšku nezrovnalosti.
Akruálne
Na základe výsledkov práce v roku 2016 spoločnosť Mars JSC zistila, že finančným výsledkom jej činnosti za rok bola strata vo výške 100 000 rubľov. V účtovníctve sa hotovostné straty premietnu k poslednému dňu bežného roka a NU sa prenesie do ďalšieho obdobia.
Príspevky na konci roka 2016 budú:
| dátum | Množstvo, trieť. | Prevádzka | Dlh | Kredit |
|---|---|---|---|---|
| 31.12.2016 | 20000,00 | ONA z výšky straty | 09 | 68 |
Vznik
Podľa účtovných záznamov spoločnosti DSK za rok 2015 sa výška odpisov dlhodobého majetku vypočítala na 1 milión rubľov. V NU tieto výdavky dosiahli 800 000 rubľov a VVR 200 000 rubľov. Príjmy spoločnosti sú 35 miliónov rubľov.
Účtovník pripravil nasledujúce záznamy:
| Akcia | Sum | Dlh | Kredit |
|---|---|---|---|
| Zisk | 35000000 | 62 | 90.01 |
| Náklady na odpisy | 800000 | 20.01 | 02 |
| Náklady - VVR | 200000 | 20 (BP) | 02 |
| Odpis výdavkov | 800000 | 90.2 | 20 |
| Uzavretie VVR | 200000 | 90.2 | 20 (BP) |
| Fin. výsledok | 34200000 | 90.9 | 99 |
| Výpočet NNP (20 %) | 684000 | 99 | 68 (výpočet NNP) |
| Odraz ONA | 40000 | 09 | 68 |
Odpis
Využime podmienky predchádzajúcej situácie a predpokladajme, že Mars JSC v 1. štvrťroku. 2017 dosiahol ziskový výsledok vo výške 1 milión rubľov. Bolo rozhodnuté znížiť sumu dane z dôvodu straty predchádzajúceho roka:
| dátum | Množstvo, trieť. | Prevádzka | Dlh | Kredit |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2017 | 20000,00 | Splatenie ONA | 68 | 09 |
Zostatok na účte
Ak je na konci účtovného obdobia zostatok na účte 09, znamená to časť nebola splatená, ak napríklad spoločnosť dosiahla stratu už druhé účtovné obdobie po sebe, nie je potrebné zaplatiť daň a nie je možné ju uplatniť. Potom sa straty prenesú do nasledujúcich, možno pre firmu úspešnejších období.
Ako uzavrieť
Ak je na konci zdaňovacieho obdobia zostatok na ťarchu účtu 09 a aktuálna výška splatnej dane je nula, potom uzavretie zostatku je možné vykonať až v ďalšom období.
Účtovná hodnota IT sa reviduje pri príprave pravidelných výkazov a znižuje sa, ak neexistuje možnosť uplatnenia odpočtu zo zdaniteľného zisku.
Odložená daňová pohľadávka je efektívnym nástrojom na aplikáciu PBU 18/02 na ceste k zlepšeniu štandardov finančnej politiky. Vypočítaná odložená daň z príjmov v účtovníctve a regulovanom výkazníctve umožňuje úplne zabrániť vzniku odchýlok v účtovaní výnosov a nákladov.
Tento pokyn poskytuje ďalšie informácie o tomto účte.
09 je účtovný účet uzavretý na konci mesiaca:
- odložená daňová pohľadávka sa počíta z účtu 68;
- pri prechode na zjednodušený daňový systém je potrebné odpísať zostatky;
- pri likvidácii spoločnosti sa odpisuje na 99;
- v 1C sa na konci roka vytvorí prevod bežných strát do budúcich nákladov.
Uzávierka obdobia je cyklus udalostí určený na zhrnutie ekonomických aktivít podniku. Pre pochopenie finančného výsledku je potrebné skombinovať všetky príjmy a výdavky. Na to musí účtovník vykonať množstvo manipulácií s účtami.
Princípy výpočtov
Účet 09 „Odložená daňová pohľadávka“ je jedným z najproblematickejších, pretože nemá priamu súvislosť s prvotnými dokladmi. Má odrážať časť daní z príjmu, ktorú organizácia očakáva, že bude platiť v budúcnosti, a preto sa nazýva odložená.
- účtovná a daňová hodnota;
- čas prijatia príjmov a výdavkov v dani a účtovníctve.
Dočasné rozdiely sa zase pripisujú na účet 09 nie v čistej forme, ale výlučne podľa sadzby dane z príjmu prijatej v regióne sídla spoločnosti. To znamená, že ak je sadzba dane 20 %, potom sa k 9. 9. táto suma uzná podľa vzorca:
Aby bol dočasný rozdiel zahrnutý do majetku, musí byť významný.
Ak sa v dôsledku takéhoto výpočtu ukáže, že dočasný rozdiel je záporný, zohľadní sa v účte.
Ako sa vedú záznamy?
Účtovanie za rok 09 prebieha podľa druhu majetku a záväzkov. Zvyčajne sa používa niekoľko štandardných typov, ale ak sa objavia nové rozdiely, zoznam sa môže rozšíriť:
- Dlhodobý majetok.
