Aktuálne pozastavenia na účte. Pozastavenie transakcií na účte: čo robiť? Účty, ktoré môžu byť zablokované

Dnes je legislatíva o daniach a poplatkoch vo svojich zmenách a doplnkoch zameraná na daňovníkov, ochranu ich práv, uľahčenie postupov pri plnení požiadaviek, pomoc a podporu pri uplatňovaní noriem daňového poriadku Ruskej federácie.

Zákonodarcovia však pridávajú aj dodatky k sprísneniu donucovacích opatrení. Táto prax je spôsobená potrebou efektívnej daňovej správy, kontroly a ochrany fiškálnych a iných potrieb štátu.

Jedným z významných opatrení na ovplyvnenie správania sa daňovníka pri plnení daňových a poplatkových povinností je pozastavenie transakcií na účtoch.

Čo to je?

Pozastavením operácií na účtoch je zastavenie činnosti banky obsluhujúcej daňovníka na jeho účte v plnej výške alebo v obmedzenej výške určenej rozhodnutím správcu dane o pozastavení pre právnickú osobu. Dochádza k blokovaniu len na výdavky. Finančné prostriedky naďalej prúdia na účet.

Daňový úrad zablokuje aj transakcie elektronických peňazí.

Takéto opatrenia výrazne komplikujú činnosť organizácie a považujú sa za účinný nástroj motivácie daňových poplatníkov k plneniu si povinností.

Práva daňových úradov

Postup pozastavenia

Daňový inšpektorát nemôže začať pozastavovať zúčtovacie transakcie, kým sa nedokončí určitý nasledujúci algoritmus akcií:

V prípade zadržania je inšpektorát povinný dať banke daňovníka príkaz na vymáhanie dlžných súm. V prípade pozastavenia takáto povinnosť nevzniká. Obidve tieto akcie sa však zvyčajne vykonávajú synchrónne.

Riešenie

Inšpektor Federálnej daňovej služby vypracuje rozhodnutie v predpísanej forme. Text objednávky a formuláre požiadaviek a rozhodnutí si môžete pozrieť na oficiálnej stránke spoločnosti ConsultantPlus na odkaze.

Rozhodnutie podpisuje vedúci daňového úradu - vedúci alebo zástupca vedúceho inšpekcie.

Odpis rozhodnutia je správca dane povinný doručiť daňovníkovi alebo splnomocnencovi proti doručenke alebo iným spôsobom potvrdzujúcim, že osoba písomnosť prevzala v konkrétny deň. Lehota na doručenie rozhodnutia je nasledujúci deň po jeho prijatí.

Nedoručenie písomnosti v stanovenej lehote môže byť dôvodom na napadnutie postupu inšpekcie. Rozhodcovská prax v tejto veci však akceptuje argumenty daňovníkov aj daňových úradov, na súdoch neexistuje konsenzus.

Kópiu rozhodnutia zasiela inšpektorát banke aj elektronickými kanálmi. Spravidla sa to stane v ten istý deň, hoci neexistuje zákonný časový rámec.

Bankové funkcie

Keď úverová inštitúcia dostane rozhodnutie, postupuje takto:

1. Upozorňuje na sumy peňazí na účtoch subjektu, t.j. ich okamžité množstvo.
2. Blokuje výdavky na účtoch a limity uvedené v rozhodnutí na obdobie odo dňa doručenia rozhodnutia do jeho zrušenia.
3. Neotvára pre daňovníka nové účty, účty ani vklady.
4. Neuzatvára účty, kým sú na nich prostriedky. Len v prípade nulových súm na účte počas dvoch rokov môže banka účet zrušiť.

Ak banka dostane pokyny od daňovníka pred doručením rozhodnutia daňového úradu, no nestihne ich dovtedy vykonať, operácie sa vykonajú len pri tých výdavkoch, ktoré sú vyššie ako daňové nedoplatky.

Neskoré vyhlásenie

Ak dôjde k zablokovaniu z dôvodu neskorého podania alebo nepredloženia vyhlásenia do 10 dní, Federálna daňová služba má právo pozastaviť vedenie účtov do troch rokov.

Organizácia je napríklad povinná podať priznanie podľa zjednodušeného daňového systému 31. marca 2017. Uplynie 10 pracovných dní, t.j. 2 týždne. Od 17. marca padlo rozhodnutie o zablokovaní na maximálne obdobie do 17. marca 2020.

