Wszelkie transakcje finansowe i gospodarcze w działalności spółki znajdują odzwierciedlenie w rachunkach księgowych. Wszystkie konta są ze sobą powiązane. Zasadę ich interakcji opisuje metoda podwójnego wpisu. Sama w sobie jest listą, w której numer odpowiada nazwie odzwierciedlającej istotę transakcji biznesowej. Został on zatwierdzony zarządzeniem nr 94n zmienionym 8 listopada 2010 r.
Produktem jest każdy zakupiony lub wytworzony przedmiot wartościowy przeznaczony do późniejszej sprzedaży. Jeśli organizacja wytwarza produkt do użytku wewnętrznego, nie jest to produkt. Przyjrzyjmy się podstawowym zapisom dotyczącym towarów i usług w rachunkowości.
Spójrzmy na główne przykłady zapisów księgowych dla towarów na 41 kontach księgowych.
Księgowanie towarów i materiałów
Towary i materiały często łączy się w jedną grupę księgową i nadaje im ogólną nazwę - aktywa magazynowe, w skrócie towary i materiały.
Towarem są materiały zapasowe w postaci gotowej przeznaczone do dalszej sprzedaży. A – są to towary i materiały, które nabywane są w celu wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów przedsiębiorstwa lub na potrzeby własne, mające wpływ na cały proces produkcyjny.
Zapasy i materiały uwzględnia się według rzeczywistego kosztu, na który składają się kwoty środków przekazanych lub zapłaconych (w gotówce) dostawcy oraz inne wydatki związane z transportem, koszty prowizji itp.
Jak towary są akceptowane do rozliczenia
Towary przyjmowane są do rozliczenia w taki sam sposób jak materiały, według rzeczywistego kosztu. Do celów księgowych wykorzystywane jest konto 41 i otwarte do niego subkonta. Prowadząc handel detaliczny, potrzebujesz również. Jeśli prowadzisz ewidencję według cen księgowych, aby odzwierciedlić różnicę między nimi a cenami rzeczywistymi, potrzebne będą konta 15 i 16.
Produkty sprzedawane są hurtowo i detalicznie. W takim przypadku na rachunkowość wpływa system podatkowy organizacji oraz metody zapisane w polityce rachunkowości, automatyzacja lub jej brak w punkcie sprzedaży oraz obecność pośredników. Zawierając umowę na dostawę, konieczne jest jasne określenie wszystkich warunków związanych z przedpłatą, pełną płatnością i wysyłką, ponieważ od tego zależy odpisanie kosztów i moment sprzedaży towaru.
Handel hurtowy może być prowadzony na następujących zasadach:
- Przedpłata i późniejsza wysyłka.
- Wysyłka i później płatność za towar.
- Płatność w walucie obcej, a następnie wysyłka. I wzajemnie.
- wraz z transportem do kupującego.
W handlu detalicznym istnieje również wiele niuansów:
- Sprzedaż towarów w automatycznym punkcie sprzedaży (ATP) po cenach sprzedaży gotówkowej i bezgotówkowej.
- Sprzedaż towarów w ręcznym punkcie sprzedaży (NTP) po cenach sprzedaży za gotówkę i bezgotówkowo.
- Sprzedaż towarów po cenach zakupu.
Przykład księgowań dla 41 kont
Organizacja Alpha prowadzi handel hurtowy i detaliczny. Towar został wysłany do Omega po otrzymaniu pełnej zapłaty w wysokości 274.520 RUB. (41 876 RUB VAT). Trzy dni później towar został wysłany do kupującego.
Koszt sprzedanego towaru 129.347 RUB. W handlu detalicznym dzienne przychody wyniosły 17 542 rubli. (VAT 2676 rub.). Sprzedaż odbywała się za pomocą ATT. Do uwzględnienia marży handlowej wykorzystano rachunek 42. Wysokość marży wyniosła 6549 rubli.
| Konto Dt | Konto Kt | Opis okablowania | Suma transakcyjna | Baza dokumentów |
| 51 | 62.02 | Pieniądze zostały wpłacone na konto bankowe Omega | 274 520 | wyciąg bankowy |
| 76.AB | 68.02 | Wystawiona została faktura zaliczkowa | 41 876 | Wychodząca faktura |
| 62.01 | 90.01.1 | Uwzględnia się przychody ze sprzedaży towarów | 274 520 | Lista rzeczy do spakowania |
| 90.02 | 68.02 | VAT naliczony od sprzedaży | 41 876 | Lista rzeczy do spakowania |
| 90.02.1 | 41.01 | Sprzedany towar został odpisany | 129 347 | Lista rzeczy do spakowania |
| 62.02 | 62.01 | Zaliczka zaliczona | 274 520 | Lista rzeczy do spakowania |
| Wystawiono fakturę sprzedaży | 274 520 | Faktura | ||
| 68.02 | 76.AB | Odliczenie podatku VAT przy wpłacie zaliczki | 41 876 | Księga zakupów |
| 50.01 | 90.01.1 | Uwzględniono przychody ze sprzedaży detalicznej | 17 542 | |
| 90.03 | 68.02 | Naliczony podatek VAT | 2676 | Certyfikat-raport kasjera operatora na podstawie raportu sprzedaży detalicznej |
| 90.02.1 | 41.11 | Odpisanie towaru po cenie sprzedaży | 17 452 | Certyfikat-raport kasjera operatora na podstawie raportu sprzedaży detalicznej |
| 90.02.1 | 42 | Rozliczanie narzutów na towarach | -6549 | Pomoc w obliczeniu odpisu marży handlowej od sprzedanych towarów |
Tłumaczenie towarów na materiały
W organizacjach produkcyjnych i handlowych towary często przenoszone są do kategorii materiałów. Przemieszczenie takie dokumentowane jest w liście przewozowym TORG-13.
Alpha zakupiła do sprzedaży 920 metrów kabla za kwotę 179.412 RUB. (27 383 RUB VAT). Do wykonania prac elektroinstalacyjnych potrzeba było 120 metrów kabla, więc taką ilość towaru przeliczono na materiały.
| Konto Dt | Konto Kt | Opis okablowania | Suma transakcyjna | Baza dokumentów |
| 41.01 | 60.01 | Towar dotarł | 152 029 | Lista rzeczy do spakowania |
| 19.03 | 60.01 | VAT naliczony | 27 383 | Lista rzeczy do spakowania |
| 68.02 | 19.03 | Podatek VAT dopuszczony do odliczenia | 27 383 | Faktura |
| 10.01 | 41.01 | Produkty przełożone na materiały | 19 830 | Faktura za przemieszczenie wewnętrzne |
Odpisanie towarów z 41 kont na potrzeby organizacji
Organizacja może potrzebować sprzedawanych towarów do ogólnych potrzeb biznesowych. Odpisów można dokonać w drodze zamiany towaru na materiał lub z pominięciem tej operacji, na podstawie zamówienia.
Przykładowa sytuacja:
Organizacja zakupiła do sprzedaży detalicznej 87 paczek papieru za łączną kwotę 7905 rubli. (VAT 1206 rub.) Na potrzeby biurowe potrzebne było 5 paczek.
| Konto Dt | Konto Kt | Opis okablowania | Suma transakcyjna | Baza dokumentów |
| 41.01 | 60.01 | Towar dotarł | 6699 | Lista rzeczy do spakowania |
| 19.03 | 60.01 | VAT naliczony | 1206 | Lista rzeczy do spakowania |
| 68.02 | 19.03 | Podatek VAT dopuszczony do odliczenia | 1206 | Faktura |
| 41.11 | 41.01 | Towar został przeniesiony z magazynu hurtowego do magazynu detalicznego | 6699 | |
| 41.11 | 42 | Weź pod uwagę marżę handlową | 2609 | Faktura za ruch wewnętrzny (TORG-13) |
| 26 | 41.11 | Produkty spisane na potrzeby biurowe | 604 | Zapytanie-faktura |
| 26 | 42 | Dostosowanie kosztów towarów do potrzeb biurowych | 219 | Informacje księgowe |
|
Można powiedzieć, że konto 41 „Towary” jest historycznie pierwszym ze wszystkich rachunków księgowych. Ponieważ istnieje od dawna, jego cel stał się wielofunkcyjny:
- funkcja zapasów jest najstarszą funkcją tego rachunku, np. w przypadku rozliczania towarów według cen zakupu i/lub sprzedaży funkcja ta zostaje zachowana w całości;
- funkcja kalkulacyjna - występuje, gdy towary rozliczane są według kosztu, ponieważ w tym przypadku cenę towaru powiększają odpowiednie wydatki (transport, odsetki od pożyczek, niedobory spowodowane stratami naturalnymi na trasie itp.);
- funkcja wyniku finansowego – występuje na tym rachunku od wielu dziesięcioleci, gdyż W drodze debetu towary wyceniano w cenach zakupu, a kredytowo w cenach sprzedaży. Saldo musiało wykazywać zysk lub stratę. Jednakże ten wynik finansowy został zmieszany z saldem towarowym, przez co zarówno saldo, jak i wynik straciły na znaczeniu. Teraz, gdy towary zaczynają być rozliczane według cen zakupu, funkcja liczenia zaczyna się odradzać.
Opisując funkcje konta 41 „Towary”, należy odpowiedzieć na następujące pytania:
- czym są towary;
- różnica między towarami posiadanymi i tylko posiadanymi;
- wycena towarów w rachunkowości;
- metody analitycznego rozliczania towarów;
- metody rozliczania odbioru towaru;
- moment sprzedaży towaru;
- rozliczanie sprzedaży towarów w ramach umowy dostawy;
- rozliczanie sprzedaży towarów w ramach detalicznej umowy kupna-sprzedaży;
- rozliczanie sprzedaży towarów w ramach umowy komisowej;
- rozliczanie transakcji w ramach umowy barterowej;
- rozliczanie przyjęcia i sprzedaży towarów, których koszt jest wyrażony w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych;
- rozliczanie sprzedaży towarów na kredyt;
- rozliczanie rabatów przy zakupie i sprzedaży towarów;
- cechy rozliczania surowców i towarów w gastronomii;
- Cechy rachunkowości przeszacowania wartości towarów.
Jakie są towary
Istnieją co najmniej dwie definicje towaru.
Klauzula 2 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” stanowi: „towary stanowią część zapasów nabytych lub otrzymanych od innych osób prawnych lub osób fizycznych i przeznaczonych na sprzedaż”.
Z definicji tej wynika, że towar jest przeznaczony na sprzedaż. Jeśli więc kupiliśmy samochód do transportu materiałów, towarów i innych kosztowności, będzie to główny środek. Jeśli dokładnie ten sam samochód jest kupowany na sprzedaż, jest to towar.
Druga definicja towaru podana jest w ust. 3 art. 38 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: „produktem… jest każda nieruchomość sprzedawana lub przeznaczona na sprzedaż”.
Definicja ta stosowana jest dla celów podatkowych i ma znacznie szerszą treść niż w PBU 5/01, gdyż obejmuje majątek ujmowany nie tylko na koncie 41 „Towary”, ale także na rachunkach:
- 01 „Środki trwałe”;
- 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne”;
- 04 „Wartości niematerialne i prawne”;
- 10 „Materiały”;
- 43 „Wyroby gotowe” itp.
Organizacje mogą czasami skorzystać z tej szerszej interpretacji towarów, aby zminimalizować płatności podatkowe.
Na przykład stawka VAT w wysokości 10% stosowana jest do sprzedaży niektórych produktów spożywczych, których wykaz określono w ust. 2 art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (w tym chleb i wyroby piekarnicze). Aby zastosować tę stawkę konieczne jest, aby przedmiotem opodatkowania był produkt.
Wiele przedsiębiorstw gastronomicznych zajmuje się produkcją i sprzedażą bułek, pasztetów itp., które zaliczane są do grupy towarów „chleb i wyroby piekarnicze”. Zgodnie z definicją towaru podaną w PBU 5/01, produkty takie nie mogą być uznane za towary, a dla celów podatkowych zgodnie z art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - są brane pod uwagę, ponieważ są sprzedawane i przeznaczone na sprzedaż. W związku z tym lokale gastronomiczne mają prawo naliczać przy sprzedaży tych produktów podatek VAT w wysokości 10, a nie 20 proc. Nawiasem mówiąc, zgodnie z opinią Ministerstwa Podatków i Podatków Rosji wyrażoną w telegramie nr VG-6-03/804 z dnia 02.11.2000 r., gdy zakłady gastronomiczne sprzedają własne produkty (powyższe bułki, ciasta itp. powołaj się na to), obrót podlegający opodatkowaniu ustala się przy zastosowaniu stawki 20%.
Jednak po pierwsze, Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej określa ogólną zasadę nakładania podatku VAT na sprzedaż towarów i nie mówi nic konkretnie o procedurze obliczania podatku VAT od produktów własnej produkcji przedsiębiorstw gastronomicznych. Po drugie, zasady przygotowywania regulacyjnych aktów prawnych federalnych organów wykonawczych i ich rejestracji państwowej, zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 13 sierpnia 1997 r. Nr 1009, stanowią, że „publikacja regulacyjnych aktów prawnych w forma listów i telegramów jest niedopuszczalna.” Ponadto zgodnie z tymi przepisami regulacyjne akty prawne mające wpływ na prawa, wolności i obowiązki człowieka i obywatela podlegają rejestracji państwowej. W związku z powyższym telegram nr VG-6-03/804 Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 11 lutego 1997 r., który nie został zarejestrowany w Ministerstwie Sprawiedliwości Rosji, nie ma mocy normatywnej działać.
Rozróżnienie dóbr posiadanych i posiadanych
Ściśle rzecz ujmując, nie ma różnicy pomiędzy dobrami posiadanymi i posiadanymi. Ponieważ możemy mówić o tych samych towarach. Jednak z punktu widzenia przyjętych zasad rachunkowości różnica jest ogromna:
- towary będące własnością organizacji są wykazywane na koncie 41 „Towary”;
- posiadane towary rozliczane są według zupełnie innych schematów i zgodnie z zasadami przyjętymi w naszym kraju nie powinny być wykazywane w bilansie. Ich ruch znajduje odzwierciedlenie na kontach pozabilansowych 002 „Aktywa zapasów przyjęte na przechowanie” i 004 „Towary przyjęte do prowizji”. Cechą tego ostatniego jest to, że nadawca (właściciel-dostawca) musi rozliczyć te towary na rachunku 45 „Towary wysłane” do czasu ich sprzedaży.