- Odhadované záväzky a rezervy.
- Budúce výdavky.
- Strata aktuálneho obdobia.
- Odpisy dlhodobého majetku.
- Materiály.
- Špeciálne vybavenie a špeciálne oblečenie.
Aby bol VVR zahrnutý na účet 09, je potrebné vykonať nasledovné zaúčtovanie:
- Dt 09 Kt
Príklady dirigovania 09 nájdete vo videu
1C pomôcť
Výpočet dočasných rozdielov je náročná a mätúca úloha, preto softvérové produkty 1C verzie 8 poskytujú spracovanie „uzávierky obdobia“. Nájdete ho v menu „Účtovníctvo, dane a výkazníctvo“. V spracovaní „Uzávierka mesiaca“ bude poslednou regulačnou operáciou „Výpočet dane z príjmov“, ktorá okrem iného zinkasuje podiely odloženej dane na účte 09.
Prevádzka vypočíta všetky VVR vhodné na účtovanie ONA a v priebehu roka ich zinkasuje na ťarchu podľa druhu majetku a záväzkov. Na konci mesiaca môže byť účet 09 čiastočne uzavretý, ak je prijatý zisk, čím sa strata kompenzuje zaúčtovaním:
- Dt 68,04 Kt 09.
Vo verzii 1C je UPP-1 „Výpočet dane z príjmu“ platný aj pre časové rozlíšenie a splácanie odložených daňových pohľadávok. Ak chcete pochopiť, ako táto operácia funguje, môžete vygenerovať osvedčenie o výpočte. Ale neukazuje všetky zdroje rozdielov. Najmä nie je možné vidieť, ako sa vypočítava VVR z odpisov.
Ku uzávierkovým operáciám účtu 09 sa na konci roka pripočítava odpis strát minulých rokov. Táto akcia sa vykonáva v rutinnej operácii, ktorá bola špeciálne pridaná do verzie 1C 8.3. Nie je k dispozícii v starších konfiguráciách.
Toto spracovanie sa stalo nevyhnutným od roku 2017, keďže podľa nových pravidiel sa straty z predchádzajúcich rokov môžu prenášať na neurčito. Podniky ich môžu použiť aj na zníženie ziskov bežných období, ale nie o viac ako 50 %.
Pred začatím tohto spracovania na účte 09 je potrebné zmeniť druh majetku, inými slovami, „Strata bežného obdobia“ sa presunie na „Výdavky budúcich období“. Prevod strát je možné vykonať iba manuálne v menu „Účtovníctvo“, podsekcia „Ručne zadané operácie“:
- Dt 09 podkonto „Budúce náklady“ Kt 09 podkonto „Strata bežného obdobia.
Dôležitý bod! Pri vytváraní typu nákladov budúcich období nemôžete vyplniť obdobie na odpis strát z predchádzajúcich rokov, aby ste ich použili v prípade potreby a nie v nasledujúcom roku.
Absencia prenosovej operácie vedie k chybám v celkovom účtovníctve a programe. Bez nej nebude možné uzavrieť január budúceho roka. Program odmietne výpočet dane z príjmu s upozornením, že strata nebola prenesená. Po ukončení prác je potrebné opätovne preložiť doklady za december a vykonať reformu súvahy.
Akruálny príklad
Napríklad Fialka LLC získala príjmy vo výške 500 000 rubľov, výdavky na hlavné činnosti dosiahli 600 000 rubľov. Pre účely sčítania výsledkov obrat na podúčtoch klesol na 90,09.
Aj počas tohto obdobia boli príjmy z iných činností prijaté vo výške 100 000 rubľov a výdavky boli vynaložené vo výške 50 000 rubľov. Na účte sú vedené obraty z ostatných činností. Analogicky k účtu 90 sa vytvoril zostatok na podúčte 91.9.
90.09 a 91.09 sa uzatvárajú prevodom na účet 99. Urobí sa výpočet, aby sa zistilo, aký výsledok spoločnosť získala.
V dôsledku toho spoločnosť utrpela stratu na účte 99 vo výške 50 000 rubľov. Pri výpočte dane z príjmu v programe budú z tejto sumy uznané:
- 50 000 * 20 % = 10 000 rubľov;
- Dt 68,04 Kt 99 - daň z príjmu bola znížená o 10 000 rubľov;
- Dt 09 Kt 68,04 - odráža 10 000 rubľov.
Pred reformou súvahy bolo IT prevedené zo straty do nákladov budúcich období:
- Dt 09 Kt 09 - 10 000 rubľov.
Zároveň účtovníčka vykonala zápis v daňovom účtovníctve:
- Dt Kt 99 - vo výške 50 000 rubľov prevedenej straty.
V tomto zápise nie je potrebné účtovať žiadne sumy.
Osobitné podmienky pre odpis
Dôležité! Keď podnik prejde na zjednodušený daňový režim (STS), účtovník potrebuje vedieť, že účet 09 už nebude vedený. Spoločnosti využívajúce zjednodušený daňový systém nepodliehajú dani z príjmu.