V rozhodnutí sa uvádza forma priznania, daň a lehota na podanie.

Zvláštnosťou zmrazenia účtov z „deklaračného dôvodu“ je to, že zahŕňa všetky účty osoby a nie žiadnu ich konkrétnu časť. Poradie platieb však zostáva na tomto základe rovnaké. Taktiež výdavky podľa rozhodnutia súdu sa realizujú aj na zablokovanom účte.

Neposkytnutie:

• výpočet zálohovej platby, aj keď sa nazýva deklarácia (niekedy sa v súvislosti so zálohovými platbami používa terminológia „priebežná deklarácia“);
• informácie o počte zamestnancov;
• daňový agent;
• účtovné správy;
• doklady potrebné na daňovú kontrolu;
• certifikáty vo forme 2-NDFL.

Za dôvod na zmrazenie účtov sa nepovažujú ani chyby v predloženom vyhlásení, ktoré neznamenajú odmietnutie jeho prijatia.

Zrušenie pozastavenia

Keďže blokovanie účtov je opatrením na presadzovanie svedomitého prístupu k daňovým povinnostiam, Federálna daňová služba pri vykonávaní potrebných opatrení ruší túto formu „trestania“.

Odblokovanie sa vykonáva:

Žiadosť sa podáva vo voľnej forme s uvedením účtov, súm peňazí, ich zostatkov a priložených podporných dokumentov.

Nuansy

Okrem „daňových“ dôvodov na zrušenie rozhodnutia existujú aj občianskoprávne.

Účty budú odblokované, ak:

• právnická osoba vykoná likvidáciu (doložka sa nevzťahuje na fyzického podnikateľa, ktorý sa rozhodol ukončiť podnikateľskú činnosť);
• na právnickú osobu bol vyhlásený konkurz a prebieha konkurzné konanie.

Reorganizácia nie je zahrnutá v uvedených procesoch.

Nároky na Federálnu daňovú službu

Ak daňový inšpektorát poruší lehoty na zrušenie pozastavenia, má osoba právo požadovať od neho vymáhanie úrokov za spôsobenú škodu.

Úroky sa pripisujú každý deň, keď sú termíny porušené, podľa refinančnej sadzby Ruskej banky.

Rovnaké opatrenia sa prijímajú v prípade nezákonného pozastavenia operácií - nedodržiavanie ustanovení článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie, vysvetlenia ministerstva financií a Federálnej daňovej služby.

Úroky nie je možné vyberať len v prípade, že na zablokovanom účte neboli žiadne prostriedky, keďže omeškanie nemá vplyv na výdavkovú činnosť podnikateľského subjektu.

Za daňové priestupky hrozia firme nielen pokuty, ale aj zmrazenie bežných účtov. Posledná okolnosť môže negatívne ovplyvniť činnosť organizácie a jej vzťahy s protistranami. Preto je dôležité, aby finančný manažér spoločnosti pochopil dôvody a postup zablokovania účtov.

Dôvody na pozastavenie prevádzky

Pozastavenie transakcií daňovníka na bankových účtoch sa používa na zabezpečenie výkonu rozhodnutia o výbere dane a je upravené článkami 76 a 101 daňového poriadku Ruskej federácie. Pozastavenie operácií znamená, že banka zastaví iba debetné transakcie na účte, účet pokračuje v prevádzke pre celú prichádzajúcu sumu. Príslušné rozhodnutie prijíma vedúci (zástupca vedúceho) daňového úradu.

V súčasnosti čl. 76 Daňového poriadku Ruskej federácie upravuje pozastavenie transakcií na účtoch v prípade nesplnenia povinnosti zaplatiť dane, penále alebo pokuty, ako aj nepodania daňového priznania. V praxi však často dochádza k situáciám, keď inšpektori zmrazia podnikové účty z iných dôvodov, najmä:

• neposkytnutie dokumentov počas daňových kontrol na mieste alebo v teréne;
• nepredloženie daňových priznaní, ktoré organizácia nemusí platiť (napríklad doprava, daň z pozemkov pri absencii zdaniteľných predmetov);
• spoločnosť nemá sídlo alebo sídli na hromadnej registračnej adrese;
• nesprávne vyplnenie platobného výmeru, chyby v daňovom priznaní.