Bardzo ważne jest, aby pamiętać, że komisant sprzedaje towar zleceniodawcy we własnym imieniu i dlatego do momentu sprzedaży ten ostatni pozostaje właścicielem przekazanego do komisu towaru. Jednakże wpływy otrzymane przez komisarza stanowią już jego prawa własności – agenta prowizji i w chwili wejścia w życie tego prawa ten sam agent prowizji ma obowiązek w postaci rachunków płatnych zleceniodawcy.
Konto 002 „Zapasy przyjęte na przechowanie” uwzględnia:
Organizacje zakupowe:
- towary, za które organizacja zgodnie z prawem odmówiła za nie zapłaty;
- niezapłacone towary, których wydawanie zgodnie z warunkami umowy jest zabronione do czasu ich zapłaty;
- towary przyjęte do składowania z innych powodów;
Organizacje dostawców:
- towary opłacone, ale nie odebrane przez kupujących, wystawione z bezpiecznymi paragonami.
Konto 004 „Towary przyjęte na prowizję” wykorzystywane jest przez agencje prowizyjne do rozliczania towarów przyjętych na prowizję zgodnie z umową. Naszym zdaniem towary organizacji adwokackich i organizacji agentów powinny być brane pod uwagę na tym samym rachunku przy zawieraniu umów komisowych i agencyjnych.
Wycena towarów w rachunkowości
Wycena towaru polega na wyborze ceny promocyjnej, tj. ceny, po jakich towary są odbierane i odpisywane.
Obecne dokumenty regulacyjne ustanawiają zasady wyceny towarów oddzielnie dla towarów należących i nie należących do organizacji na mocy prawa własności.
Towary będące własnością organizacji, zgodnie z klauzulą 5 PBU 5/01, są akceptowane do rozliczenia według rzeczywistego kosztu. Sekcja II PBU 5/01 szczegółowo określa procedurę ustalania rzeczywistego kosztu towaru:
- zakupione za opłatą;
- wniósł wkład na kapitał zakładowy (zakładowy);
- otrzymane bezpłatnie;
- nabyte na podstawie umów przewidujących wykonanie zobowiązania (zapłatę) w formie bezgotówkowej.
W klauzuli 6 PBU 5/01 znajduje się szczegółowe zestawienie kosztów zakupu towarów, które wlicza się do ich rzeczywistego kosztu (w tym kosztów nabycia i dostarczenia towaru do miejsca jego użycia). Jednakże paragraf 13 PBU 5/01 stanowi: „Organizacja prowadząca działalność handlową może zaliczyć do kosztów sprzedaży koszty nabycia i dostarczenia towarów do magazynów centralnych (baz), poniesione przed przekazaniem ich do sprzedaży”. Paragraf 6 PBU 5/01 obejmuje takie koszty, jak:
a) z tytułu ubezpieczenia;
b) dotyczące zamówień i dostaw;
c) w sprawie utrzymania działu zaopatrzenia i magazynu organizacji;
d) zapłata za usługi transportowe polegające na dostarczeniu towaru do miejsca jego użycia (jeżeli nie są one wliczone w cenę towaru ustaloną w umowie);
e) naliczone odsetki od pożyczek dostawców (kredyt komercyjny);
f) naliczone odsetki od pożyczonych środków, jeżeli zostały zebrane na zakup towarów i powstały przed datą ich otrzymania itp.
Lista tych wydatków jest sporządzona niepoprawnie.
Po pierwsze, punkt b) jako jeden z rodzajów kosztów nazywany jest tak samo, jak cała grupa kosztów jako całość.
Po drugie, punkt d) jest integralnym elementem punktu b).
Klauzula 13 PBU 5/01 przewiduje ogólną procedurę wyceny towarów - według ceny nabycia. Jednak tutaj jest również napisane, że organizacje zajmujące się handlem detalicznym mogą wyceniać towary według kosztów sprzedaży (detalicznych) z odrębnym uwzględnieniem narzutów (rabatów). W tym przypadku różnica między ceną sprzedaży a kosztem zakupu towaru jest odzwierciedlona na koncie 42 „Marża handlowa”.
Zatem w oparciu o wymagania PBU 5/01 możliwe są następujące opcje rozliczania cen towarów:
Koszt zakupu:
- pełne (w tym wszystkie koszty);
- niekompletny (bez kosztów zakupu i dostawy);
Obroty:
- pełna cena zakupu plus dopłata;
- niekompletny koszt nabycia plus dodatkowa opłata.
Notatka: Z opcji rabatu cenowego mogą korzystać wyłącznie organizacje zajmujące się sprzedażą detaliczną.
Zalety opcji pod względem kosztu nabycia:
- nie ma potrzeby sprowadzania wyceny towaru do cen sprzedaży;
- przeszacowanie towarów (z wyjątkiem przypadków, gdy cena sprzedaży jest niższa od ceny nabycia) nie jest uwzględniane w rachunkowości;
- nie ma konieczności korzystania z konta 42 „Marża handlowa”;
- nie ma potrzeby dokonywania specjalnych obliczeń w celu ustalenia wysokości zysku brutto.
Wady tej opcji obejmują:
- konieczność dodatkowej pracy w celu ustalenia kosztu sprzedanego towaru, który należy odpisać z konta 41 „Towary”;
- niemożność ustalenia salda księgowego towarów w dowolnym terminie bez dodatkowych obliczeń.
Zalety opcji w cenie promocyjnej:
- możliwość ustalenia salda księgowego towarów w dowolnym terminie;
- z konta 41 „Towary” (najczęściej na podstawie odczytów z kas fiskalnych) łatwo jest ustalić, jaki koszt sprzedanych towarów zostanie odpisany.
Wady tej opcji:
- dodatkowe prace mające na celu doprowadzenie wyceny towaru do cen sprzedaży;
- konieczność korzystania z rachunku 42 „Marża handlowa”;
- potrzeba odzwierciedlenia przeszacowania towarów w rachunkowości;
- konieczność sporządzenia specjalnego obliczenia w celu ustalenia wysokości zysku brutto.
Pomimo oczywistych wad wyceniania towarów po cenie sprzedaży, jest ona stosowana w większości sklepów. Wyjaśnia to zarówno hołd dla tradycji (w czasach radzieckich towary, z wyjątkiem sklepów warzywnych, były wszędzie rozliczane po cenach detalicznych), jak i z następującego powodu.
Przy sprzedaży towarów w sklepach z reguły jedynym dokumentem potwierdzającym zakup jest paragon fiskalny, który sprzedawca musi przekazać kupującemu. Przychody rejestrowane są na stanowiskach kasowych jako kwota całkowita i stanowią koszt własny sprzedaży towarów po cenach sprzedaży. Informacje o koszcie tych towarów w cenach zakupu można uzyskać głównie na dwa sposoby:
- stosowanie kodów kreskowych;
- metodą kalkulacyjną – w oparciu o zastosowanie wzoru bilansu towarowego:
P = Zn + P - Zk,
R- koszt sprzedanych towarów według cen nabycia;
Zn I Zk- stany towarów według cen nabycia odpowiednio na początek i koniec okresu (miesiąc, dekada, tydzień, dzień);
P- koszt otrzymanego towaru według cen zakupu (zgodnie z dokumentami odbioru).
Aby zastosować tę metodę, konieczne jest poznanie salda każdego produktu w ujęciu fizycznym (jest ono ustalane albo na podstawie operacyjnych danych księgowych, albo na podstawie zapasów). Dane o tych saldach przekazywane są do działu księgowości, który dokonuje ich wyceny w oparciu o przyjętą w polityce rachunkowości metodę wyceny (koszt średni, FIFO lub LIFO).
Metodę kodów kreskowych stosują głównie duże sklepy. Po pierwsze, do skanowania informacji potrzebna jest dodatkowa technologia komputerowa, a po drugie, nie wszyscy krajowi producenci towarów stosują kody kreskowe, które sklepy muszą wykonywać tę pracę za nich; Wszystko to wiąże się z dużymi dodatkowymi kosztami, na które wiele sklepów nie może sobie pozwolić.
Obliczeniowa metoda ustalania kosztu sprzedanego towaru na podstawie cen zakupu ma również swoje wady. Po pierwsze, dodatkowa praca wiąże się z ustaleniem naturalnych bilansów dóbr i ich oceną. Podczas korzystania z operacyjnych danych księgowych niedokładność sald jest oczywista. Po drugie, co jest szczególnie ważne dla naszego kraju, wysokość strat towarowych, zarówno standardowych, jak i niestandaryzowanych (w tym kradzieży, zarówno przez samych pracowników handlu, jak i przez kupujących), jest automatycznie wliczana do kosztu sprzedanego towaru. Z tych powodów urzędnicy skarbowi często sprzeciwiają się stosowaniu tej metody.
Jak wspomniano powyżej, koszt zakupu towaru może być pełny lub niekompletny. Zaletą pierwszej opcji jest pokrycie wszystkich kosztów związanych z zakupem towaru, a co za tym idzie dokładniejsze wyliczenie zysku brutto. Jego wadą jest częsta konieczność rozkładania łącznych kosztów z nimi związanych na kilka pozycji towarowych.
Na przykład organizacja otrzymała od dostawcy dziesięć pozycji towarów na podstawie jednego listu przewozowego, za którego transport zapłaciła 300 rubli. Powstaje problem: jaką podstawę wybrać dla rozłożenia kosztów transportu pomiędzy towarami: ich masę, koszt, czy jakiś inny wskaźnik?
Dla każdej bazy dystrybucyjnej dla tego samego towaru będzie inny wynik. Oprócz niedokładności obliczeń istnieje jeszcze jedna wada - ich złożoność. Ponadto w wielu przypadkach wliczenie kosztów transportu w rzeczywisty koszt towaru jest albo niezwykle trudne, albo wręcz niemożliwe. Na przykład organizacja branżowa korzysta z wynajętych pojazdów i płaci za usługi według stawek za godzinę pracy. Wynajęty samochód służy do różnych celów: dostarczania towarów do Twojego magazynu i magazynów klientów, transportu materiałów, wyjazdu księgowego do banku itp. Lub organizacja wykorzystuje własny samochód do transportu towarów, który również spełnia wiele funkcji, a koszty jego utrzymania są odpisywane na różne pozycje wydatków (wynagrodzenie kierowcy, amortyzacja, paliwo itp.). W takich przypadkach pojawia się dodatkowa i dość skomplikowana praca polegająca na rejestrowaniu czasu pracy pojazdu podczas wykonywania przez niego określonych funkcji, rozkładaniu kosztów jego utrzymania pomiędzy rodzaje pracy, a następnie rodzaje towaru itp. Dlatego uważamy, że polityka rachunkowości powinna przewidywać odpisywanie takich wydatków nie jako koszt towarów, ale jako koszty dystrybucji.
Podsumowując, kilka słów o wycenie dóbr, które nie należą do organizacji na mocy prawa własności i dlatego są rejestrowane na kontach pozabilansowych. Klauzula 14 PBU 5/01 stanowi, że towary takie są akceptowane do rozliczenia w wycenie przewidzianej w umowie. Instrukcje korzystania z planu kont mówią o tym dokładniej - po cenach zaświadczeń akceptacyjnych.
Metody analitycznego rozliczania towarów
Analityczna księgowość towarów prowadzona jest zarówno przez osoby odpowiedzialne finansowo, jak i przez księgowość. Jego głównym celem jest uzyskanie informacji niezbędnych do zarządzania zapasami (przestrzeganie przepisów, monitorowanie bezpieczeństwa towarów itp.).
Analityczne rozliczanie towarów można przeprowadzić w czterech głównych sekcjach:
A - w zależności od agregacji informacji księgowych;
B - w zależności od sposobu przechowywania towaru;
B - dla osób odpowiedzialnych finansowo;
G - przez właścicieli.
A. Agregacja informacji księgowych zwykle występuje w trzech formach:
1. Dostępność i przepływ towarów znajduje odzwierciedlenie w rozliczeniu oddzielnie dla każdej pozycji.
Stosuje się go wtedy, gdy możliwe, a w niektórych przypadkach konieczne jest odrębna identyfikacja każdej jednostki towaru (rozliczanie samochodów, wyrobów ze złota, towarów w obrocie detalicznym itp.). Ten rodzaj rachunkowości nazywany jest rachunkowością podmiotową.
Towary rejestrowane są według nazwy i ceny (w ujęciu fizycznym i pieniężnym). Stąd jego teoretyczna nazwa rachunkowość kosztów naturalnych. W praktyce często nazywa się to sumą ilościową. Ta opcja jest zwykle używana w magazynach.
2. Wszystkie towary brane są pod uwagę łącznie jedynie pod względem wartościowym (bez rozróżniania na poszczególne pozycje lub nazwy). Ten rodzaj rachunkowości nazywa się rachunkiem kosztów.
Pierwszą i drugą opcję należy uznać za najkorzystniejsze opcje analitycznego rozliczania towarów, ponieważ w tym przypadku dostępna jest informacja o dostępności i ruchu każdego przedmiotu lub nazwy towaru. Jednakże ich użycie jest możliwe jedynie w przypadku udokumentowania przyjęcia i rozdysponowania towaru dokumentami wskazującymi nazwę, cenę i ilość towaru.
3. W handlu detalicznym przy publicznej sprzedaży towarów z reguły nie są wydawane dokumenty, w związku z czym nie ma informacji o towarze sprzedawanym imiennie. Dlatego większość sklepów korzysta z trzeciej opcji analitycznego rozliczania towarów*.