Podmienky prenesenia režimu sú uvedené v čl. 346 doložka 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak bola spoločnosť pred prechodom vo všeobecnom režime, potom je potrebné uzavrieť všetky zostatky ONA. Prechod na osobitný režim je povolený od začiatku nasledujúceho vykazovacieho roka. V súlade s tým je k 31. decembru potrebné vykonať nasledujúcu operáciu:
- Dt 99 „Zisky a straty“ Kt 09.
Záznam zatvorí všetky SHE tak, aby bol účet uzavretý 1. januára. Pri zrušení spoločnosti 09 sa účet odpíše s rovnakým zápisom. Účtovné oddelenie má vždy otázku: kedy by mal byť odpísaný počas procesu likvidácie? Väčšinou sa firma pred zostavením likvidačnej súvahy snaží čo najviac splatiť svoje záväzky a vymáhať pohľadávky.
Ak boli prijaté všetky potrebné opatrenia, ale ONA už nebude kompenzovaná, môžete ju odpísať.
Kto používa účet 09
Účet 09 „Odložená daňová pohľadávka“ slúži veľkým daňovníkom na zblíženie daňového účtovníctva (DÚ) a účtovníctva (VZ). Toto sa stalo povinným po zavedení PBU 18/02.
IT vedie k zníženiu dane z príjmu. Ich vznik uľahčujú odpočítateľné dočasné rozdiely, ktoré vznikajú v dôsledku:
- používanie rôznych metód účtovania obchodných a administratívnych nákladov v nákladoch na predané výrobky (tovar, práce, služby) v účtovnom období na účely účtovníctva a účtovníctva;
- súčet výslednej straty v bežnom roku, prenesenej do nasledujúcich účtovných období, na jej použitie na daňové účely, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch neustanovujú inak;
- používanie rôznych metód akceptovania zostatkovej ceny dlhodobého majetku a súvisiacich nákladov pri jeho predaji na účtovné a účtovné účely;
Zdaniteľné dočasné rozdiely prispievajú k tvorbe DPH, čo vedie k zvýšeniu daní z príjmov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Vznikajú v dôsledku:
- používanie rôznych metód výpočtu odpisov pre účtovníctvo a finančné účtovníctvo;
- zaúčtovanie výnosov z bežnej činnosti v bežnom období (prijatie úrokových výnosov pre účely účtovníctva na základe predpokladu dočasnej istoty skutočností ekonomickej činnosti a pre NU - na hotovostnom základe);
- rôzne spôsoby účtovania zaplatených úrokov z úverov a zmlúv o pôžičke podľa účtovných a účtovných predpisov;
- ďalšie podobné rozdiely medzi BU a NU.
Pravidlá účtovania dočasných rozdielov musia byť opísané v účtovných zásadách organizácie.
Čo sa zohľadňuje na účte 09 v účtovníctve
Na účte 09 sa podľa účtovej osnovy premietajú odložené daňové pohľadávky (DTA). Používa sa na zhrnutie informácií o ich časovom rozlíšení a odpisoch. Do účtovníctva (VZ) sa prijímajú vo výške zistenej ako súčin odpočítateľných rozdielov, ktoré vznikli v účtovnom období aktuálnou sadzbou dane z príjmov.
Je to potrebné vtedy, keď sú náklady zaúčtované v účtovníctve skôr ako v NU. Napríklad, ak sa rozhodnete preniesť stratu do NU do budúcich zdaňovacích období. Daňové záväzky je potrebné odpísať v čase zaúčtovania týchto výdavkov v NU (odsek 14 PBU 18/02).
To isté platí aj pre príjmy, ak sú v NU priznané skôr ako v BU. Hneď po zaúčtovaní príjmu v účtovníctve je možné IT odpísať.
Účtovanie Dt 09 Kt 68 odráža ONA, čo zvyšuje sumu podmienených nákladov (výnosov) vo vykazovanom období.
Účtovanie Dt 68 Kt 09 odráža zníženie alebo úplné splatenie IT na zníženie podmienených nákladov (výnosov) v účtovnom období.
Účtovanie Dt 99 Kt 09 odzrkadľuje odpis OTA pri vyradení predmetu majetku, na ktorý bol časovo rozlíšený.
Analytika účtov sa vykonáva podľa druhu majetku a záväzkov, v ocenení ktorých vznikol dočasný rozdiel.
Daňový poriadok umožňuje, aby sa prijaté straty preniesli do budúcich období úplne alebo čiastočne neobmedzene. V prípade potreby je možné vykonať odpisy už v nasledujúcom účtovnom období. Zisk získaný od roku 2017 do roku 2020 však nemožno znížiť o viac ako 50 % (články 1, 2.1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príklad 1
Na konci roka 2017 zaznamenala spoločnosť Listva LLC stratu vo výške 958 500 RUB.
Účtovníčka sa rozhodne prijať celú sumu naraz v účtovníctve, postupne aj v JJ.
Bude to: (958 500 rubľov × 20 %) = 191 700 rubľov.
Za 1. štvrťrok 2018 dosiahol zisk v NU 850 000 RUB. Čiastočne znižujeme zisk získaný stratou minulého roka vo výške 425 000 rubľov.