Niekedy sa skutočné dôvody pozastavenia prevádzky ukážu až pri návšteve daňového úradu. Môže ísť teda o podozrenie na prítomnosť nominovaného riaditeľa, stratu dokladov, nízke platy zamestnancov, nevyslovený pokyn na zablokovanie účtov tých, ktorí podávajú správy poštou atď. Inými slovami, nikto nie je imúnny voči zabaveniu bežného účtu, ak dôjde k najmenšiemu porušeniu.

Organizácia musí mať na pamäti, že pozastavenie debetných transakcií na účte sa nevzťahuje aj na platby prvej priority (článok 2 článku 855 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak teda na účte nie je dostatok finančných prostriedkov, v prvom rade sa finančné prostriedky odpisujú podľa vykonávacích dokumentov o náhrade za ujmu na živote a zdraví a po druhé - sumy na mzdu a odstupné. To sa však týka iba prípadov, keď sa takéto platby uskutočnia.

Vydanie a zrušenie rozhodnutia o pozastavení

Pozastavenie transakcií na bankových účtoch daňovníka je možné až po prijatí rozhodnutia o výbere dane (článok 2 článku 76 Daňového poriadku Ruskej federácie) a ak sa nepredložia vyhlásenia - do 10 dní po uplynutí lehota na ich predloženie (článok 3 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie).

Kópia rozhodnutia sa odovzdá organizácii proti potvrdeniu alebo iným spôsobom, ktorý vám umožní potvrdiť dátum prijatia dokumentu.

Daňový poriadok stanovuje dva spôsoby prenosu pôvodného rozhodnutia o pozastavení operácií na účte do banky: v papierovej forme alebo elektronicky. Banka je povinná zaznamenať čas a dátum prevzatia rozhodnutia v oznámení o doručení alebo v doručenke. Od tohto momentu až do zrušenia rozhodnutia musí banka pozastaviť operácie na účte porušujúcej spoločnosti.

Ak je účet zablokovaný z dôvodu nedoplatku, inšpekcia zasiela banke dva dokumenty: rozhodnutie o pozastavení operácií na účte a príkaz na odpísanie a prevod potrebných súm do rozpočtu (čl. 2 a 8 § 46 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

Ak je na účte dostatok finančných prostriedkov, banka to po splnení pokynov daňového úradu a prevode vyzbieraných súm do rozpočtu nahlási inšpektorátu. Potom daňový úrad rozhodne o zrušení pozastavenia transakcií na účtoch spoločnosti. Musí tak urobiť najneskôr jeden pracovný deň po dni prijatia dokumentov (ich kópií), ktoré potvrdzujú skutočnosť výberu dane (článok 8 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak bol účet zablokovaný z dôvodu nepodania daňového priznania, pozastavenie činnosti na účte sa zruší rozhodnutím správcu dane najneskôr do jedného pracovného dňa po dni podania daňového priznania daňovníkom.

V praxi je problém, že je veľmi ťažké získať rozhodnutie inšpekcie o zrušení zablokovania účtu.

Rozhodnutie o zrušení pozastavenia transakcií na bankových účtoch daňovej organizácie musí teda úradník daňového úradu odovzdať zástupcovi banky proti prijatiu alebo zaslať elektronicky (článok 4 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie ). Pozastavenie transakcií na účtoch sa však často nepoužíva ako dočasné opatrenie, ale ako spôsob nátlaku na daňovníka. Je zrejmé, že daňové úrady nemajú osobitný záujem o rýchle odblokovanie účtu. Inšpektor preto môže nájsť „dobré“ dôvody na odloženie alebo neodoslanie rozhodnutia o zrušení e-mailom vôbec.

Odborný názor
Irina Kushnareva, daňový analytik IFD Capital

Transakcie na bežných účtoch spoločnosti sú často nezákonne pozastavené daňovými úradmi. V praxi je najčastejším dôvodom zablokovania účtu „neprijatie“ daňového priznania zaslaného poštou alebo elektronicky zo strany inšpekcie. Inšpekcia navyše uvádza rôzne argumenty: zlá poštová služba, strata vyhlásení, príliš veľa poštových zásielok a nedostatok personálu na ich triedenie a vyhľadávanie zodpovedajúcich vyhlásení.

Ďalším argumentom správcu dane môže byť skutočnosť, že výtlačok zo špecializovaného počítačového programu bol urobený až na konci dňa a „nevšimli si“, že spoločnosť už podala elektronické daňové priznania.