*Notatka: Jeżeli na towarach znajdują się kody kreskowe i odpowiednia technologia komputerowa, możliwe jest analityczne rozliczanie nazw towarów w handlu detalicznym bez sporządzania dokumentów do dyspozycji towarów.
Indywidualne rozliczanie towarów jest możliwe, gdy publiczna sprzedaż niektórych towarów (wyrobów ze złota, platyny, srebra, kamieni szlachetnych itp.), A także towarów przyjętych do prowizji w organizacjach detalicznych, jest wydawana dowody sprzedaży, na których widnieje nazwa, cena i ilość towaru.
B. Towar można przechowywać na dwa sposoby:*
Impreza;
B) odmiana.
*Notatka: Księgowość przedmiotowa w obrocie komisowym jest konieczna, gdy zleceniodawcami są osoby fizyczne, ponieważ informacja o sprzedaży towaru przez właściciela jest potrzebna, aby wiedzieć, kto ma prawo otrzymać pieniądze za sprzedany towar.
Przy metodzie wsadowej każda partia towaru magazynowana jest oddzielnie. Przez partię rozumie się liczbę towarów przyjętych jednocześnie w ramach jednego dokumentu. W ramach partii towary rozliczane są imiennie.
W przypadku przechowywania odmianowego każdy nowo zakupiony produkt o określonej nazwie i odmianie jest dodawany do wcześniej otrzymanego produktu o tej samej nazwie i odmianie. Dlatego też należy zadbać o to, aby uwzględnić każdą pojedynczą partię, a także każdą indywidualną nazwę i odmianę.
B. Aby kontrolować bezpieczeństwo towarów, należy je ewidencjonować osobno dla każdej osoby odpowiedzialnej finansowo (w przypadku indywidualnej odpowiedzialności finansowej) lub zespołu osób odpowiedzialnych finansowo (w przypadku zbiorowej odpowiedzialności finansowej).
G. W ust. 2 art. 8 ustawy federalnej „O rachunkowości” stanowi: „Własność będąca własnością organizacji jest rozliczana oddzielnie od majątku innych osób prawnych będących własnością tej organizacji”. Wynika z tego, że jeśli zgodnie z tą samą nazwą towarów część z nich stanowi własność tej organizacji, a reszta stanowi własność innych osób (prawnych lub fizycznych), należy je uwzględnić osobno. W tym celu, jak wspomniano powyżej, stosuje się system kont bilansowych i pozabilansowych.
Właśnie opisaliśmy procedurę rachunkowości analitycznej w systemie kont bilansowych.
W przypadku rachunków pozabilansowych księgowość jest organizowana przede wszystkim przez właścicieli, a dla każdego właściciela - według nazw, odmian i miejsc przechowywania towarów.
Metody rozliczania odbioru towaru
Towary mogą pochodzić od dostawców, nadawców, sponsorów, założycieli jako wkład na kapitał zakładowy.
W przypadku otrzymania towaru od dostawców, jeżeli towar jest rozliczany według ceny zakupu, wówczas wpisów dokonuje się według następującego schematu:
Debet 41 Kredyt 60 - księgowanie towaru po cenie zakupu; Debet 19 Kredyt 60 - odzwierciedlony w księgowaniu podatku od wartości dodanej od otrzymanych towarów.
Jeżeli towary rozliczane są według ceny sprzedaży, wówczas schemat ewidencji przyjmuje inną formę:
Debet 41 Kredyt 60 - księgowanie towaru po cenie zakupu; Debet 19 Kredyt 60 - odzwierciedlony w księgowaniu podatku od wartości dodanej od otrzymanych towarów. Debet 42 Kredyt 41 - odzwierciedlenie w księgowaniu marż handlowych od otrzymanych towarów
Powyższe schematy stosuje się z reguły przy rozliczaniu towarów na koncie 41 „Towary” według cen zakupu, tj. nie występują żadne inne koszty związane z zakupem towaru.
Jeżeli koszt zakupu towaru obejmuje oprócz ceny zakupu inne wydatki (transport, ubezpieczenie itp.), które nie są odzwierciedlone jednorazowo w księgowości, zaleca się najpierw zebrać wszystkie wydatki związane z zakupem towaru w dniu obciążenie rachunku 15 „Zakupy i nabycie dóbr materialnych” i po ustaleniu rzeczywistego kosztu towarów odzwierciedlić je w obciążeniu rachunku 41 „Towary” z uznania rachunku 15 „Zakupy i nabycie dóbr materialnych”:
Debet 15 Kredyt 60 (76,51 itd.) - koszty związane z zakupem towarów (z wyjątkiem VAT) są odzwierciedlone w rachunkowości; Debet 19 Kredyt 60 (76,51 itd.) - odzwierciedlony w rozliczaniu podatku VAT od otrzymanych towarów i usług związanych z zakupem towarów; Debet 41 Kredyt 15 - towary skapitalizowano w cenie nabycia; Debet 41 Kredyt 42* - marża handlowa na otrzymanych towarach jest uwzględniana w księgowości.
*Notatka: Zapisu dokonuje się przy rozliczaniu towarów na koncie 41 „Towary” po cenach sprzedaży.
Ten schemat księgowy jest szczególnie wygodny przy zakupie towarów importowanych, ponieważ ich koszt zwykle obejmuje kilka rodzajów wydatków (wartość kontraktu, cła, opłaty za odprawę celną itp.), które są brane pod uwagę w różnym czasie. Ponadto, ponieważ koszt towarów jest wyrażony w walucie obcej, jego przeliczenie na ruble zgodnie z PBU 3/2000 „Rachunkowość aktywów i pasywów, których wartość wyrażona jest w walucie obcej”, należy przeprowadzić po kursie wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej w dniu przeniesienia własności importowanego towaru na importera.
Moment sprzedaży towaru
Sprzedaż towarów regulują różnego rodzaju umowy: dostawa, sprzedaż detaliczna, komis, barter itp.
Przy rozliczaniu sprzedaży towarów ogromne znaczenie ma ustalenie momentu przejścia własności towaru ze sprzedawcy na kupującego. Zgodnie z art. 223 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej „prawo własności nabywcy rzeczy na podstawie umowy powstaje z chwilą jej przeniesienia, chyba że ustawa lub umowa stanowi inaczej”. W sztuce. 224 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że „przez przekazanie uważa się wydanie rzeczy nabywcy, a także wydanie przewoźnikowi w celu wysłania nabywcy”. Wraz z powstaniem prawa własności na kupującego przechodzi ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru.
Aby prawidłowo ustalić wpływy ze sprzedaży towaru, duże znaczenie ma ustalenie momentu sprzedaży towaru, tj. moment, od którego towar wysłany lub wydany kupującemu uważa się za sprzedany. Z księgowego punktu widzenia moment sprzedaży można zdefiniować także jako moment, w którym posiadamy właściwy (i obowiązkowy) rachunek kredytowy 90.1 „Przychody”.
Dla celów księgowych moment sprzedaży towaru pokrywa się z momentem przeniesienia własności towaru ze sprzedającego na kupującego.
Dla celów podatku VAT momentem sprzedaży może być:
- wysyłka (przekazanie) towaru kupującemu;
- zapłata za towar (w przypadku płatności bezgotówkowych - otrzymanie środków za towar na rachunkach bankowych, a w przypadku płatności gotówkowej - otrzymanie pieniędzy w kasie).
Dla celów podatku dochodowego zgodnie z art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za moment sprzedaży towaru uważa się dzień wysłania towaru kupującemu, pod warunkiem przeniesienia na niego własności tych towarów. Z tej ogólnej zasady art. 273 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi wyjątek dla przedsiębiorstw, których średni przychód ze sprzedaży towarów (bez podatku VAT i podatku obrotowego) w poprzednich czterech kwartałach nie przekroczył 1 miliona rubli. na każdy kwartał. Organizacje te mają prawo określić moment sprzedaży towarów za gotówkę, tj. do zapłaty za towar.
Rozliczanie sprzedaży towarów na podstawie umowy dostawy
Zgodnie z art. 506 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, na podstawie umowy dostawy sprzedawca jest zobowiązany do przekazania towaru kupującemu w określonym terminie w celu wykorzystania go w działalności gospodarczej lub w innych celach niezwiązanych z życiem osobistym, rodzinnym, domowym i innymi podobnymi używać.
W zdecydowanej większości przypadków umowa dostawy nie wskazuje konkretnie momentu przeniesienia własności towaru, co oznacza, że ustala się go zgodnie z art. 223 i 224 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, tj. kupujący staje się właścicielem towaru po jego przekazaniu (wysyłce). W tym przypadku stosuje się następujący system ewidencji rozliczania sprzedaży towarów*:
Debet 62 Kredyt 90.1 - wysyłka (przekazanie) towaru kupującemu (po cenie sprzedaży towaru zawierającej podatek VAT); Debet 90,2 Kredyt 41,1 - sprzedane towary są odpisywane (według ceny nabycia); Debet 68 (76) Kredyt 90,3 - odzwierciedlony w rozliczeniu podatku VAT od sprzedanych towarów**; Debet 50 (51) Kredyt 62 - pieniądze otrzymane od kupującego za sprzedane towary.
**Notatka:
Jeżeli dla organizacji do celów podatku VAT momentem sprzedaży towarów jest wysyłka, wówczas uznaje się rachunek 68 „Obliczenia podatków i opłat”, a jeśli dokonano płatności, uznaje się rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” . W tym drugim przypadku po otrzymaniu od nabywców pieniędzy z tytułu kwoty podatku VAT dokonuje się wpisu:
Debet 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
W sztuce. 223 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że kupujący staje się właścicielem towaru po jego otrzymaniu, „chyba że umowa stanowi inaczej”. Wynika z tego, że umowa może przewidywać inny moment przeniesienia własności towaru ze sprzedającego na kupującego: zapłata za towar, potrącenie roszczeń o rozliczenia itp. Dlatego czasami umowa dostawy przewiduje inny moment przeniesienia własności towaru, na przykład zapłata za towar przez kupującego. W takim przypadku schemat ewidencji rozliczania sprzedaży towarów będzie wyglądał następująco:
Debet 45 Kredyt 41.1 - wysyłka (przekazanie) towaru kupującemu (za koszt towaru według cen zakupu); Debet 50 (51) Kredyt 90,1 - pieniądze otrzymane od kupującego za sprzedane towary; Debet 90,2 Kredyt 45 - sprzedane towary są odpisywane; Debet 90,3 Kredyt 68 - VAT naliczony do budżetu od sprzedanych towarów.
Dla celów rachunkowości finansowej, zgodnie z klauzulą 16 PBU 5/01, w momencie wydania towaru (z wyjątkiem towarów rozliczanych według cen sprzedaży) można go wycenić na jeden z czterech znanych sposobów (po koszcie każdej jednostki; koszt średni, FIFO i LIFO).
Jednakże dla celów podatku dochodowego zgodnie z ust. 1 art. 268 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, sprzedając zakupione towary, można je ocenić za pomocą metody FIFO lub LIFO. Metodę wyceny „kosztu przeciętnego” można stosować jedynie „w przypadkach, gdy ze względu na cechy technologiczne nie jest możliwe zastosowanie metod FIFO i LIFO”. O metodzie wyceny „po koszcie jednostki” w ogóle nie ma mowy.
Nie jest jasne, po pierwsze, co należy rozumieć przez „cechy technologiczne”, a po drugie, dlaczego twórcom Ordynacji podatkowej nie podobała się metoda oceny „po średnich kosztach”? Naszym zdaniem jest to najbardziej optymalny sposób wyceny towaru (przynajmniej lepszy od LIFO, które jest w wielu krajach zakazane), ponieważ podczas jego stosowania możliwa wartość sald zapasów jest niedoszacowana i odpowiednio wzrasta koszt sprzedanych towarów. I wreszcie w rezultacie całkowita kwota zysku przedsiębiorstwa jest zaniżona, a skarb państwa, w którym LIFO nie jest zabronione, a jest to nasz kraj, otrzymuje ogromne kwoty z podatków. Ogólnie rzecz biorąc, pamiętaj, że jeśli zwiększasz aktywa, automatycznie musisz zwiększyć pasywa. A jeśli ten wzrost nie jest związany ze zobowiązaniami, to oczywiście w ten czy inny sposób zwiększa zyski.
To ciekawe, ale zysk ten może się zmienić ze względu na dobrą pracę administracji, metodologię rachunkowości i właściwy wybór zawieranych umów biznesowych. Jeśli więc na przykład zamiast umowy kupna-sprzedaży lub dostawy zostanie zawarta umowa komisowa, wówczas towar nie zostanie zaliczony do majątku podlegającego opodatkowaniu (podatek od nieruchomości) i, co ważniejsze, sprzedawca nie inwestuje ani rubla w towarach, a po ich sprzedaży:
- otrzymuje natychmiastową prowizję i
- wykorzystuje pieniądze zleceniodawcy jako bezpłatną pożyczkę na określony czas.
Wreszcie jest to możliwe, jednak obecnie, ze względu na obecny system podatkowy, zawieranie umów podarunkowych nie przynosi żadnych korzyści. Jedna organizacja „daje” lub „sponsoruje” dawcę pieniędzmi, innymi towarami lub pewnymi dość cennymi usługami. Przy wyborze rodzaju umowy administracja bierze pod uwagę także skutki finansowe transakcji. Zasadniczo jest to zawsze to samo, ale w formie prawnej istnieją bardzo różne rozwiązania tych samych problemów.
Rozliczanie sprzedaży towarów w ramach umowy sprzedaży detalicznej
Zgodnie z art. 492 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w ramach detalicznej umowy kupna-sprzedaży, sprzedawca zobowiązuje się przekazać kupującemu towar przeznaczony do użytku osobistego, rodzinnego, domowego lub innego niezwiązanego z działalnością gospodarczą. W tym przypadku sprzedaż towarów odbywa się głównie za gotówkę.
Zgodnie z art. 1 ustawy Federacji Rosyjskiej „O korzystaniu z kas fiskalnych przy dokonywaniu rozliczeń pieniężnych z ludnością”, rozliczenia gotówkowe z ludnością podczas wykonywania operacji handlowych przeprowadza się z reguły przy obowiązkowym korzystaniu z kas fiskalnych.