Za 6 mesiacov roku 2018 - 2 700 000 RUB. Za prvý polrok odpisujeme celú stratu roku 2017.
|
Elektrické vedenie |
Dátum operácie |
Množstvo, trieť. (podrobnosti o výpočte) |
|
|
Dt 09 Kt 68.PR |
31.12.2017 |
ONA sa odráža |
|
|
Dt 68.PR Kt 09 |
31.03.2018 |
ONA vyradená z prevádzky |
(425 000 × 20 %) |
|
Dt 68.PR Kt 09 |
30.06.2018 |
ONA vyradená z prevádzky |
((958 500 – 425 000) × 20 %) |
Kedy by mal byť účet 09 na konci roka uzavretý. Aké transakcie by sa mali vykonať pri jej uzatváraní?
Ak organizácia pokračuje v činnosti bez zmeny daňového systému, na konci roka sa účtovný účet 09 neuzatvorí. V súvahe sa táto suma zohľadní v riadku 1180 „Odložená daňová pohľadávka“. Výšku straty je potrebné previesť na iný podúčet.
Nepoznáte svoje práva?
Účtovanie bude nasledovné: Dt 09 „Budúce výdavky“ Kt 09 „Strata bežného obdobia“.
Ale ak má napríklad organizácia pokles príjmov a manažment sa rozhodne využiť možnosť prejsť na zjednodušený systém zdaňovania, potom by mal byť účet 09 na konci roka uzavretý.
Účtovanie na uzávierku účtu 09 na konci roka: Dt 99 Kt 09.
Rovnaký zápis sa vykoná pri vyradení majetku, ku ktorému bola časovo rozlíšená odložená daňová pohľadávka.
Účet 09 pri zmene daňových režimov
Pozrime sa, ako preniesť straty pri zmene OSNO na zjednodušený daňový systém a naopak.
Ak organizácia zmenila systém zdaňovania, je potrebné vziať do úvahy, že nie je možné zohľadniť stratu. Takéto straty možno vziať do úvahy len vtedy, keď sa organizácia vráti k predchádzajúcemu systému (list Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2010 č. 03-03-06/1/657).
Príklad 2
Spoločnosť Lesnaya Liga LLC zakúpila 15. decembra 2015 pekáč na pečenie chleba. Jeho účtovná hodnota bola 885 000 RUB.
Podľa zatriedenia dlhodobého majetku je pekáč zaradený do 5. odpisovej skupiny. Minimálna možná životnosť je 84 mesiacov (7 rokov × 12 mesiacov), maximálna 120 mesiacov (10 rokov × 12 mesiacov). Pre daňové účtovníctvo má organizácia právo nezávisle si vybrať akúkoľvek dobu použiteľnosti v rozsahu od 60 do 120 mesiacov vrátane. Účtovníčka zvolila 60 mesiacov.
Mesačné odpisy sa budú rovnať 14 750 rubľov. (885 000 RUB / 60 mesiacov).
Účtovná doba použiteľnosti sa zohľadňuje aj v mesiacoch. Obyčajne je toto obdobie stanovené rovnako ako pre daňové účtovníctvo so zameraním na klasifikáciu dlhodobého majetku. Potom, s rovnakými počiatočnými nákladmi na fritézu a použitím metódy lineárneho odpisovania v oboch systémoch, sa sumy odpisov v účtovníctve a daňovom účtovníctve zhodujú.
Technológ organizácie tvrdí, že fritéza vydrží menej ako obdobie uvedené v klasifikátore. V tomto prípade sa spoločnosť Lesnaya League LLC rozhodne skrátiť dobu použiteľnosti na 30 mesiacov (doložka 20 PBU 6/01, doložka 1 článku 374, doložka 1 článku 375 daňového poriadku Ruskej federácie).
Mesačné odpisy sa budú rovnať 29 500 rubľov. (885 000 RUB / 30 mesiacov).
Zároveň však musí organizácia zohľadniť dočasné odpočítateľné rozdiely (TDD) v súlade s PBU 18/02, pretože sumy odpisov v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa líšia (odsek 3 PBU 18/02) a odložená daň aktívum:
- VVR = 14 750 rub. (29 500 RUB - 14 750 RUB);
- ONA: Dt 09 Kt 68 - 2 950 rub. (14 750 RUB× 20%).
V roku 2017 začala spoločnosť Lesnaya Liga LLC uplatňovať zjednodušený daňový systém („príjem mínus výdavky“). Do tejto doby bola zostatková hodnota fritézy:
- v daňovom účtovníctve - 708 000 rubľov. (885 000 RUB - 14 750 RUB × 12 mesiacov);
- účtovníctvo - 531 000 rubľov. (885 000 RUB – 29 500 RUB × 12 mesiacov).
Keďže po prechode na zjednodušený daňový systém organizácia nemôže použiť ONA a znížiť daň 31. decembra 2016, po reforme súvahy je potrebné vykonať tento zápis:
Dt 99 Kt 09 — 35 400 rub. (708 000 RUB – 531 000 RUB) × 20 %.
Po prechode na zjednodušený daňový systém spoločnosť Lesnaya Liga LLC naďalej účtuje odpisy na pekáči a zohľadňuje ich ako výdavky. Na rok 2017 sa táto suma bude rovnať 354 000 rubľov. (708 000 RUB × 50 %).