V takýchto prípadoch by mal daňovník pamätať na to, že inšpektorát môže zablokovať účet iba vtedy, ak sa podanie vyhlásenia oneskorí o viac ako 10 pracovných dní (článok 3 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak takáto situácia nastane, musíte daňovým úradom čo najrýchlejšie priniesť kópie vyhlásení zaslaných poštou, ako aj všetky poštové potvrdenky, súpisy a oznámenia s označením dátumu odoslania. Na základe týchto dokumentov sú daňové úrady povinné do jedného pracovného dňa svoje rozhodnutie zrušiť a bežný účet odblokovať.

Daňové priznanie nemôžete znova vyplniť: v tomto prípade sa daňové úrady ani neunúvajú porozumieť mu, tým menej hľadať pôvodné podané priznanie. V dôsledku toho bude organizácii účtovaná pokuta za nedávno podané vyhlásenie (článok 119 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ďalším obľúbeným dôvodom na zablokovanie bežného účtu je neposkytnutie dokladov (okrem daňového priznania) zo strany spoločnosti počas administratívneho auditu.

V tomto prípade je zákon na strane spoločnosti: daňové úrady majú právo pozastaviť transakcie na bankových účtoch daňovníkov iba spôsobom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie (odst. 6, článok 7 zákona č. Ruskej federácie z 21. marca 1991 č. 943-1 „O daňových orgánoch Ruskej federácie“). Zoznam situácií priznávajúcich inšpekcii takéto právo je obmedzený čl. 76 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Nepredloženie dokladov (okrem daňového priznania) sa v ňom neprejavuje. Spoločnosť má preto plné právo obrátiť sa na daňový úrad so žiadosťou o odblokovanie bežného účtu alebo zaslaním vyhlásenia vedúcemu inšpekcie o zneužití úradných právomocí jedným alebo druhým kontrolórom a so žiadosťou o pochopenie aktuálnej situácie. .

Pokiaľ ide o odovzdanie rozhodnutia o zrušení zástupcovi banky, je nepravdepodobné, že by sa úverová inštitúcia obťažovala s prijatím takéhoto dokumentu, bez ohľadu na to, aký dôležitý môže byť klient, ktorému sa doručuje. Ťažko preto očakávať, že banka pošle svojho zástupcu na rozhodnutie na inšpektorát, aj keď existujú výnimky.

Spoločnosti zároveň majú nádej na rýchlejšie prijatie dokladu o zrušení pozastavenia transakcií na účte. Federálna daňová služba Ruska tak koncom minulého roka vydala príkaz č. SAE-3-19/824@ zo dňa 1. decembra 2006, podľa ktorého môžu daňové úrady svoje rozhodnutia bankám zasielať nielen elektronicky, ale aj doporučene s doručenkou . Finančné oddelenie nemá námietky voči tomuto spôsobu doručovania rozhodnutí, o čom svedčí list Ministerstva financií Ruska z 31. mája 2007 č. 03-02-07/1-265. Je však zrejmé, že o vysokej efektivite doručovania poštovej korešpondencie tiež netreba hovoriť.

Kópiu rozhodnutia o zrušení pozastavenia prevádzky musí inšpektorát doručiť samotnej organizácii (jej zástupcovi) rovnakým spôsobom ako rozhodnutie o pozastavení prevádzky – proti doručenke alebo iným spôsobom, ktorý umožňuje potvrdenie prijatia. V tomto prípade nie je poskytnuté pôvodné rozhodnutie o zrušení organizácie - inšpekcia nemá právo ani povinnosť ho v takejto situácii vydať. Ak by aj zástupcovia daňovníka samostatne priniesli do banky kópiu rozhodnutia o zrušení, spoločnosť to nezachráni a proces nezrýchli: banka nemá právo odblokovať účet inak ako na základe originálu. rozhodnutie (list Ministerstva financií Ruska z 31. mája 2007 č. 03-02-07/ 1-266).

Ukazuje sa, že ani po odpísaní celej sumy nedoplatku do rozpočtu spoločnosť nebude môcť plne využívať účet, kým banka nedostane rozhodnutie inšpekcie o zrušení rozhodnutia. V takýchto prípadoch sa odporúča pokúsiť sa vybaviť si od banky splnomocnenie na meno zamestnanca spoločnosti na získanie od daňového úradu originál rozhodnutia o zrušení blokácie bežného účtu.

Koľko môžete zmraziť?

Pri nepodaní daňového priznania sú všetky nákladové transakcie spoločnosti zablokované (list Ministerstva financií Ruska zo 17. apríla 2007 č. 03-02-07/1-182).