Poniżej przedstawiamy tradycyjny schemat rozliczania sprzedaży towarów w ramach detalicznej umowy kupna-sprzedaży za gotówkę:
Debet 50 Kredyt 90,1 - w kasie otrzymano przychód za towar; Debet 90,2 Kredyt 41,2 - sprzedane towary są odpisywane (według cen księgowych); Debet 90,2 Kredyt 42 - odpisano marżę handlową dotyczącą sprzedanych towarów (zapis odwrócenia)*.
*Notatka: Wpisu dokonuje się wyłącznie przy rozliczeniu towarów w cenach sprzedaży.
Kwotę przychodu na dany dzień ustala się jako różnicę pomiędzy stanami liczników kasowych na koniec i początek dnia.
Jeżeli towary rozliczane są według cen sprzedaży, to zgodnie z wpisem 2 w ciągu miesiąca, w ciężar rachunku 90.2 „Sprzedaż”, podkonto „Koszt sprzedaży” odzwierciedla koszt towarów w cenach sprzedaży, a nie przy zakupie ceny. Taki zapis* powstaje, ponieważ w ciągu miesiąca z reguły nie jest znany koszt sprzedanych towarów w cenach zakupu. Na koniec miesiąca zostanie dokonana kalkulacja zrealizowanej marży handlowej na sprzedanym towarze i dokonana zostanie księga jej wysokości. Po tym wpisie obciążenie rachunku 90.2 „Koszt sprzedaży” pokaże, co powinno być - koszt sprzedanych towarów po cenach zakupu.
*Notatka: Kompilatorzy planu kont założyli, że obciążenie rachunku 90.2 „Koszt sprzedaży” zawsze będzie odzwierciedlało jedynie koszt sprzedanych towarów. Ostatecznie, jak czytelnik zobaczy, wymóg ten jest spełniony we wszystkich przypadkach.
Marżę handlową związaną ze sprzedanymi towarami* można obliczyć na różne sposoby. W praktyce określa się ją zazwyczaj na podstawie średniego procentu, korzystając ze wzoru:
VP = P*P/100,
wiceprezes- zysk brutto;
R- koszt sprzedanych towarów według cen księgowych;
P- średni procent zysku brutto.
*Notatka: W przeciwnym razie wskaźnik ten można nazwać „zrealizowaną marżą handlową” lub „zyskiem brutto”
Z kolei:
P = (TNn + TNp - TNv)/(P + OK).
TNN- marża handlowa na saldzie towarów na początek miesiąca (saldo konta 42 na początek miesiąca);
TNP- marża handlowa na towarach otrzymanych w ciągu miesiąca (obrót kredytu w rachunku 42 miesięcznie);
TNv- ulga handlowa za sprzedany towar za miesiąc (obrót debetowy rachunku 42 za miesiąc);
OK- stan towarów na koniec miesiąca (saldo konta 42 na koniec miesiąca).
W tym przypadku sprzedaż towaru dotyczy tzw. udokumentowanego wydatku (zwrot towaru do dostawców, spisanie uszkodzonego towaru itp.). Innymi słowy, „pozbywanie się towarów” to wszystkie ich wydatki inne niż sprzedaż.
Obliczanie zysku brutto według średniego procentu jest proste i można je zastosować w każdej organizacji. Jego wadą jest niedokładność, gdyż opiera się na założeniu, że struktura asortymentowa obrotu (przychodu ze sprzedaży) za miesiąc i stan towaru na koniec miesiąca jest taka sama, co w praktyce nie ma miejsca. W rezultacie obliczona w ten sposób wysokość zysku brutto jest albo większa, albo mniejsza od wartości rzeczywistej. Przykładowo, jeśli w liczbie sprzedanych towarów dominują towary z dużą marżą handlową (w porównaniu do średniego procentu), a pozostałą część stanowią towary z mniejszą marżą, wówczas kwota zysku brutto zostanie zaniżona.
Jak wspomniano powyżej, zrealizowana marża handlowa jest odpisywana w formie zapisu odwrócenia:
Debet 90.2 „Koszt sprzedaży” Kredyt 42 „Marża handlowa”.
Wpis ten ma tę wadę, że obrót na rachunku 42 „Marża handlowa” jest zniekształcony. Jego obrót kredytowy powinien wykazywać wysokość marży handlowej na towarach otrzymanych, a obrót debetowy powinien wykazywać wysokość marży na towarach zbytych (w tym sprzedanych). Powyższy wpis na to nie pozwala. Aby wyeliminować tę wadę, możliwy jest prostszy zapis księgowy:
Debet 42 „Marża handlowa” (kwota „czarna”)
Debet 90,2 „Koszt sprzedaży” (kwota „czerwona”)
Obliczenia zysku brutto dokonuje się tylko przy rozliczaniu towarów po cenach sprzedaży. Stosując koszt nabycia jako cenę księgową, zysk brutto określa się analitycznie, ponieważ uznanie rachunku 90.1 „Przychody” odzwierciedla wartość sprzedaży towarów, a obciążenie rachunku 90.2 „Koszt sprzedaży” odzwierciedla koszt sprzedanych towarów po cenach nabycia. Różnica między tymi wskaźnikami stanowi zysk brutto odzwierciedlony w wierszu 029 „Rachunku zysków i strat” (formularz nr 2). Teoretycznie jest możliwe, że obrót debetowy rachunku 90.2 „Koszty sprzedaży” przekroczy obrót kredytowy rachunku 90.1 „Przychody”; wówczas różnica między nimi reprezentuje stratę na sprzedaży. W praktyce zdarza się to dość rzadko.
Wiele sklepów zapewnia klientom różnego rodzaju rabaty przy sprzedaży towarów (Nowy Rok, Boże Narodzenie, wyprzedaże itp.). O kwotę tych rabatów zmniejszają się przychody, a co za tym idzie zysk brutto (ponieważ koszt nabycia sprzedanego towaru pozostaje niezmieniony).
Jeżeli ceną księgową towarów jest koszt nabycia, wówczas nie powstają żadne niedogodności w rachunkowości.
Jeżeli towary rozliczane są według cen sprzedaży, pojawiają się pewne trudności metodologiczne.
Jeżeli sklep nie zapewnia żadnych rabatów, to w ciągu miesiąca ta sama kwota zostanie odzwierciedlona na uznaniu konta 90.1 „Sprzedaż” subkonta „Przychody” i obciążeniu konta 90.2 „Sprzedaż” subkonta „Koszt sprzedaży” - koszt sprzedaży towarów.
To zestawienie (tożsamość) ułatwia księgowemu kontrolowanie działań osób odpowiedzialnych finansowo (sprzedawców i kasjerów). Ile przychodów otrzymano w kasie (kredyt na konto 90,1 „Przychody”), kwotę sprzedanych towarów należy odpisać od sprzedawców (obciążenie konta 90,2 „Koszt sprzedaży”). Jeżeli sklep zapewnia klientom rabaty przy sprzedaży towarów, to według ich kwoty obrót debetowy konta 90.2 „Koszty sprzedaży” okazuje się większy niż obrót kredytowy konta 90.1 „Przychody”. Księgowy przyzwyczajony do zestawiania tych wskaźników natychmiast zaczyna myśleć o tym, jak osiągnąć ich równość i zaczyna sporządzać różne rachunki. Aby jednak odpisać rabaty, nie trzeba dokonywać żadnych zapisów. Pod koniec miesiąca, po obliczeniu zysku brutto i uwzględnieniu go w rachunkowości, wszystko się ułoży: obrót kredytowy konta 90.1 „Przychody” ponownie będzie większy niż obrót debetowy rachunku 90.2 „Koszty sprzedaży”. To prawda, że będzie tu jedna interesująca cecha: zysk brutto według obliczeń będzie większy niż zysk brutto obliczony jako różnica między obrotem kredytowym rachunku 90.1 „Przychody” a obrotem debetowym rachunku 90.2 „Koszty sprzedaży ” (od wysokości udzielonych rabatów). Zatem księgowość będzie odzwierciedlać informacje o dwóch wskaźnikach zysku brutto: rzeczywistym i potencjalnym (bez rabatów dla klientów).
Rozliczanie sprzedaży towarów w ramach umowy komisowej
W ramach umowy komisowej jedna strona (komisant) zobowiązuje się w imieniu drugiej strony (zleceniodawcy) za wynagrodzeniem dokonać jednej lub większej liczby transakcji we własnym imieniu, lecz na koszt zleceniodawcy. Przedmiotem takiej umowy mogą być transakcje zarówno kupna, jak i sprzedaży. Najczęściej w ramach umowy komisowej dokonywane są transakcje sprzedaży towaru, w ramach których zleceniodawca przekazuje towar komisarzowi, a ten je sprzedaje. Nadawca zachowuje własność towaru do czasu jego sprzedaży. Jednakże agent komisowy ponosi pełną odpowiedzialność wobec zleceniodawcy za utratę i uszkodzenie towaru.
Sprzedaż towarów w ramach umowy komisowej może mieć charakter detaliczny lub hurtowy. W obu przypadkach dochodem agenta prowizyjnego jest prowizja.
Wysokość i tryb płacenia prowizji określa umowa. Mogłoby być:
- w stałej kwocie;
- jako procent kosztu sprzedanych towarów;
- jako różnica pomiędzy wartością sprzedaży towaru a wartością wskazaną w dokumentach zleceniodawcy.
Jeżeli agent prowizyjny zrealizował transakcję na warunkach korzystniejszych niż określone w umowie, wówczas świadczenie dodatkowe jest dzielone równo pomiędzy agenta prowizyjnego i zleceniodawcę (o ile umowa nie stanowi inaczej).
Oprócz zapłaty prowizji, zleceniodawca ma obowiązek zwrócić agentowi prowizyjnemu kwoty określone w umowie, wydane na realizację zamówienia.
Rozliczanie sprzedaży towarów na podstawie umowy komisowej w handlu detalicznym
Procedurę dokumentowania transakcji towarami konsygnacyjnymi określają Zasady handlu komisowego produktami nieżywnościowymi, zatwierdzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 06.06.1998 nr 569 (z późniejszymi zmianami i uzupełnieniami).
Produkty przyjęte do wysyłki, na które nie ma zapotrzebowania, mogą zostać objęte rabatem. Tryb i wysokość przeceny określa umowa.
Jeżeli z jakiegoś powodu towar zostanie zwrócony nadawcy, ten ostatni może zostać obciążony opłatą za przechowanie towaru (o ile tak stanowi umowa).
Debet 004 - przyjęcie towaru w ramach prowizji; Debet 50 Kredyt 76 - wpływy ze sprzedaży towarów otrzymano w kasie (do zapłaty zleceniodawcy); Debet 50 Kredyt 90,1 - wpływy ze sprzedaży towarów (prowizja) otrzymano w kasie; Kredyt 004 - sprzedane towary są odpisywane; Debet 90,3 Kredyt 68 - VAT naliczony do budżetu; Debet 90. Kredyt NSP 68 - naliczony do budżetu NSP; Debet 76 Kredyt 50 - pieniądze zostały wypłacone zleceniodawcy; Debet 50 Kredyt 91,1 - pieniądze otrzymane od zleceniodawcy za przechowywanie towarów.
Rozliczanie sprzedaży towarów na podstawie umowy komisowej w handlu hurtowym
Po wysłaniu towaru do kupującego agent prowizyjny informuje o tym zleceniodawcę, wysyłając mu zawiadomienie. W dniu otrzymania zawiadomienia zleceniodawca jest obowiązany odnotować sprzedaż towaru.
Po zawarciu transakcji agent prowizyjny ma obowiązek przedłożyć zobowiązaniu pisemne sprawozdanie z wykonanej pracy. Dostępne są różne opcje wysyłki towarów i rozliczeń związanych z ich sprzedażą.
Opcje A1 i B1 przewidują udział komisarza w płatnościach za towar. W takich przypadkach agent prowizyjny potrąca prowizję od wpływów otrzymanych od kupującego, a pozostałą kwotę przekazuje zleceniodawcy.
Opcje A2 i B2 nie wiążą się z udziałem komisarza w płatnościach za towar. W takim przypadku zleceniodawca płaci agentowi prowizyjnemu prowizję ze swojego rachunku bieżącego.
W praktyce najczęściej stosuje się opcje A1 i A2.
Opcja A1
Konta u zleceniodawcy:
Debet 45 Kredyt 41 - przekazanie towaru agentowi prowizyjnemu; Debet 76 „Rozliczenia z agentem prowizyjnym” Kredyt 90.1 - odzwierciedlony w rozliczeniu wysyłki towaru do kupującego; Debet 90,2 Kredyt 45 - odpisanie sprzedanych towarów;
Refleksja przy rozliczaniu podatku VAT od towarów sprzedanych w momencie sprzedaży dla celów podatkowych:
Debet 90,3 Kredyt 68 - wysyłka; Debet 90,3 Kredyt 76 „Naliczenia VAT” - płatność;
Refleksja w rozliczeniu wydatków komisarza na wykonanie zamówienia:
Debet 19 Kredyt 76 „Rozliczenia z komisarzem” - dla kwoty podatku VAT związanej z wydatkami; Debet 44 Kredyt 76 „Rozliczenia z komisarzem” - dla kwoty wydatków bez VAT;
Refleksja w rozliczaniu wynagrodzeń prowizyjnych:
Debet 19 Kredyt 76 „Rozliczenia z komisarzem” – dla kwoty podatku VAT związanego z opłatami prowizyjnymi; Debet 44 Kredyt 76 „Rozliczenia z komisantem” – od kwoty wynagrodzenia bez podatku VAT; Debet 51 Kredyt 76 „Rozliczenia z agentem prowizyjnym” - pieniądze otrzymane od agenta prowizyjnego; Obciążenie 76 „Obliczenia podatku VAT” Kredyt 68 - VAT naliczony do budżetu (jeżeli momentem realizacji do celów podatkowych jest płatność); Debet 90 „Koszty sprzedaży” Kredyt 44 - wydatki związane ze sprzedażą towarów są odpisywane.