To znamená, že každý štvrťrok bude do výdavkov zahrnutá suma 88 500 rubľov. (354 000 RUB / 4 štvrťroky).
Po 9 mesiacoch stráca organizácia právo používať zjednodušený daňový systém a vracia sa do OSNO.
Ku dňu 10.01.2017 bola zostatková hodnota fritézy:
- v daňovom účtovníctve - 442 500 rubľov. (708 000 RUB – 88 500 RUB × 3 štvrtiny);
- účtovníctvo - 265 500 rubľov. (531 000 RUB – 29 500 RUB × 9 mesiacov).
Potreba obnoviť:
- VVR = 177 000 rub. (708 000 RUB – 531 000 RUB);
- ONA: Dt 09 Kt 99 - 35 400 rub.
Za 9 mesiacov roku 2017 boli časovo rozlíšené odpisy:
- v daňovom účtovníctve - 265 500 rubľov. (88 500 RUB × 3 štvrtiny);
- účtovníctvo - 265 500 rubľov. (29 500 RUB × 9 mesiacov).
Z toho vyplýva, že nie je potrebné VVR preplácať, keďže daňová a účtovná evidencia za toto obdobie sa zhodovala.
Ale v budúcnosti, keďže sa Lesnaya Liga LLC vrátila do OSNO, výška odpisov bude:
- v daňovom účtovníctve - 11 346,15 rubľov. (442 500 rubľov / 39 mesiacov) (odsek 3 článku 346.25 daňového poriadku Ruskej federácie);
- účtovníctvo - 29 500 rubľov. (zostávajúca doba odpisovania je 9 mesiacov).
Bude VVR vo výške 18 153,85 RUB. (29 500 RUB - 11 346,15 RUB) až do účtovného odpísania fritézy, t.j. do 9 mesiacov.
ONA: Dt 09 Kt 68 - 3 630,77 rub. (18 153,85 RUB × 20 %).
Potom, čo sa prestanú účtovať odpisy, VVR a ONA sa začnú znižovať, až kým nebude fritéza plne odpísaná v daňovom účtovníctve.
Pokles IT bude sprevádzaný mesačným účtovaním: Dt 68 Kt 09 - 3 630,77 RUB.
Používanie účtu 09 v účtovníctve je nevyhnutnosťou, ktorá umožňuje zohľadniť výšku odloženej daňovej pohľadávky, ktorá vzniká pri uplatňovaní PBU 18/02 organizáciami. IT sa objaví, keď sa VVR vynásobí aktuálnou sadzbou dane.
Suma zaúčtovaná na ťarchu účtu 09 sa vypočíta podľa prvého vzorca uvedeného vyššie - súčin rozdielu príjmov (alebo výdavkov) kurzom (20 % v roku 2016). aktíva uvedené v debete, prijaté pri následnom zaúčtovaní výnosov v účtovníctve alebo nákladov v zdanení. Suma pripísaná v prospech účtu 09 sa určuje podľa druhého vzorca. Zároveň sa postupne úplne splatí daňová pohľadávka premietnutá pri konkrétnej transakcii v debete 09. Ak sa predmet, pri prevzatí ktorého sa vytvoril aktívum budúcich období, vyradí, potom ONA zaň, zaúčtovaná na ťarchu 09, by sa mala odpísať na ťarchu 99 účtu určeného na zaznamenávanie finančného výsledku. Analýza na účte sa vykonáva pre každú operáciu alebo transakciu, v súvislosti s ktorou vznikla.
Účet 09 v účtovníctve: odložená daňová pohľadávka. príklad a zapojenie
Zaúčtovanie časového rozlíšenia odloženej daňovej pohľadávky Na základe výsledkov 3. štvrťroka 2015 boli do skladu Marker JSC dodané 3 šarže materiálu (náhradné diely pre elektrozariadenia) v celkovej sume 484 300 rubľov, DPH 73 876 rubľov. Platba za náhradné diely bola vykonaná čiastočne - vo výške 232 500 rubľov, DPH 35 466 rubľov.
Aby sa zohľadnili sumy IT v účtovníctve, účtovník Marker JSC vykonal tieto výpočty:
- Účtovné výdavky - 410 424 rubľov. (484 300 rubľov - 73 876 rubľov).
- Náklady na daňové účtovníctvo - 197 034 rubľov. (232 500 - 35 466 RUB).
- Odpočítateľný dočasný rozdiel - 213 390 RUB. (410 424 - 197 034 RUB).
Na základe vyššie uvedených výpočtov boli v účtovníctve spoločnosti JSC Marker urobené nasledujúce záznamy: Dr Kt Popis Suma Dokument 10 60 Náhradné diely boli prijaté do skladu spoločnosti JSC Marker (484 300 rubľov - 73 876 rubľov) 410 424 rubľov.
Čo znamená debetný zostatok účtu 09 na konci roka?