Pokiaľ ide o nedoplatky, pravidlá sú trochu odlišné: výdavkové transakcie sa zastavia do výšky nedoplatkov uvedenej v rozhodnutí o pozastavení transakcií na účtoch (článok 2 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie). A opäť, prax robí svoje vlastné úpravy. Takže organizácia môže mať nie jeden bežný účet, ale niekoľko. Daňová inšpekcia zase pri rozhodovaní o pozastavení prevádzky nevie, aké zostatky má firma na svojich bežných účtoch. Preto inšpektorát posiela rozhodnutie o pozastavení prevádzky všetkým bankám, v ktorých má organizácia účty. Až po prijatí rozhodnutia, najneskôr nasledujúci deň, musí banka informovať inšpektorát o stave hotovosti na zablokovaných účtoch spoločnosti.

Táto situácia je nebezpečná z dôvodu možnosti súčasného odpisu nedoplatkov zo všetkých účtov, ktoré spoločnosť má. Aby sa tak nestalo, odporúča sa organizácii podať daňovému úradu žiadosť o zrušenie pozastavenia transakcií na bankových účtoch s uvedením, na ktorých účtoch je dostatok prostriedkov na výkon rozhodnutia o výbere dane (čl. 9, § 76 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie).

K žiadosti je potrebné priložiť výpisy z účtu potvrdzujúce výšku zostatkov na účte. Ak spoločnosť všetko správne formalizuje, inšpekcia bude povinná do dvoch dní rozhodnúť o zrušení pozastavenia účtovných operácií z hľadiska nadmerných nedoplatkov (list Ministerstva financií Ruska z 15. júna 2007 č. 03-02-07/1-295). No ak by predsa len organizácia meškala a suma dlhu bola odpísaná z viacerých účtov, nezostáva nič iné, len započítať alebo vrátiť tieto sumy z rozpočtu.

Upozorňujeme, že ak je na účte viac prostriedkov ako je výška nedoplatku, potom má spoločnosť právo použiť prebytok podľa vlastného uváženia (list Ministerstva financií Ruska z 21. júna 2007 č. 03 -02-07/1-304).

Môže nastať otázka: aká suma by mala byť zablokovaná, ak sú operácie na účte v cudzej mene pozastavené? Zástupcovia finančného oddelenia podali k tejto záležitosti vysvetlenie (list Ministerstva financií Ruska z 28. marca 2007 č. 03-02-07/1-140). Daň sa teda vyberá z devízových účtov organizácie vo výške ekvivalentnej sume v rubľoch podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň predaja meny.

V tomto prípade vedúci (zástupca vedúceho) daňového úradu spolu s príkazom na prevod dane odošle banke príkaz na predaj meny organizácie najneskôr nasledujúci deň.

Zodpovednosť banky

Za porušenie požiadaviek daňového inšpektorátu a predčasné pozastavenie transakcií na účtoch spoločnosti nesie banka zodpovednosť. Podľa listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 26. apríla 2007 č. 03-02-07/1-206 sa za takéto porušenie ukladá pokuta vo výške 20 % z prevedenej sumy v súlade s § 2 ods. pokyny daňovníka, ale nie viac ako výšku dlhu (článok 134 daňového poriadku Ruskej federácie) . V súvislosti so stratami, ktoré daňovníkovi vzniknú v dôsledku pozastavenia transakcií na účtoch, však banka nenesie zodpovednosť (článok 10 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak dôjde k rozhodnutiu o pozastavení operácií na účtoch organizácie, banka nemá právo otvárať nové účty pre takúto spoločnosť. Ak to úverová inštitúcia urobí, bude čeliť pokute 10 000 rubľov. (Ustanovenie 1 článku 132 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pozastavenie transakcií na účtoch môže viesť k vážnym stratám pre daňových poplatníkov, keďže sú možné porušenia zmluvných záväzkov voči zmluvným stranám, a teda sankcie podľa zmlúv.

Samozrejme, pozastavenie transakcií na účte je veľmi účinným predbežným opatrením. Aby sa však znížilo riziko jeho použitia ako nástroja nátlaku na daňovníka, zákonodarca by mal poskytnúť aspoň rýchlejší mechanizmus na zrušenie rozhodnutia o pozastavení prevádzky. Koniec koncov, s tým sú spojené mnohé negatívne dôsledky pre firmy.