Debet 004 - towar otrzymany od zleceniodawcy; Debet 62 Kredyt 76 - towary zostały wysłane do kupującego; Kredyt 004 - sprzedane towary są odpisywane; Debet 76 Kredyt 51 - wydatki związane ze sprzedażą towarów, zwracane przez zleceniodawcę, są odzwierciedlone w rachunkowości; Debet 51 Kredyt 62 - pieniądze otrzymane od kupującego; Debet 76 Kredyt 90,1 - naliczona prowizja; Debet 90,3 Kredyt 68 - VAT naliczony do budżetu od kwoty prowizji; Debet 76 Kredyt 51 - pieniądze zostały przekazane zleceniodawcy.
Opcja A2
Rozliczenia z mocodawcą
Po pierwsze, zamiast rachunku 76 „Rozliczenia z komisarzem” używany jest rachunek 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”.
Po drugie, w przypadku przekazania wynagrodzenia i zwrotu wydatków przewidzianych w umowie agentowi prowizyjnemu dokonuje się wpisu:
Subkonto debetowe 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” „Rozliczenia z komisarzem”
Kredyt 51 „Rachunki bieżące”
Rachunki z agentem prowizyjnym
Patrz opcja A1 z następującymi funkcjami.
Po pierwsze, nie będzie żadnych operacji:
Debet 62 Kredyt 76 - towary zostały wysłane do kupującego; Debet 51 Kredyt 62 - pieniądze otrzymane od kupującego; Debet 76 Kredyt 51 - pieniądze zostały przekazane zleceniodawcy.
Po drugie, aby otrzymać wynagrodzenie od zleceniodawcy i zwrot wydatków przewidzianych umową, dokonuje się wpisu:
Debet 51 „Rachunki bieżące”
Kredyt 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Oprócz prowizji umowami pośrednictwa mogą być także umowy prowizyjne i agencyjne. Różnią się pewnymi cechami prawnymi, a metodologia rozliczania transakcji na nich jest podobna do umowy komisowej.
Rozliczanie transakcji w ramach umowy barterowej
Zgodnie z art. 567 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w ramach umowy wymiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść jeden produkt na własność drugiej strony w zamian za inny. W takim wypadku za każdą ze stron uznaje się sprzedawcę towaru, który zobowiązana jest przekazać, i nabywcę towaru, którego zobowiązuje się przyjąć w zamian.
Przyjmuje się, że towary podlegające wymianie mają tę samą wartość. Jeżeli tak nie jest, strona zobowiązana do przekazania towaru, którego wartość jest niższa od wartości towaru przekazanego w zamian, jest obowiązana dopłacić różnicę w wartości towaru.
Operacje wymiany towarowej przeprowadzane są w dwóch etapach:
- przyjęcie towaru od kontrahenta;
- wysyłka (wydanie) towaru do kontrahenta.
Etapy te rzadko zbiegają się w czasie i każda ze stron może je realizować w innej kolejności:
- pierwszy odbiór towaru, a następnie wysyłka (wydanie);
- pierwsza wysyłka (wydanie), a następnie odbiór.
Procedura ewidencji transakcji giełdowych jest uzależniona od warunków umowy i może występować w dwóch wersjach.
Pierwszą opcję stosuje się, gdy umowa wymiany przewiduje zwyczajową procedurę przeniesienia własności towaru, tj. zgodnie z art. 223 i 224 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. W takim przypadku każda ze stron dokonuje zwykłych wpisów dotyczących odbioru towaru (kiedy występuje jako kupujący) i sprzedaży towarów w ramach umowy dostawy (gdy występuje jako sprzedawca). Następnie dokonuje się wpisu w celu potrącenia długów:
Debet 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Kredyt 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”
Drugą opcję stosuje się, gdy umowa wymiany nie zawiera specjalnego warunku dotyczącego trybu przeniesienia własności towaru. Wówczas postępowanie to reguluje art. 570 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym własność wymienianego towaru przechodzi na strony jednocześnie po wypełnieniu przez obie strony obowiązków przekazania danego towaru.
W takim przypadku sposób ewidencjonowania transakcji giełdowych będzie uzależniony od kolejności realizacji zobowiązań wynikających z kontraktu. I tutaj możliwe są dwie metody księgowania.
Pierwszą metodę stosuje się, gdy organizacja jako pierwsza wysyła towary.
Wysyłając towar do kontrahenta, tylko jedna strona wypełniła obowiązek wynikający z umowy, dlatego też własność wysyłanego towaru nie została przeniesiona na kontrahenta i towar ten nie został jeszcze sprzedany:
Debet 45 Kredyt 41,1 - towar został wysłany do kontrahenta;
Kiedy organizacja otrzymała towary od kontrahenta, obie strony wypełniły swoje zobowiązania umowne, w związku z czym otrzymane towary stały się własnością organizacji i są w zwykły sposób zapisywane na koncie 41 „Towary”:
Debet 41,1 Kredyt 60 - towar otrzymany od kontrahenta;
Ponieważ wysłane towary stały się własnością kontrahenta, księgowość odzwierciedla ich sprzedaż:
Debet 62 Kredyt 90,1 - sprzedaż towarów znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości; Debet 90,2 Kredyt 45 - sprzedane towary są odpisywane; Debet 90,3 Kredyt 68 - VAT naliczony do budżetu od sprzedanych towarów; Debet 60 Kredyt 62 - potrącenie długów jest odzwierciedlone w rachunkowości;
Kompensacja długów oznacza spłatę wzajemnych zobowiązań, w szczególności zapłatę za otrzymane towary, dlatego organizacja ma prawo do odliczenia podatku VAT od nich:
Debet 68 Kredyt 19 - kwota podatku VAT dotycząca otrzymanego i opłaconego towaru została przyjęta do zwrotu (odliczenia).
Drugą metodę stosuje się, gdy organizacja jako pierwsza otrzymuje towar od kontrahenta.
W takim przypadku tylko kontrahent wywiązał się ze swoich zobowiązań wynikających z umowy, dlatego towary otrzymane przez organizację nie stały się jej własnością i należy je uwzględnić poza bilansem:
Debet 002 - towary otrzymane od kontrahenta;
Po wysłaniu towaru przez organizację obie strony wypełniły swoje zobowiązania wynikające z umowy, a wysłane towary stały się własnością kontrahenta i uważa się je za sprzedane:
Debet 62 Kredyt 90,1 - towary zostały wysłane do kontrahenta; Debet 90,2 Kredyt 41,1 - sprzedane towary są odpisywane; Debet 41,1 Kredyt 60 - otrzymane towary są odzwierciedlone w bilansie; Kredyt 002 - otrzymane towary są odpisywane z rachunkowości pozabilansowej; Debet 90,3 Kredyt 68 - VAT naliczony do budżetu od sprzedanych towarów; Debet 60 Kredyt 62 - potrącenie długów znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości; Debet 68 Kredyt 19 - kwota podatku VAT dotycząca otrzymanego i opłaconego towaru została przyjęta do zwrotu (odliczenia).
Koszt towarów wysłanych i otrzymanych w ramach umów barterowych ustala się zgodnie z procedurą określoną odpowiednio w punkcie 6.3 PBU 9/99 „Dochody organizacji” i PBU 10/99 „Wydatki organizacji” oraz klauzuli 10 PBU 5 /01 „Rachunkowość zapasów” .
Rozliczanie przyjęcia i sprzedaży towarów, których koszt jest wyrażony w walucie obcej lub w konwencjonalnych jednostkach pieniężnych
Sztuka. 317 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że zobowiązanie pieniężne może przewidywać zapłatę w rublach w kwocie odpowiadającej walucie obcej lub umownym jednostkom monetarnym (zwanej dalej „c.u”). W takim przypadku kwotę do zapłaty w rublach ustala się według kursu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej (chyba że umowa stanowi inaczej).
Kwota zobowiązań wyrażona w walucie obcej lub jednostkach pieniężnych. jest przeliczany na ruble po takim czy innym kursie dla różnych terminów (odbiór towaru, płatność itp.), w wyniku czego powstają różnice, które nazywane są sumami. Formą są one bardzo podobne do różnic kursowych, jednakże nie można ich za takie uznać, gdyż transakcje te nie są transakcjami walutowymi (rozliczenia dokonywane są w rublach i nie następuje przeniesienie własności wartości walutowych).
Różnice kwotowe (a także różnice kursowe) mogą być dodatnie lub ujemne. Powstają zarówno dla sprzedających, jak i kupujących.
W przypadku sprzedawców, zgodnie z paragrafem 6.6 PBU 9/99 „Dochody organizacji”, kwotę przychodów ustala się (zwiększa lub zmniejsza) z uwzględnieniem różnicy kwotowej.
Dla kupującego, zgodnie z paragrafem 6.6 PBU 10/99 „Wydatki organizacyjne”, kwotę płatności ustala się (zwiększa lub zmniejsza) również z uwzględnieniem różnicy kwot.
Dodatnie różnice kwotowe są odzwierciedlane (zarówno dla dostawcy, jak i dla kupującego) w zapisach zwykłych, natomiast różnice ujemne są odzwierciedlane w zapisach odwrócenia.
Przykład
Umowa dostawy określa koszt towaru na kwotę 600 USD. (z VAT - 100 USD). Koszt zakupu towarów wynosi 13 000 rubli. Płatność za towar odbywa się w rublach według kursu wymiany Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej obowiązującego w dniu płatności.
Kurs wymiany Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej wynosił:
- w dniu wysyłki (odbioru) towaru - 25 rubli;
- w dniu zapłaty za towar - 26 rubli.
Dla celów podatkowych przychody dostawcy i kupującego ustalane są na podstawie wysyłki.
Kupujący sprzedał połowę towaru za 10 800 rubli przed zapłatą. (w tym VAT - 1800 rubli).
W księgowości dostawcy księgowy dokona następujących wpisów:
Debet 62 Kredyt 90,1 - 15 000 rub. (600 * 25) - wysyłka towaru do kupującego; Debet 90,2 Kredyt 41 - 13 000 rub. - sprzedane towary są odpisywane; Debet 90,3 Kredyt 68 - 2500 rub. (100 * 25) - podatek VAT obciąża budżet od sprzedanych towarów; Debet 51 Kredyt 62 - 15 600 rub. (600 * 26) - pieniądze otrzymane od kupującego; Debet 62 Kredyt 90,1 - 600 rub. (15 600 - 15 000) - różnica kwotowa jest uwzględniana w rachunkowości; Debet 90,3 Kredyt 68 - 100 rub. (600 / 120 * 20) - VAT obciąża budżet budżetu od różnicy kwotowej.
W księgowości kupującego księgowy dokona następujących wpisów:
Towar otrzymany od dostawcy:
Debet 41 Kredyt 60 - 12 500 rub. (500 * 25); Debet 19 Kredyt 62 - 2500 rub. (100 * 25); Debet 62 Kredyt 90,1 - 10 800 rub. - towar zostaje wysłany do kupującego; Debet 90,2 Kredyt 41 - 6250 rub. (12500 / 2) - sprzedane towary są odpisywane; Debet 90,3 Kredyt 68 - 1800 rub. - podatek VAT obciążał budżet od sprzedanych towarów; Debet 60 Kredyt 51 - 15 600 rub. - pieniądze zostały przekazane dostawcy;
Różnica kwotowa jest odzwierciedlona w rachunkowości:
Debet 41 Kredyt 60 - 250 rub. ((600 - 100) / 2); Debet 90,2 Kredyt 60 - 250 rub. (600 - 100 - 250); Debet 68 Kredyt 19 - 2600 rub. - przekazane do budżetu w celu odliczenia podatku VAT.
Jeżeli wysyłka (odbiór) towaru i jego zapłata nastąpiła w ciągu jednego miesiąca, wówczas różnice kwotowe niewątpliwie powinny zostać odzwierciedlone w rozliczeniu w powyższy sposób.
Jeżeli wysyłka (odbiór) towaru nastąpiła w jednym miesiącu, a zapłata nastąpiła w innym, to naszym zdaniem dostawca i kupujący powinni obliczyć kwotę różnic kwotowych powstałych pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu wysyłki (odbiór) towaru i uwzględnienie go w rozliczeniu za pierwszy miesiąc. Podobnie należy postępować w kolejnych miesiącach. Możliwość takiej korekty wynika z ust. 4 art. 13 ustawy federalnej „O rachunkowości”. Jeżeli takiej korekty nie dokonamy, wyniki finansowe organizacji będą ustalane nierzetelnie.
Dla celów podatku dochodowego, zgodnie z art. 316 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej różnice kwotowe zalicza się do przychodów i kosztów nieoperacyjnych.
Rozliczanie sprzedaży towarów na kredyt
Niektóre towary mogą być sprzedawane na kredyt. Procedurę takiej sprzedaży określają zasady sprzedaży obywatelom dóbr trwałych na kredyt, zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 09.09.1993 nr 895.
Przekazanie nabywcom towarów zakupionych na kredyt następuje po zapłacie z reguły co najmniej 20 procent ceny tych towarów. Pozostałą część kosztów towaru kupujący płacą zwykle w ciągu 6 do 36 miesięcy (w zależności od warunków umowy).
Przy sprzedaży towarów na kredyt kupujący są obciążani odsetkami od kwoty udzielonej pożyczki, których wysokość ustala organizacja branżowa, biorąc pod uwagę aktualne stawki kredytów bankowych.
Za zwłokę w płatnościach za towar zakupiony na kredyt kupujący zostaje obciążony karą w wysokości 0,5 proc. zaległej kwoty za każdy dzień opóźnienia.
Zgodnie z ust. 2 art. 489 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, w przypadku gdy kupujący nie dotrzyma terminu kolejnej płatności za towar sprzedawany na raty, określonego w umowie, firma handlowa ma prawo (o ile umowa nie stanowi inaczej) zażądać zwrotu sprzedany towar (z wyjątkiem przypadków, gdy kwota płatności otrzymanych od kupującego przekracza połowę ceny towaru).