Pozornosť
Postup účtovania transakcií na účte 09 je ustanovený PBU 18/02 a je relevantný pre všetkých daňovníkov dane z príjmov okrem úverových a obecných inštitúcií (odsek 1 PBU 18/02). Malé podniky, ako aj neziskové organizácie, ktoré vykazujú zjednodušenú účtovnú závierku, majú možnosť odmietnuť uplatnenie PBU 18/02 (odst.
2 PBU). Svoj výber sú povinní zaznamenať v účtovných zásadách. Prečítajte si viac o zostavení účtovnej politiky v časti „Ako zostaviť účtovnú politiku organizácie“.
Pri účtovaní Debet 09 Kredit 09 Zaúčtovanie Dt 09 Kt 09 je potrebné pre daňovníkov, ktorí používajú automatizované účtovné systémy, aby na konci roka uzavreli debetné zostatky na podúčte „Strata bežného obdobia“ účtu 09. Príklad Spoločnosť Miralux LLC kúpila začiatkom roka 2015 kancelárske vybavenie v hodnote 120 000 RUB.
Definícia účtu 09 účtovníctvo
Budúce výdavky. Adresár sa vyplní takto:
- Meno – Strata roka (názov môže byť ľubovoľný).
- Typ BBP – Iný
- Spôsob uznania výdavkov - Osobitnou objednávkou (účtovníčka samostatne rozhodne, kedy a v akej výške sa použije strata minulých období na zníženie základu dane bežného zdaňovacieho obdobia)
- Suma – (výška straty pre Prílohu 4 k Listu č. 2 Vyhlásenia)
- Začiatok odpisu je 1. január roku nasledujúceho po roku, v ktorom strata vznikla (na základe tohto dátumu je v Prílohe 4 k listu č. 02 Vyhlásenia určený rok straty: rok odpisu). vypnuté začalo mínus 1).
Ak organizácia používa PBU 18/02, je potrebné nezabudnúť vykonať aj zápis na ťarchu účtu 97.11 podľa druhu účtovníctva BP (prechodné rozdiely) o výške straty so znamienkom mínus. V účtovníctve neexistujú žiadne prenesené straty.
Preniesť straty
V účtovnej politike podniku sa uvádza, že v účtovníctve sa odpisy dlhodobého majetku odpisujú metódou znižovania a v daňovom účtovníctve rovnomerne. Pri výpočte dane z príjmov (PDZ) spoločnosť používa PBU 18/02.
Ku koncu roka 2015 boli časovo rozlíšené odpisy kancelárskeho vybavenia:
- v účtovníctve - 40 000 rubľov;
- na daňovom úrade - 20 000 rubľov.
V dôsledku toho sa vytvoril VVR vo výške 20 000 rubľov. (40 000 (použité) – 20 000 (použité)). Množstvo IT na konci roka bolo 4 000 rubľov. (GVR × NNP sadzba = 20 000 rubľov.
× 20 %). Odraz IT v účtovníctve bol zaznamenaný nasledujúcim účtovaním: Dt 09 (strata bežného obdobia) 68 Kt (výpočet dane z príjmu) - 4 000 rubľov. Pre zjednodušenie príkladu súhlasíme s tým, že spoločnosť Miralux LLC v roku 2015 nevykonala žiadne ďalšie operácie.
stavanalit
V posledný deň každého obdobia bol vykonaný dvojitý zápis na splatenie odloženého majetku:
- Za prvý štvrťrok – 450 000 * 20 % = 90 000 rub.;
- Za 6 mesiacov – (800 000 – 450 000) * 20 % = 70 000 rub.
Účtovanie pre tento príklad: Dátum Transakcia Suma Debet Kredit 31.12.15 Odložená aktíva bola zohľadnená vo forme výdavku nezohľadneného pri zdaňovaní 160000 09 68 31.03.16 Odložená aktíva bola čiastočne splatená 100000 68 09 30.06.16 Majetok bol úplne splatený 60000 68 09 Tvorba odloženej daňovej pohľadávky pri predaji OS Predaj predmetu (ak to nie je hlavná činnosť) sa realizuje cez 91 účtov, na ťarchu ktorých sú výdavky zaznamenané vo forme zostatkovej ceny predmetu (pôvodná cena znížená o výšku vykonaných odpisov), na dobropis - príjem vo forme potvrdení od kupujúceho.
Účtovanie na účte 09 – „Odložená daňová pohľadávka“
Prepravný list 19 60 Zohľadňuje sa suma DPH na zakúpené náhradné diely: 73 876 RUB. Faktúra 60 51 Dodávateľovi boli prevedené finančné prostriedky na čiastočné splatenie dlhu za dodané náhradné diely 232 500 RUB.
Dôležité
Platobný príkaz 60 60 Odpočítateľné dočasné rozdiely Zohľadní sa suma odpočítateľných dočasných rozdielov: 213 390 RUB. Účtovný certifikát-výpočet 09 68 Daň z príjmov Zohľadňuje sa zvýšenie sumy IT (213 390 RUB).
* 20 %) 42 678 RUR
Účtovný certifikát-výpočet Odpis IT V apríli 2016 spoločnosť JSC Bogatyr predala jednotku výrobného zariadenia. Ku dňu predaja predstavovala výška odpisov zo zariadenia 42 300 RUB.