30.01.2018

Medzi otázkami, s ktorými sa klienti obracajú na právne poradenstvo, majú osobitné miesto sťažnosti na pozastavenie transakcií na bankových účtoch daňovými inšpektorátmi. S príchodom a prehlbovaním krízy sa počet takýchto prípadov len zvýšil. Náš nový článok prezradí čitateľom, ako a prečo môžu daňové úrady „zablokovať“ účet a ako sa môže daňovník takejto situácii vyhnúť.

Postup ukončenia transakcií a pohybu finančných prostriedkov prostredníctvom účtov upravuje článok 76 daňového poriadku Ruskej federácie. O pozastavení (alebo hovorovo „zablokovaní“) účtu rozhoduje územný inšpektorát, presnejšie jeho vedúci.

Mnohí občania sa domnievajú, že pozastavenie vedie k úplnému „zmrazeniu“ účtu a zastaveniu všetkých a akýchkoľvek transakcií na ňom, ale zďaleka to tak nie je. Po prvé, transakcie sa neuskutočňujú len v rámci limitov povinnej platby uvedenej v rozhodnutí. Ďalej sa nepozastavujú vyrovnania exekučných titulov a súdnych príkazov na náhradu ujmy na živote, zdraví, vyživovacích povinností, výplaty odstupujúcim zamestnancom, vlastníkov duševného vlastníctva a mzdy. A napokon, prevody do rozpočtov všetkých úrovní a do mimorozpočtových fondov nemožno „blokovať“.

Zákon pozná len tri dôvody na pozastavenie operácií na účte. Pozrime sa na ne podrobnejšie.

Ukončenie prevádzky ako spôsob zabezpečenia platenia daní

Federálna daňová služba zvyčajne „blokuje“ účty, aby zabezpečila výber dodatočnej dane. Navyše najčastejšie hovoríme o niekoľkomiliónových a viac miliónových dlhoch. Po pripísaní dodatočných platieb inšpekcia okamžite pozastaví operácie na účte spoločnosti a za týmto účelom zašle Banke Rozhodnutie. Existujú dva spôsoby, ako odstrániť obmedzenia: zaplatiť dane alebo zrušiť rozhodnutie na vyššom orgáne alebo súde.

Zároveň je z nejakého dôvodu veľa podnikateľských subjektov presvedčených, že ak v arbitráži dosiahnu zníženie pokút a daní, Federálna daňová služba bude povinná zrušiť rozhodnutie o pozastavení prevádzky. Toto nie je ďaleko od prípadu. Zrušenie pozastavenia zákon nespája so súdnym rozhodnutím, ktorým sa znížila výška daňového dlhu.

Spoločnosť napríklad súdnym konaním dosiahla zníženie dodatočných daní. Fiškálne úrady sa však proti rozhodnutiu súdu okamžite odvolali a zároveň (!) zablokovali bankové účty daňovníka. Odvolacia inštancia potvrdila súdny akt a až kasácia ho zrušila, uznala správnosť daňovej inšpekcie. Celý ten čas bol účet zablokovaný. (AC prípadu Udmurtskej republiky č. A71-17342/2016). A až po prijatí rozhodnutia kasačného súdu Federálna daňová služba zrušila všetky obmedzenia.

Pozastavenie operácií teda nezávisí od skutočnosti, či rozhodcovský súd znížil výšku pokuty alebo potvrdil rozhodnutie Federálnej daňovej služby. V tomto prípade má súdny spor zmysel iba vtedy, keď v zásade uzná konanie Federálnej daňovej služby za nezákonné a rozmrazí účty.

Nepredloženie vyhlásení ako základu pre pozastavenie prevádzky

Toto je veľmi časté porušenie. Zákonník jednoznačne umožňuje finančným orgánom „blokovať“ účty, keď podnikateľský subjekt nepodá priznanie v zákonom stanovených lehotách. Súdy spravidla v tejto veci podporujú „daňové úrady“ (AC prípadu regiónu Kemerovo č. A27-23305/2016).

Daňové úrady zároveň často pozastavujú transakcie na účtoch v dôsledku úprimne slabej interakcie medzi územnými inšpektormi federálnej daňovej služby. Príliš často sa v štátnom daňovom systéme menia a aktualizujú rôzne základy a dochádza k programovým zlyhaniam. V dôsledku toho to vedie k tomu, že jednotliví daňoví poplatníci dostávajú dve (alebo dokonca tri DIČ) a jednotliví podnikatelia sú prekvapení, keď sa dozvedia o „daňových porušeniach“, ktorých sa nikdy nedopustili. Spravidla sa to spája s podnikateľmi, ktorí zmenili bydlisko.