Zgodnie z paragrafem 5 art. 488 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, od momentu przekazania towaru kupującemu do chwili zapłaty, towar sprzedany na kredyt uznaje się za zastawiony przez sprzedającego w celu zapewnienia, że kupujący wywiąże się ze swojego obowiązku zapłaty za towar (chyba, że umowa stanowi inaczej).
Z powyższego wynika, że własność towarów sprzedanych na kredyt może przejść na kupującego w różnym czasie. Rodzi to dwa problemy:
- w przypadku przejścia własności ze sprzedającego na kupującego – z chwilą przeniesienia towaru na niego lub po ostatniej za niego płatności;
- gdy sprzedawca osiąga zysk: w momencie wydania towaru, w momencie ostatniej płatności.
Na przykładzie księgowości sprzedaży towarów na kredyt łatwo dostrzec i zrozumieć, że pozornie bezstronna księgowość jest polem bezlitosnej walki interesów.
W historii rachunkowości zaproponowano trzy metody rozpoznawania zysków ze sprzedaży towarów na kredyt:
- wszystkie zyski są rejestrowane w momencie otrzymania pierwszej wypłaty;
- zysk nalicza się równomiernie przy każdej kolejnej płatności;
- zysk ujmowany jest dopiero od momentu otrzymania ostatniej wpłaty.
Teoretycznie każda z tych metod jest równie możliwa i równa:
- w pierwszym przypadku przeniesienie własności rzeczy ze sprzedającego na kupującego automatycznie oznacza pojawienie się zysku;
- w drugim, nie mniej bezpodstawnie, uważa się, że zysk jest częścią zapłaty i dlatego, ile jest płatności, tyle razy otrzyma się „kawałek” zysku;
- w trzecim uważa się, że zysk może powstać dopiero wtedy, gdy sprzedawca odzyska swoje wydatki.
Jednak te teoretycznie nienaganne opcje mają najpoważniejszy wpływ na interesy uczestników procesów biznesowych. A kiedy to zrozumieno, księgowi pokazali, że jeśli inni uczestnicy procesów biznesowych nie ingerują, wybór opcji rachunkowości zależy wyłącznie od interesów administracji.
Jeśli więc administracja zostanie wynagrodzona w oparciu o wielkość sprzedaży równą otrzymanym pieniądzom (przychód netto), ograniczy to sprzedaż na kredyt, a w konsekwencji wzrosną koszty związane z przechowywaniem towarów, zmniejszy się sama wielkość sprzedaży w rezultacie zmniejszy się napływ pieniędzy i zmniejszą się zyski. Wierzycieli ponownie zmartwi spadek wypłacalności, a właścicieli spadek zysków.
Jeżeli premie są powiązane z zyskiem, wówczas administracja jest zainteresowana rozpoznaniem zysku w momencie otrzymania pierwszej zapłaty za przedmioty wartościowe sprzedane na kredyt. W tym przypadku im więcej towarów sprzedanych na kredyt, tym większy zysk i większa składka, ale ucierpią na tym interesy właścicieli. Muszą płacić składkę i, co najważniejsze, płacić podatki od zysków, które nie są jeszcze poparte gotówką. Dlatego też w ich interesie leży rozpoznanie zysków po otrzymaniu ostatniej wypłaty.
Zgodnie z klauzulą 3.1.2 wytycznych dotyczących ustalania obrotu handlu detalicznego i hurtowego na zasadach statystyki przedsiębiorstw, zatwierdzonych dekretem Państwowego Komitetu Statystycznego Rosji z dnia 19 sierpnia 1998 r. nr 89, koszt sprzedanych towarów na kredyt, w wysokości pełnego kosztu towaru, wlicza się do obrotów handlu detalicznego według momentu wydania towaru kupującemu.
Debet 50,51 Kredyt 90,1 - zaliczka otrzymana od kupujących; Debet 62 Kredyt 90,1 - kwota kredytu udzielonego klientom i odsetki od niego są odzwierciedlone w rachunkowości; Debet 90,2 Kredyt 41 - sprzedane towary są odpisywane; Debet 50,51 Kredyt 62 - otrzymany od kupujących w celu spłaty zadłużenia; Debet 50,51 Kredyt 91,1 - otrzymana kara za zwłokę w płatnościach.
Rozliczanie rabatów przy zakupie i sprzedaży towarów
Rabat to kwota, o którą obniżona zostaje cena sprzedaży towaru sprzedanego kupującemu, który spełnił warunki niezbędne do otrzymania rabatu.
Obecnie najbardziej rozpowszechnione są rabaty udzielane przy zakupie towaru w określonej ilości lub za określoną kwotę oraz rabaty za terminową zapłatę za sprzedany towar. Ponadto mogą obowiązywać zniżki dla wszystkich klientów w określonych okresach (Nowy Rok, Boże Narodzenie, sezonowo, wyprzedaże itp.) lub dla niektórych kategorii klientów.
Należy mieć na uwadze, że umowa sprzedaży detalicznej w rozumieniu art. 426 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jest publiczny, tj. nie można przyznawać jednej osobie preferencji w stosunku do cen towarów (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez prawo i inne akty prawne).
Zgodnie z klauzulą 6.5 PBU 9/99 „Dochody organizacji” „kwota wpływów i (lub) należności ustalana jest z uwzględnieniem wszystkich rabatów (narzutów) przyznanych organizacji zgodnie z umową”. Na tej podstawie należy pomniejszyć przychód sprzedającego o kwotę udzielonych kupującemu rabatów.
Zgodnie z klauzulą 6.5 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” „kwota płatności i (lub) zobowiązań ustalana jest z uwzględnieniem wszystkich rabatów (narzutów) przyznanych organizacji zgodnie z umową”. Na tej podstawie koszt towarów (zarówno znajdujących się w magazynie, jak i sprzedanych) należy pomniejszyć o kwotę udzielonych rabatów na te towary.
Procedura powyższej korekty dla sprzedawcy przychodu i dla kupującego kosztu towaru jest podobna do rozliczania różnic kwotowych.
Funkcje rozliczania surowców i towarów w gastronomii publicznej
Większość przedsiębiorstw cateringu publicznego tradycyjnie ma następujące podziały strukturalne:
- spiżarnia
- produkcja (kuchnia)
- bufety (bary itp.)
Niektóre organizacje łączą spiżarnie z produkcją.
Instrukcje korzystania zarówno ze starego, jak i nowego planu kont wymagają prowadzenia ewidencji towarów w magazynach na rachunku 41.1 „Towary w magazynach” oraz w bufetach – na rachunku 41.2 „Towary w handlu detalicznym”.
Surowce i produkty produkcyjne, zgodnie z instrukcją korzystania ze starego planu kont, ujęto na koncie 20 „Produkcja główna”. Nowa instrukcja nie wskazuje nigdzie, na jakim koncie należy rozliczyć powyższe obiekty. Wybierając rachunki do rozliczania surowców, towarów i produktów, należy wziąć pod uwagę specyfikę działalności przedsiębiorstw gastronomicznych, z których najważniejszym jest podział obrotu gastronomii na dwie części:
- sprzedaż produktów własnej produkcji (przekąski, pierwsze, drugie, trzecie danie itp.);
- sprzedaż zakupionych towarów, które są sprzedawane bez dodatkowej obróbki (papierosy, wódka itp.).
Do produkcji żywności placówki gastronomiczne nabywają surowce (mięso, ryby, warzywa itp.), które zazwyczaj w pierwszej kolejności trafiają do spiżarni, a stamtąd przekazywane są do kuchni. Te ostatnie z reguły obejmują surowce (produkty nieprzetworzone), produkcję w toku (surowce na pewnym etapie przetworzenia, np. obrane ziemniaki, formowane, ale niegotowane knedle itp.) oraz produkty gotowe (barszcz, kotlety itp.).
Bufety sprzedają klientom zarówno produkty własne (zebrane z kuchni), jak i towary zakupione w sklepie (ze spiżarni).
Podsumujmy wszystkie powyższe w tabeli
W oparciu o definicję towarów podaną w paragrafie 2 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów”, w zasadzie tylko zakupione towary podlegają rozliczaniu na koncie 41 „Towary”. Aby uwzględnić pozostałe obiekty w gastronomii publicznej, proponuje się stosowanie takich kont jak 10 „Materiały”, 20 „Produkcja główna”, 43 „Produkty gotowe”. Aby jednak uprościć księgowanie, stosuje się dwa konta: 41 „Towary” - dla spiżarni i szafek oraz 20 „Produkcja główna” - dla produkcji (kuchnia). Co więcej, ten ostatni rachunek w gastronomii, w odróżnieniu od przedsiębiorstw produkcyjnych, nie jest rachunkiem kosztowym, a uwzględniane są jedynie koszty związane z wykorzystaniem surowców jako składnika gotowego produktu, tj. jest interpretowane jako materialne. Pozostałe koszty (płace, amortyzacja środków trwałych itp.) ujmowane są w rachunku 44 „Koszty sprzedaży”. W takim przypadku księgowość w spiżarni powinna być prowadzona po kosztach zakupu surowców i towarów, w bufetach - albo po cenie nabycia, albo po cenach sprzedaży. Jeśli chodzi o kuchnię, możliwa jest tutaj również opcja sprzedaży detalicznej, ponieważ większość naszej własnej produkcji jest sprzedawana publicznie. W praktyce najczęściej w bufetach i na produkcji (kuchnia), a także w sklepach stosuje się ceny wyprzedażowe.
Marża na towarach w bufetach doliczana jest do ich kosztu w zwykły sposób. W ten sam sposób można ustalić marżę na surowcach w produkcji. W obu przypadkach wysokość narzutu (w procentach) jest zazwyczaj różnicowana ze względu na rodzaj towaru (surowca). Jednakże marżę na produktach własnej produkcji można ustalić na podstawie kosztu surowców do konkretnego dania. W tym przypadku wysokość narzutu na wszystkie rodzaje surowców użytych do produkcji danego dania będzie taka sama i będzie można ją różnicować po nazwach dań. Wybierając schemat analitycznego rozliczania surowców i towarów w magazynach i warsztatach do produkcji półproduktów i wyrobów cukierniczych, należy zastosować schemat kosztów naturalnych. W zwykłej produkcji i w bufetach można stosować zarówno systemy rachunkowości oparte na kosztach naturalnych, jak i na kosztach, przy czym w praktyce preferowany jest ten drugi sposób, ponieważ stosowanie metody rachunkowości na podstawie kosztów naturalnych wymaga dostępności odpowiedniego sprzętu komputerowego technologii i oprogramowania.
I wreszcie stajemy przed kolejnym problemem: czy w gastronomii publicznej konieczne jest kalkulowanie kosztów? To pytanie powoduje nieporozumienia wśród większości księgowych. Dla nich odpowiedź jest oczywista: oczywiście, że tak!
Zwolennicy kalkulacji, mówiąc o jej konieczności, argumentują, że za jej pośrednictwem cenę sprzedaży dania ustala się na podstawie standardów układania surowców na danie oraz cen surowców. Jednak o cenie sprzedaży dowolnego produktu decydują nie tyle jego koszty, ile kwota, którą kupujący zgadza się zapłacić, tj. Na rynku cena kształtuje się na podstawie podaży i popytu na dany produkt. Dlatego ustalenie ceny sprzedaży nie powinno ograniczać się do obliczenia kosztu zestawu surowców. To nie przypadek, że myślący administratorzy, a nie bezmyślni księgowi, ustalają cenę sprzedaży konkretnego dania na podstawie konkretnych warunków działalności gospodarczej (obecność pobliskich konkurentów i ich poziom cen za podobne produkty – efekt Koroboczki, siła nabywcza konsumentów itp.). W takich przedsiębiorstwach ceny produktów są stosunkowo stabilne, co ułatwia ich zapamiętanie przez pracowników, a co najważniejsze, pracownicy księgowi pozbywają się codziennej, pracochłonnej i bezużytecznej pracy polegającej na sporządzaniu kart kosztowych, ale to jest najważniejsze rzecz: przedsiębiorstwo opiera swoją politykę cenową na wymaganiach rynku, a nie na kaprysach technologii rachunkowości.
Obliczenia są obowiązkowe tylko wtedy, gdy władze wykonawcze podmiotów Federacji Rosyjskiej odwołują się do regulowania wielkości marży na produktach sprzedawanych w publicznych zakładach gastronomicznych w szkołach średnich, szkołach zawodowych, średnich specjalistycznych i wyższych uczelniach.
Jednak w praktyce większość organizacji cateringowych nadal ustala ceny sprzedaży na podstawie obliczeń. Głównym powodem jest to, że silna armia księgowych przez wiele lat zapomniała, jak myśleć.
Cechy rachunkowości przeszacowania wartości towarów
Ustalanie ceny jest suwerennym prawem właściciela i pod wpływem różnych okoliczności on, właściciel, albo podnosi, albo obniża cenę sprzedaży swoich towarów.
Jeżeli towary rozliczane są według ceny nabycia, wówczas obniżki cen nie dotyczą księgowego;
Jeżeli towary są rejestrowane po cenach sprzedaży, wówczas ich wzrost jest odzwierciedlony poprzez zapisanie:
Debet 41 „Towary” Kredyt 42 „Marża handlowa”.
Jeżeli ceny spadną, dokonuje się odwrotnego zapisu:
Debet 42 „Marża handlowa” Kredyt 41 „Towary”.
Jeżeli ceny spadną poniżej kosztów, dokonuje się wpisu:
Debet 42 „Marża handlowa”
Debet 91,2 „Inne wydatki”
Kredyt 41 „Towary”.
Konto 41 „Towary” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu pozycji magazynowych zakupionych jako towary na sprzedaż. Z konta tego korzystają głównie organizacje zajmujące się działalnością handlową, a także organizacje świadczące usługi gastronomiczne.