(účtovníctvo) a 39 800 rub. (daňové účtovníctvo). Množstvo IT pre tento objekt je 895 rubľov. Pri odpisovaní zariadenia vykoná účtovník spoločnosti Bogatyr JSC tento záznam: Dt Ct Popis Suma Dokument 99 09 Suma ONA za predané zariadenie je odpísaná 895 rubľov.
Zisk v účtovníctve môže byť vyšší alebo nižší ako „daňový“ zisk. Najmarkantnejším príkladom je rozdielne poradie odpisovania dlhodobého majetku. Napríklad v účtovníctve sa dlhodobý majetok odpisuje rýchlejšie. To má za následok rôzne zisky. V konečnom dôsledku sa do výdavkov zahrnie rovnaká suma – počiatočná cena dlhodobého majetku. Stane sa tak až o niekoľko rokov.
Tu vznikajú časové rozdiely. A sú dočasné, pretože skôr či neskôr nebudú existovať. Existujú dva takéto rozdiely: odpočítateľné a zdaniteľné.
Odpočítateľné dočasné rozdielya odložené daňové pohľadávky
Prvý rozdiel je odpočítateľný. Objaví sa, keď je zisk v účtovníctve nižší ako v daňovom účtovníctve. Napríklad podľa účtovných údajov sa odpisy dlhodobého majetku účtujú mesačne vo výške 300 rubľov, ale podľa daňových údajov iba 100. Rozdiel je 200 rubľov (300 - 100).
V dôsledku toho je potrebné dodatočne vyrubiť daň z príjmu. Na tento účel je potrebné dočasný rozdiel vynásobiť sadzbou dane. Výsledná suma sa nazýva "". Toto bude výška dodatočného poplatku. Tento majetok sa premietne do účtu.
Príklad
Podľa účtovných údajov za rok 2005 obchodná spoločnosť Aktiv CJSC naakumulovala odpisy dlhodobého majetku vo výške 300 000 rubľov. Pri zdaňovaní ziskov sa odpisy zohľadňujú iba vo výške 100 000 rubľov. Na zjednodušenie príkladu predpokladajme, že firma nemala žiadne ďalšie náklady.
Príjmy Aktivy dosiahli 600 000 rubľov. (bez DPH). Odpočítateľný rozdiel je 200 000 RUB. (300 000 – 100 000).
Účtovník urobil poznámky:
DEBIT 62 KREDIT 90-1
- 600 000 rubľov. – sú zohľadnené príjmy;
DEBIT 44 podúčet „Výdavky v rámci normálnych limitov“ KREDIT 02
- 100 000 rubľov. – sú zohľadnené výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný zisk;
DEBIT 44 podúčet „Odpočítateľné rozdiely“ KREDIT 02
- 200 000 rubľov. – sú zohľadnené výdavky, ktoré neznižujú zdaniteľný zisk;
DEBIT 90-2 KREDIT 44 podúčet „Výdavky v rámci normálnych limitov“
- 100 000 rubľov. – odpísané výdavky;
DEBIT 90-2 KREDIT 44 podúčet „Odpočítateľné rozdiely“
- 200 000 rubľov. – odpísané výdavky;
DEBET 90-9 KREDIT 99
- 300 000 rubľov. (600 000 – 100 000 – 200 000) – premietne sa do výsledku hospodárenia;
DEBIT 99 podúčet „Daň z príjmu“ KREDIT 68 podúčet „Výpočty daní“
so ziskom"
- 72 000 rubľov. (300 000 RUB X 24 %) – daň z príjmov časovo rozlíšená podľa účtovných údajov;
- 48 000 rubľov. (200 000 RUB X 24 %) – dodatočná daň z príjmu je časovo rozlíšená (alebo je zohľadnená odložená daňová pohľadávka).
Vo formulári č. 2 „Výkaz ziskov a strát“ sú odložené daňové pohľadávky premietnuté do riadku 141. Upozornenie: malé podniky doň môžu uviesť pomlčku. Faktom je, že takéto firmy nemusia spĺňať požiadavky PBU 18/02 a počítať odložené daňové pohľadávky.
Ak súvaha uvádza debetný zostatok účtu na konci vykazovaného obdobia, potom sa obrat na ňom musí prejaviť vo výkaze ziskov a strát. Takže v riadku 141 výkazu uveďte debetný obrat tohto účtu mínus obrat z kreditu.
Príklad
V júli 2005 Passiv LLC stroj predal. Strata z predaja v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve predstavovala 18 000 rubľov.
V čase predaja bola zostávajúca životnosť stroja 12 mesiacov. V účtovníctve sa táto suma zahrnie do výsledku hospodárenia naraz (teda v júli). V daňovom účtovníctve sa strata musí zahrnúť rovnomerne do nákladov počas zostávajúcej životnosti dlhodobého majetku (článok 3 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pri predaji dlhodobého majetku sa teda v účtovníctve spoločnosti vytvoril odpočítateľný dočasný rozdiel vo výške 18 000 rubľov. Účtovníčka z nej vytvorila odloženú daňovú pohľadávku:
DEBIT 09 KREDIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 4320 rubľov. (18 000 RUB X 24 %) – odráža výšku odloženej daňovej pohľadávky.