Osoba podá vyhlásenie na adrese svojho bydliska a daňový úrad v mieste jej predchádzajúcej registrácie bez čakania na nahlásenie pozastaví operácie na účte (AS Moskovský región prípad č. A41-34968/15). Je to absolútna chyba inšpekcie a arbitráž vždy uzná takéto rozhodnutia ako nezákonné.

Porušenie postupu elektronického toku dokumentov

Aj táto porucha je v poslednej dobe pomerne častá. Štát aktívne presúva interakciu medzi daňovými poplatníkmi a vládnymi agentúrami do sféry digitálnych technológií. Od roku 2015 sú teda všetky podnikateľské subjekty, ktoré predkladajú správy v elektronickej forme, povinné potvrdiť prijatie oznámení a požiadaviek od Federálnej daňovej služby zaslaním potvrdení. Toto potvrdenie sa zasiela aj v elektronickej podobe prostredníctvom prevádzkovateľa elektronickej správy dokumentov. Zákon ustanovuje aj lehotu na odoslanie: 6 dní odo dňa doručenia oznámenia/výzvy od finančného úradu. Nezdá sa to zložité. Režírujú ich však skutoční ľudia, nie roboti. A ľudia majú tendenciu robiť chyby a zabúdať. Po zaznamenaní neprijatia potvrdenky má inšpekcia právo zablokovať transakcie na účte. Najčastejšie na to nepríde. Špecialista Federálnej daňovej služby jednoducho zavolá daňovníkovi a ten, keď sa spamätá, pošle potvrdenie. Ak sa tak nestane, daňová služba pozastaví činnosť. A keď sa takýto prípad dostane pred súd, arbitráž stojí vždy na strane fiškálneho orgánu (AS Sverdlovskej oblasti. Vec č. A60-10890/2017).

Trestný čin má v tomto prípade formálny charakter a nevyžaduje si ďalšie dôkazy.

Predbežné opatrenia na základe výsledkov kontroly na mieste

V skutočnosti to nie je ani dôvod na „zablokovanie“ účtu, ale skôr výsledok akejsi analýzy Federálnej daňovej služby na základe výsledkov návštevy kancelárie spoločnosti. „Daňoví úradníci“ prídu do sídla firmy, skontrolujú doklady a dospejú k jasnému záveru, že právnická osoba „vytvára podmienky na konkurz“ a znemožňuje aj vyberanie penále, pokút a povinných platieb.

Preto v prvom rade zakazujú scudzenie, ako aj zástavu majetku majiteľa a navyše „blokujú“ účty spoločnosti. V tomto prípade k pozastaveniu prevádzky dochádza, ako sa hovorí, „dodatočne“ k hlavnému zákazu, keď hodnota majetku zjavne nestačí na zaplatenie nedoplatkov.

V praxi je však pre fiškálne orgány veľmi ťažké sformulovať a predložiť súdu alebo daňovníkovi konkrétne dôvody na uplatnenie vyššie uvedených opatrení. Ak má organizácia veľký obrat, aktíva a nehnuteľný majetok, potom konanie Federálnej daňovej služby často vyzerá nezákonne. Preto sa počet takýchto prípadov za posledné dva-tri roky výrazne znížil a súdy sa spravidla stavajú na stranu daňových poplatníkov (AK Kraj Kemerovo, vec č. A27-23458/2015).

Pozastavenie transakcií na účte a porušenia zo strany úverových inštitúcií

Banky sú priamymi účastníkmi procesu „blokovania“ účtov. Všetky bežné účty sa totiž nachádzajú v úverových inštitúciách, ktoré ich obsluhujú. Fiškálne orgány posielajú rozhodnutia o pozastavení operácií bankám a tie sú zase povinné ho vykonať. Okrem toho zákon (článok 132 daňového poriadku Ruskej federácie) hrozí finančníkom sankciami, ak si pre daňovníka otvoria nový účet, keď budú pozastavené všetky transakcie na jeho existujúcich účtoch. Úverová inštitúcia môže skontrolovať skutočnosť „zablokovania“ pomocou systému BANKINFORM, ktorý obsahuje všetky potrebné informácie. Za porušenie týchto požiadaviek daňový inšpektorát neváha udeliť bankám pokutu a súdy spravidla potvrdia rozhodnutie Federálnej daňovej služby (AS, prípad Uljanovskej oblasti č. A72-1801/2017).