W organizacjach zajmujących się działalnością przemysłową i inną działalnością produkcyjną konto 41 „Towary” stosuje się w przypadkach, gdy jakiekolwiek produkty, materiały, produkty są kupowane specjalnie na sprzedaż lub gdy koszt gotowych produktów zakupionych do montażu nie jest wliczony w koszt sprzedanych produktów , ale podlegają zwrotowi przez kupujących osobno.
Organizacje prowadzące działalność handlową uwzględniają również zakupione kontenery i kontenery własnej produkcji na koncie 41 „Towary” (z wyjątkiem zapasów wykorzystywanych na potrzeby produkcyjne lub gospodarcze i ujmowanych na koncie „Środki trwałe” lub „Materiały”).
Towary przyjęte na przechowanie ujmowane są na rachunku pozabilansowym (002 Majątek magazynowy przyjęty na przechowanie). Towary przyjęte do prowizji ewidencjonowane są na koncie pozabilansowym „Towary przyjęte do prowizji”.
Do konta 41 „Towary” można założyć subkonta:
- 41.1 „Towary w magazynach”- uwzględnia się dostępność i przepływ zapasów znajdujących się w bazach hurtowych i dystrybucyjnych, magazynach, magazynach organizacji świadczących usługi cateringowe, magazynach warzyw, lodówkach itp.
- 41.2 „Towary w handlu detalicznym”- uwzględnia się dostępność i przepływ towarów znajdujących się w organizacjach zajmujących się handlem detalicznym (w sklepach, namiotach, na straganach, kioskach itp.) oraz w bufetach organizacji zajmujących się cateringiem publicznym. To samo subkonto uwzględnia obecność i przepływ wyrobów szklanych (butelki, puszki itp.) w organizacjach zajmujących się handlem detalicznym oraz w bufetach organizacji świadczących usługi cateringowe.
- 41.3 „Kontenery pod towarem i puste”- uwzględnia się obecność i ruch pojemników pod towarami oraz puste pojemniki (z wyjątkiem wyrobów szklanych w organizacjach zajmujących się handlem detalicznym oraz w bufetach organizacji świadczących usługi cateringowe).
- 41.4 „Kupione przedmioty”- organizacje prowadzące działalność przemysłową i inną działalność produkcyjną korzystając z konta 41 „Towary” uwzględniają dostępność i przepływ towarów (w odniesieniu do przewidzianej procedury rozliczania zapasów).
- itd.
Zaksięgowanie towarów i kontenerów przybywających na magazyn znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 41 „Towary” w korespondencji z rachunkiem „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” kosztem ich nabycia. Jeżeli organizacja zajmująca się handlem detalicznym rejestruje towary po cenach sprzedaży, jednocześnie z tym wpisem dokonuje się wpisu w obciążeniu rachunku 41 „Towary” i w uznaniu rachunku „Marża handlowa” w wysokości różnicy między kosztem nabycia a koszt w cenach sprzedaży (rabaty, marże). Koszty transportu (za dostawę) oraz inne koszty nabycia i dostawy towarów pobierane są z uznania rachunku „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” w obciążenie rachunku „Wydatki sprzedaży”.
Przyjęcie towarów i kontenerów można odzwierciedlić za pomocą konta „Zakupy i nabycie dóbr materialnych” lub bez jego użycia w sposób podobny do procedury rozliczania odpowiednich transakcji materiałami.
Przy ujmowaniu przychodów ze sprzedaży towarów w rachunkowości ich wartość jest odpisywana z konta 41 „Towary” w ciężar rachunku „Sprzedaż”.
Jeżeli przychód ze sprzedaży sprzedanych (wysłanych) towarów nie może zostać rozpoznany w księgach przez określony czas, to do czasu rozpoznania przychodu towary te ewidencjonowane są na koncie „Towary wysłane”. W momencie ich faktycznego wydania (wysłania) następuje zapis na koncie 41 „Towary” w korespondencji z kontem „Towary wysłane”.
Towary przekazane do przetworzenia innym organizacjom nie są odpisywane z konta 41 „Towary”, ale są rozliczane osobno.
Rachunkowość analityczna na koncie 41 „Towary” prowadzone są przez osoby odpowiedzialne, nazwy (gatunki, partie, bele) oraz, w razie potrzeby, miejsce przechowywania towarów.
Konto 41 „Towary” odpowiada następującym rachunkom Planu:
debetem
- „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”
- "Dobra"
- „Marża handlowa”
- „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
- „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych”
- „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych”
- „Obliczenia podatków i opłat”
- „Obliczenia z osobami odpowiedzialnymi”
- „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji”
- „Rozliczenia z założycielami”
Przyjrzyjmy się 41 rachunkom księgowym (dla manekinów), ponieważ temat rozliczania towarów zajmuje kluczowe miejsce w działalności finansowej i gospodarczej organizacji. Przez towar rozumie się tu zbiór pozycji magazynowych nabytych przez przedsiębiorstwo w celu dalszej sprzedaży (klauzula 2 PBU 5/01). Zapasy i materiały mogą być również przekazywane organizacji przez inne osoby prawne.
Konto 41 w rachunkowości - „Towary” jest używane przez organizacje na podstawie planu kont zatwierdzonego rozporządzeniem Ministra Finansów nr 94n z dnia 31 października 2000 r. Konto 41 odzwierciedla tylko te pozycje zapasów, które bezpośrednio należą do instytucji jako prawa majątkowe. Wszystkie pozycje zapasów, które są w magazynie lub w komisie i nie należą do przedsiębiorstwa (konta 002, 004).
Co dotyczy towarów
Przez produkt rozumie się wynik działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwa, który jest przedmiotem sprzedaży, eksploatacji lub wymiany. Jednocześnie towarami w sensie ogólnym są nie tylko wytworzone produkty materialne, ale także przedmioty praw obywatelskich, dobra niematerialne, prace wykonane przez przedsiębiorstwo czy świadczone usługi.
Innymi słowy, towary są aktywami majątkowymi organizacji, które są produkowane bezpośrednio na sprzedaż. Definicja ta jest określona w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Ekonomiczna definicja produktu to wynik pracy, w tym robót budowlanych i usług. Wszystkie wyprodukowane towary muszą mieć określoną wartość konsumpcyjną i są przeznaczone na sprzedaż w celu wymiany na inne produkty lub pieniądze.
Produkty obejmują:
- produkty materialne (materiałowe), które mają różne cechy fizyczne i właściwości;
- usług lub wartości niematerialnych i prawnych (świadczenie usług, rezultaty pracy umysłowej).
Najpowszechniejszą grupą są dobra materialne. Nazywa się je także aktywami magazynowymi, które służą bezpośrednio do dalszej sprzedaży. Jednocześnie same materiały nabyte w celu wytworzenia towarów, wykonania pracy, świadczenia usług, ogólnych potrzeb produkcyjnych i ogólnych potrzeb ekonomicznych również stanowią pozycje zapasów.
Rozliczanie takiej nieruchomości odbywa się według rzeczywistego kosztu. Na koszt składają się koszty zakupu pozycji magazynowych (pieniądze wpłacone osobiście lub przekazane na konto sprzedającego), koszty transportu, opłaty prowizyjne i inne wydatki.
Liczba 41 - aktywna czy pasywna?
Konto 41 jest aktywne, używane przez księgowego do odzwierciedlania kosztów i cech ilościowych produktów. Nabycie i odbiór towarów i materiałów rejestruje się jako debet, zmniejszenie (zbycie) zapasów odzwierciedla się jako kredyt 41. Towary są aktywami obrotowymi przedsiębiorstwa, dlatego dane na 41 rachunkach podano w formularzu aktywów nr 1 - bilans (Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 67n z dnia 22 lipca 2003 r. G.). Saldo dla 41 rachunków jest tworzone wyłącznie w formie debetu. Jeżeli wygenerowany raport wykazuje saldo ujemne, oznacza to, że księgowy popełnił błąd w rozliczeniu towarów i należy ponownie sprawdzić informacje.
Aby sprawdzić dane księgowe i przeprowadzone transakcje, księgowy może utworzyć bilans. Dostarcza informacji o ruchach i saldach na początku i na końcu okresu sprawozdawczego dla konta 41 i jego subkont. Dokument można wygenerować w oparciu o różne analityczne dane księgowe – jednostki organizacyjne, rodzaje i partie towarów (roboty/usługi), a także miejsca przechowywania produktów. Specjalista może sprawdzić saldo na koniec okresu, korzystając z następującego wzoru - saldo na początek okresu DT 41 minus CT 41.
Wygenerowana karta konta 41 pomaga również w księgowości, która odzwierciedla dane dotyczące transakcji i księgowań, sald i obrotów za określony okres.
Subkonta
Konto 41 „Towary” podlega szczegółowej analizie finansowej; otwiera się dla niego szereg subkont, szczegółowo opisujących księgowość:
- Konto 41.01 - „Towary w magazynach”. Subkonto służy do rejestracji danych kosztowych dotyczących zapasów w bazach hurtowych i dystrybucyjnych, magazynach, magazynach, lodówkach organizacji gastronomicznych itp.
- 41.02 – „Wyroby handlu detalicznego”. Odbicie kosztów pozycji magazynowych, które należy sprzedać w punktach sprzedaży detalicznej, bufetach organizacji cateringowych itp.
- 41.03 - „Kontenery pod towarem i puste.” W subkoncie uwzględniane są opakowania i inne pojemniki wykorzystywane przez kupującego w procesie sprzedaży (z wyjątkiem opakowań szklanych).
- 41.04 — „Zakupione produkty”. Stosuje się go, jeśli chcesz kupić pozycje magazynowe przedsiębiorstw przemysłowych i produkcyjnych za pomocą konta 41.
Instytucja może otwierać kolejne subkonta w zależności od zakresu swojej działalności, potrzeb informacyjnych i analitycznych, a także poziomu organizacji rachunkowości.
Rozliczenie analityczne tego rachunku odbywa się w kontekście nazw wartości towarów, osób odpowiedzialnych za składowanie i bezpośrednio miejsc przechowywania (zarządzenie nr 94n).
Metody rozliczania towarów
Rozliczanie towarów na 41 rachunkach można przeprowadzić w następujący sposób:
- W cenie nabycia (w cenie nabycia) – w tym przypadku koszt zakupionych produktów odzwierciedla nie tylko ich cenę pomniejszoną o podatek VAT, ale także koszty nabycia. Na przykład koszt ten obejmuje między innymi koszty zakupu i dostawy. Całą listę takich kosztów zawiera paragraf 6 PBU 5/98.
- W cenie sprzedaży (w cenie sprzedaży) - przy tej metodzie produkty rozliczane są w cenie nabycia z uwzględnieniem marży handlowej. Ta metoda jest możliwa tylko dla firm zajmujących się handlem detalicznym
- Po cenie promocyjnej - wszystkie produkty przyjmowane są po ustalonych cenach promocyjnych. Aby odzwierciedlić różnicę między ceną zakupu a ceną księgową w rublach. lub w innej walucie stosuje się konto 15 - „Zakup i nabywanie aktywów materialnych”. Różnicę odpisuje się na koncie 16 - „Odchylenie w koszcie aktywów materialnych”.
Rozważmy przykład dla metody 1 - wyobraźmy sobie księgowania za przyjęcie produktów po cenie zakupu.
Przykład 2 - dla rozliczania według ceny sprzedaży.
| Wpisy | nazwa operacji |
|---|---|
| DT41KT60 | Odbiór produktów po cenie sprzedającego bez podatku VAT |
| DT 19 KT 60 | Podatek VAT prezentowany przez sprzedawcę |
| DT41KT60 | Koszty transportu i zakupu bez podatku VAT |
| DT 19 KT 60 | VAT od kosztów transportu i zakupu |
| DT 68.02 CT 19 | Odliczenie podatku VAT |
| DT44KT60 | Koszt transportu i koszty zakupu stanowią część kosztów sprzedaży |
| DT60CT51 | Przekazanie środków sprzedającemu oddzielnie za produkty i koszty transportu |
| DT41KT42 | Odbicie marż handlowych |
Przykład 3 - dla paragonów po obniżonych cenach.
Typowe transakcje księgowe
Główne zapisy księgowe dla operacji z pozycjami magazynowymi prezentujemy w tabeli:
W rachunkowości zapasów stosuje się również konto 41k - korekta towarów z poprzedniego okresu. Służy do korygowania wykrytych błędów, jeśli okres raportowania już się zakończył.
Konto osobiste 41 w Skarbcu
Konto 41 w księgowości odpowiada za obecność i przepływ pozycji magazynowych, ale nie należy go mylić ze specjalnym rejestrem skarbowym. W Skarbie Państwa istnieje specjalne konto osobiste 41, dlaczego zostało otwarte, wyjaśnimy szerzej na naszej stronie internetowej.
Konto osobiste 41 jest zarejestrowane w Skarbie Federalnym w przypadku, gdy osoby prawne - niebędące uczestnikami procesu budżetowego - muszą dokonywać wzajemnych rozliczeń z klientami państwowymi i komunalnymi jako wykonawcami na podstawie zawartych umów. Jednak nie każda umowa zawarta z takim wykonawcą zgodnie z przepisami prawa z zakresu zamówień publicznych wymaga założenia specjalnego konta osobistego.
Na przykład konieczność zarejestrowania specjalnych kont w Skarbie Federalnym dotyczy dostawców wypełniających obowiązki w ramach wyspecjalizowanych programów i obszarów rządowych. Stan konta specjalnego 41 jest koniecznie określony w postanowieniach umownych.
Towary są własnością organizacji i są wystawione na sprzedaż. W tym przypadku rodzaj i koszt nie mają znaczenia. Produktem mogą być nieruchomości lub drobne przedmioty. Konto 41 w rachunkowości służy do odzwierciedlania informacji o dostępności towarów i ich sprzedaży.
ogólna charakterystyka
„Towary” to rachunek inwentarzowy obejmujący aktywa materialne przedsiębiorstwa. Początkujący audytorzy zadają sobie pytanie: „Konto 41 w rachunkowości jest aktywem czy pasywem organizacji?” Odpowiedź nie jest tak skomplikowana, jak mogłoby się wydawać. Ważne jest, aby zrozumieć, że samo konto nie jest aktywem ani pasywem. Jednak dobra ujęte na koncie 41 można łatwo zidentyfikować jako fundusze lub źródła organizacji. Aktywa to prawo własności firmy, czyli wszystko, co do niej należy. Towary są majątkiem materialnym i dlatego zaliczane są do aktywów.