Od augusta 2005 musí pasívny účtovník každý mesiac zahrnúť do daňových výdavkov 1 500 rubľov. (18 000 RUB: 12 mesiacov). Zároveň musíte znížiť odloženú daňovú pohľadávku:
DEBIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmov“ KREDIT 09
- 360 rubľov. (1 500 RUB X 24 %) – odložená daňová pohľadávka je čiastočne splatená.
Čo sú to odložené daňové záväzky, je podrobne popísané pri opise riadku 515 súvahy. Na účtovanie týchto záväzkov sa používa účet 77 „Odložené daňové záväzky“. Ak súvaha uvádza na konci roka kreditný zostatok tohto účtu, potom sa obrat na ňom musí premietnuť do výkazu ziskov a strát.
V riadku 142 formulára č. 2 uveďte kreditný obrat tohto účtu mínus debetný obrat.
Ak kreditný obrat na účte prevyšuje debetný obrat, potom bude ukazovateľ v riadku 142 „Odložené daňové pohľadávky“ záporný. Musí byť uvedený vo výkaze ziskov a strát v zátvorke. Pri výpočte čistého zisku sa bude brať do úvahy so znamienkom mínus.
Poznámka: malé podniky môžu vložiť pomlčku do riadku 142 formulára č. 2. Nie sú povinní dodržiavať požiadavky PBU 18/02 a počítať odložené daňové záväzky.
Príklad
V marci 2005 získala spoločnosť Passiv LLC nevýhradné práva na antivírusový počítačový program. Náklady na práva sú 7800 rubľov. (bez DPH). Vývojár programu neobmedzil dobu jeho používania. Šéf spoločnosti preto nariadil odpísať náklady na nákup programu do dvoch rokov.
Keďže spoločnosť nemá výhradné práva na program, účtovník musí zohľadniť jeho náklady na účte 97 „Výdavky budúcich období“. Aby to urobil, napísal:
DEBET 97 KREDIT 60
- 7800 rubľov. – náklady na program sú zahrnuté v nákladoch budúcich období.
V daňovom účtovníctve sa náklady na program môžu naraz odpísať ako náklad (článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).
V dôsledku nezrovnalostí medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom vznikol zdaniteľný dočasný rozdiel, ku ktorému je potrebné vytvoriť odložený daňový záväzok:
DEBIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmov“ KREDIT 77
- 1872 rub. (7 800 RUB X 24 %) – odráža výšku odloženého daňového záväzku.
Od marca 2005 je potrebné odpisovať časť nákladov na program v účtovníctve mesačne:
DEBIT 26 (44) KREDIT 97
- 325 rubľov. (7 800 RUB: 2 roky: 12 mesiacov) – časť budúcich nákladov sa odpíše.
V tomto prípade musí účtovník znížiť predtým vytvorený odložený daňový záväzok zaúčtovaním:
- 78 rubľov. (325 RUB X 24 %) – odložený daňový záväzok je čiastočne splatený.
Debetný obrat na účte od marca do decembra 2005 bude 780 rubľov. (78 rub. X 10 mesiacov). Rozdiel medzi obratom z pôžičky a debetom účtu bude 1092 rubľov. (1872 – 780).
Táto suma je uvedená v riadku 142 formulára č. 2 za rok 2005 v zátvorkách.
Ak sa v priebehu účtovného obdobia zníži výška odložených daňových záväzkov, uveďte výšku zníženia na riadku 142 Výkazu bez zátvoriek. Pri výpočte čistého zisku sa berie do úvahy so znamienkom „plus“.
Príklad
Začiatkom roka 2005 mala Aktiv CJSC vo svojej súvahe fixné aktíva. Jeho cena je 30 000 rubľov. Podľa účtovných údajov bola na začiatku roka zostatková životnosť tohto dlhodobého majetku 12 mesiacov a ku koncu roka bol úplne odpísaný. V daňovom účtovníctve životnosť zariadenia uplynula v roku 2004. V roku 2005 sa k nej teda neúčtovali odpisy.
Z dôvodu nesúladu medzi účtovnými a daňovými odpismi v roku 2004 vznikol odložený daňový záväzok. Pri výpočte odpisov v účtovníctve je potrebné túto povinnosť splácať mesačne:
DEBET 20 (23, 26, 44...) KREDIT 02
- 2500 rubľov. (30 000 RUB: 12 mesiacov) – časovo rozlíšené odpisy;
DEBIT 77 KREDIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 600 rubľov. (2 500 RUB X 24 %) – odložený daňový záväzok je čiastočne splatený.
Do konca roku 2005 bude obrat na ťarchu účtu 7 200 rubľov. (600 rub. X 12 mesiacov).
Keďže „Aktiva“ nemala na tomto účte žiadne iné transakcie, vo formulári č. 2 za rok 2005 bola na riadku 142 zaznamenaná suma 7 200 rubľov. bez zátvoriek.
Ak sú počas vykazovaného obdobia kreditné a debetné obraty na účte rovnaké, potom je potrebné do riadku 142 „Odložené daňové záväzky“ výkazu ziskov a strát umiestniť pomlčku.