Jak na podstawie otrzymanej odpowiedzi można scharakteryzować konto 41 w rachunkowości? Aktywny czy pasywny? A może aktywnie-biernie? Nie powinno być wątpliwości, konto 41 w księgowości jest aktywne. Przyjęcie towaru wykazuje się w debecie, a jego umorzenie i sprzedaż w uznaniu. Na koniec okresu sprawozdawczego tworzone jest jedynie saldo debetowe.
Rachunkowość na koncie 41
Z konta „Towary” korzystają przedsiębiorstwa handlowe, zaopatrzeniowe, dystrybucyjne oraz specjalizujące się w gastronomii. Oprócz towaru faktura uwzględnia kontenery wyprodukowane samodzielnie lub zakupione. W przemyśle fakturę stosuje się tylko w przypadku zakupu materiałów lub produktów w celu osobnej sprzedaży.
W zależności od polityki firmy towary rozliczane są według cen sprzedaży, księgowych lub zakupu. Podczas korzystania z cen sprzedaży różnica między kosztem towarów a pelerynami (rabatami) jest wyświetlana na koncie 42.
Towary przyjęte do przechowywania na odpowiedzialność i za prowizję są księgowane na kontach 002 i 004. Konto 41 w księgowości ma własne subkonta do grupowania towarów o podobnych celach.
Konto 41 w księgowości - subkonta
Rachunki analityczne ułatwiają proces grupowania i oceny wyników działalności finansowej organizacji. W przypadku konta „Towary” księgowy wykorzystuje subkonta:
- 41.1 – do rozliczania towarów w magazynach;
- 41.2 – dla rozliczania towarów przeznaczonych do handlu detalicznego;
- 41.3 – do rozliczania kontenerów znajdujących się pod towarami lub pustych;
- 41.4 – za rozliczenie zakupionych produktów.
Subkonto 41.1 służy do kontroli ruchu zapasów towarów w magazynach przedsiębiorstwa. Catering publiczny wykorzystuje go do rozliczania produktów znajdujących się w komorach chłodniczych i innych obiektach do przechowywania żywności.
Subkonto 41.2 stosuje się do rozliczania handlu detalicznego. Sieci gastronomiczne wykorzystują go dodatkowo do rozliczania wyrobów szklanych. Subkonto 41.3 pomaga zliczyć kontenery pod towarami i puste. Subkonto 41.4 służy do uwzględnienia dostępności towarów i ich przemieszczania się, stosując procedurę księgową podobną do zapasów przemysłowych.
Korespondencja
Konto 41 w rachunkowości to metoda kontrolowania i opisywania procesu zakupu i sprzedaży towarów, która prowadzi do korespondencji z większością rachunków głównych. Konto 41 jest obciążane w księgowaniu z rachunkami:
- transakcje rozliczeniowe (60, 63, 68 i 71-78);
- fundusze kapitałowe (80, 88);
- zapasy (14);
- rachunkowość produkcji (20, 23, 26, 29, 37);
- towary (42);
- księgowanie transakcji pieniężnych (50).
Konto „Towary” odpowiada pożyczce z następującymi rachunkami:
- aktywa (06);
- zapasy (10, 13, 14);
- rachunkowość produkcji i towarów (20, od 43 do 46);
- księgowanie transakcji pieniężnych (58);
- rozliczanie rozliczeń (62, 63, od 76 do 79 z wyjątkiem 77);
- fundusze kapitałowe (80, 84, 87, 89)
Podczas sporządzania ofert nie zapominaj, że konto 41 w księgowości jest aktywny.
Odbiór w cenie
Firma określa w swoich dokumentach księgowych procedurę rozliczania otrzymanego towaru. Kapitalizacja według kosztu rzeczywistego polega na zastosowaniu cen dostawców wykazanych w dokumentach księgowych. Ponadto koszt może obejmować zapłatę za usługi firm transportowych i proces zakupu towaru. Sama organizacja ma prawo określić charakter rozliczania tych wydatków.
Kiedy audytorzy w praktyce otrzymują towar po raz pierwszy, pojawia się poważne pytanie: „Czy powinienem otworzyć konto 41 w księgowości z VAT czy bez VAT?” Naruszenie okablowania może prowadzić do problemów z przesyłaniem podatków, warto się temu przyjrzeć. Jeżeli dostawca wystawia fakturę, wówczas podatek VAT należy przypisać, tylko i wyłącznie do osobnej faktury. Towar należy odebrać po koszcie pomniejszonym o podatek.
Rachunek 41 jest obciążany w rachunkowości podatkiem VAT należnym wraz z uznaniem rachunku. 60, po czym kwota podatku zostaje rozdzielona i przekazana do budżetu.
Przykład przedsiębiorstwa
Możesz wyraźniej prześledzić kolejność operacji księgowych, rozważając konkretny przypadek. Dysponujemy następującymi danymi wstępnymi: spółka pozyskała pożyczone środki w wysokości 480 000 jednostek pieniężnych (zwanych dalej jednostkami pieniężnymi). Całość pieniędzy przeznaczono na zakup towarów (z czego podatek wynosi 80 000 sztuk). W trakcie korzystania z kredytu bank kredytobiorcy naliczył odsetki w wysokości 60 000 CU. Zasady rachunkowości spółki regulują księgowanie odsetek na rachunku kosztów operacyjnych. Cała partia towaru została sprzedana za 720 000 jp. (z czego podatek wynosi 120 000 jednostek).
| Dt | CT | Ilość, pocierać. | Charakterystyka operacji |
| 51 | 66 | 480 000 | kwota pożyczki przekazywana jest na rachunek bankowy firmy |
| 41 | 60 | 400 000 | towary są kapitalizowane (bez podatku) |
| 19 | 60 | 80 000 | Od wartości zakupionego towaru został odliczony podatek VAT |
| 68 | 19 | 80 000 | Podatek VAT przekazywany jest do budżetu państwa |
| 91.2 | 66 | 60 000 | bank pobiera odsetki od kredytu |
| 90.2 | 41 | 400 000 | cena sprzedaży przedmiotu została odpisana |
| 62 | 90.1 | 720 000 | |
| 90.3 | 68 | 120 000 | podatek pobierany od sprzedanych towarów |
| 51 | 62 | 720 000 | płatność otrzymana od kupującego |
Przejrzysty przykład procesu delegowania towaru w przedsiębiorstwie wyjaśnia sytuację i nie ma potrzeby wybierać, czy otworzyć rachunek 41 w księgowości z VAT czy bez. Niezależnie od wartości, według której towar jest brany pod uwagę, Podatek VAT z tytułu 41 nie jest brany pod uwagę.
Rozliczanie według ceny sprzedaży
Jeśli organizacja rejestruje towary po kolejnej cenie sprzedaży, konieczne staje się skorzystanie z konta 42. Konto. „Marża handlowa” uwzględnia dochód ze sprzedaży towarów oraz podatek VAT.
Księgowy podaje następujące cytaty w związku z rachunkami 41 i 42:
- Dt 41 Kt 42 – odzwierciedla narzut na otrzymanym towarze.
- Dt 90,2 Kt 42 - kwota narzutu została odliczona przy dokonaniu sprzedaży.
- Dt 41 Kt 42 – odpisanie zdyskontowanej wartości towaru z tytułu wcześniej dokonanej narzutu.
- Dt 91,2 Kt 41 – odpisuje się różnicę pomiędzy narzutem a wartością zdyskontowaną (w przypadku, gdy przecena przekracza wysokość narzutu).
- Dt 44 Kt 41, Dt 44 Kt 42 – towary i marże handlowe odpisywane są na potrzeby przedsiębiorstwa.
- Dt 94 Kt 41, Dt 94 Kt 42 – odpisuje się kwotę braków/uszkodzeń towaru oraz jego marżę handlową.
Przykład rozliczania ceny sprzedaży w przedsiębiorstwie
Załóżmy, że fikcyjna firma dokonała następujących transakcji gospodarczych: zakupiono towar o wartości 12 000 rubli (z VAT 2000 rubli). Ustalona stawka marży wynosi 30%. Księgowy dokonuje następujących obliczeń:
- (12 000 – 2000) × 30% = 3000 rub. – zidentyfikowano wysokość narzutu na produkcie.
- (10 000 + 3000) × 18% = 2340 rub. – Do ceny sprzedaży naliczany jest podatek VAT według stawki 18%.
- 3000 + 2340 = 5340 rub. – obliczana jest całkowita wysokość narzutu na produkcie, zawierająca podatek VAT.
Proces ten opisują następujące zapisy księgowe:
| Dt | CT | Ilość, pocierać. | Charakterystyka operacji |
| 41 | 60 | 10 000 | towar jest zarejestrowany i przyjęty na magazyn bez podatku VAT |
| 19 | 60 | 2 000 | Od kwoty zakupionego towaru naliczany jest podatek VAT |
| 68 | 19 | 2 000 | Odliczenie podatku VAT zakończone |
| 60 | 51 | 12 000 | zadłużenie wobec dostawcy zostało spłacone z rachunku bankowego |
| 41 | 42 | 5 340 | uznane znaczniki na towarach |
| 90.2 | 41 | 15 340 | ilość sprzedanego towaru zostaje odpisana |
| 90.2 | 42 | 5 340 | kwota narzutu jest odejmowana od kosztu towaru |
| 62 | 90.1 | 15 340 | ujmuje się przychody ze sprzedaży towarów |
| 90.3 | 68 | 2 340 | Naliczanie podatku VAT od sprzedanych towarów |
| 51 | 62 | 15 340 | kupujący spłacił wierzytelność za towar |
Wydatki na transport i inne usługi poniesione w trakcie dostawy towaru od dostawcy zaliczane są na konto 44 (Dt 44 Kt 60). Jeżeli na koniec okresu sprawozdawczego opłacony przez firmę towar nadal nie został dostarczony, księgowy księguje Dt 41 Kt 60, natomiast zaksięgowanie na magazynie nie jest realizowane. Gdy towar znajduje się w dyspozycji firmy, odliczana jest kwota podatku VAT, a koszt towaru wliczany jest w obciążenie rachunku. 60.
Funkcje wysyłki towarów do klientów
W przypadkach, gdy umowa dostawy towaru między kupującym a producentem przewiduje przeniesienie prawa własności towaru i odpowiedzialności finansowej za niego, w rozliczeniu rachunek 45 jest stosowany w momencie faktycznej wysyłki towaru kupującego dokonuje się wpisu: Dt 45 Kt 41. Po wykonaniu niniejszej oferty przyjmuje się, że kupujący ponosi prawa i odpowiedzialność za towar.
Księgowość towarów w 1C
Przedsiębiorstwa handlowe i przemysłowe korzystają z komercyjnych programów księgowych, aby uprościć pracę audytorów. Skraca to czas i pozwala na jednoznaczną ocenę majątku i pasywów firmy. Konto 41 w rachunkowości 1C odpowiada tym samym rachunkom, co w wersji klasycznej.
Aby zaksięgować towar należy w menu głównym wybrać pozycję „Zakupy”, podpozycję „Paragaty (akty, faktury)”. Otworzy się formularz uzupełniania produktu. Spójrzmy na przykład dokonywania transakcji handlu detalicznego za pośrednictwem 1C. W programie należy wykonać następujące kroki:
- Podać datę odbioru lub datę w dokumencie dostawcy.
- Wybierz: kontrahent – dostawca, kontrakt – główny, magazyn – detaliczny.
- Wypełnij część tabelaryczną bez nazewnictwa.
- Wskaż ilość towaru bez podatku VAT i wyślij dokument.
Odbicie przychodów i rozliczanie narzutów w 1C
Po wykonaniu wszystkich poprzednich kroków otworzy się konto „Produkty” i znajdujące się w nim wyceny. Aby odzwierciedlić przychody z handlu detalicznego, należy otworzyć pozycję „Bank i kasa”, podpozycję „Dokumenty kasowe” w menu głównym programu i utworzyć nowe zlecenie paragonu w następujący sposób:
- Wskaż rodzaj transakcji: „przychody detaliczne”.
- Wypełnij pola: data, kwota płatności (wybierz „bez VAT”).
- Opublikuj dokument.
Po przejrzeniu transakcji dokonanych na rachunku należy przejść do pozycji „Operacje”, podpozycja „Zamknięcie miesiąca”. W menu, które zostanie otwarte, wybierz miesiąc zamknięcia i pozycję „Obliczanie marży handlowej od sprzedanych towarów”. Wpisy na koncie będą wskazywały, że marża została odpisana. Wracając do menu „Zamknięcie miesiąca” należy wybrać „Odpisanie marży na sprzedanych towarach”, po czym otworzy się raport marży na sprzedanych towarach za wybrany miesiąc.
Przykład całkowitego rozliczenia towarów rozważono przy użyciu programu 1C: Księgowość 8.3 (wersja 3.0).
Konsolidacja wiedzy
Po dokładnym przestudiowaniu wszystkich przedstawionych i podsumowanych informacji możemy nakreślić kluczowe punkty dotyczące charakterystyki i rachunkowości rachunków. 41:
- towary należą do majątku przedsiębiorstwa;
- konto 41 - aktywne, inwentarz;
- po otrzymaniu towaru konto zostaje obciążone bez podatku VAT;
- sprzedaż towaru skutkuje pobraniem kwot z rachunku 41;
- marża handlowa jest odzwierciedlana poprzez zaksięgowanie Dt 41 Kt 42.
Niezależnie od tego, jak prowadzona jest księgowość w przedsiębiorstwie (w 1C lub na piśmie), znajomość właściwości konta 41 ułatwi pracę początkującemu księgowemu.