V posledných rokoch však počet takýchto porušení prudko vzrástol. V boji o klienta zamestnanci úverových inštitúcií zjavne „prižmúria oči“ nad takýmito „maličkosťami“ a sankcia článku, povedzme si úprimne, je pre bohatú finančnú inštitúciu príliš malá.

Ako „odblokovať“ účty?

Veľa možností tu naozaj nie je. Prvým z nich je zaplatenie všetkých daní, penále a pokút, zaslanie vyhlásení alebo elektronického potvrdenia Federálnej daňovej službe. Inými slovami, odstráňte dôvod, ktorý slúžil ako základ pre pozastavenie transakcií na účte.

Druhá možnosť zahŕňa odvolanie sa proti rozhodnutiu daňových orgánov na súde. Ak je podnikateľský subjekt presvedčený, že je to správne, je celkom možné, že to bude môcť preukázať vyššiemu daňovému úradu alebo v arbitráži a zvrátiť rozhodnutie územnej federálnej daňovej služby.

Stručné závery

Pozastavenie transakcií na účte je teda bežným opatrením na zabezpečenie správneho správania zo strany daňovníka. Jeho hlavnou funkciou je podnietiť právnickú osobu alebo podnikateľa, aby vykonal určité úkony: zaplatil dane, podal daňové priznania alebo odoslal elektronickú účtenku. A nedá sa povedať, že by to územné orgány využívali stále. Federálna daňová služba spravidla pozastavuje pohyb na účtoch, keď výška dlhu na daniach a iných povinných platbách dosahuje milióny rubľov alebo organizácia dlho neposiela vyhlásenia alebo neodpovedá na žiadosti.

Aj krátkodobé „zablokovanie“ účtu však môže mať pre spoločnosť fatálne následky. Preto, keď nastanú takéto situácie, odporúčame vám okamžite vyhľadať pomoc od profesionálnych právnikov, ktorí vám pomôžu vyriešiť tento problém.

"Daňová kontrola", 2008, N 3

Jedným zo spôsobov, ako zabezpečiť splnenie povinnosti organizácie platiť dane, poplatky, penále, pokuty, ako aj včasné podanie daňového priznania, je zablokovanie jej bankových účtov daňovými úradmi.

Článok sa zaoberá postupom pri blokovaní účtov: ktoré účty je možné zablokovať, aké výdavkové transakcie má organizácia právo vykonávať na blokovaných účtoch, spôsoby zrušenia rozhodnutia o pozastavení transakcií na účtoch a ako, ak daňové úrady takéto transakcie zrušia rozhodnutie môže organizácia priniesť do banky.

Blokovanie účtov organizácie

Ak si organizácia neplní povinnosti, ktoré jej ukladá daňový poriadok, správca dane môže pozastaviť jej činnosť na bankových účtoch. V článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovujú dva prípady, v ktorých je možné zablokovať účty:

• mimosúdne vyberanie daní, poplatkov, penále, pokút, ak daňovník nesplnil požiadavku daňového úradu na ich zaplatenie (odsek 1);
• nepodanie daňového priznania správcovi dane do 10 dní po uplynutí lehoty na jeho podanie (ods. 3).

Rozhodnutie o pozastavení transakcií na bankových účtoch daňových poplatníkov<1>akceptuje vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane a zašle banke v papierovej alebo elektronickej podobe. Dátum a čas, kedy banka prijala rozhodnutie daňového úradu o pozastavení transakcií na bankových účtoch organizácie, je uvedený v oznámení o doručení alebo v potvrdení o prijatí rozhodnutia.

<1>Formulár bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 1. decembra 2006 N SAE-3-19/825@.

Rozhodnutie o pozastavení činnosti organizácie na bankových účtoch podlieha bezpodmienečnému výkonu banky. To znamená, že tento musí zablokovať účty organizácie bez ohľadu na skutočnosť, že podľa názoru organizácie bolo toto rozhodnutie prijaté na základe chybných záverov. Daňovník musí brať do úvahy aj to, že v súlade s odsekom 10 čl. 76 Daňového poriadku Ruskej federácie banka nezodpovedá za straty, ktoré daňovníkovi vzniknú v dôsledku pozastavenia činnosti na základe rozhodnutia daňového úradu.

Pozastavenie transakcií na bankových účtoch znamená, že banka s určitými obmedzeniami preruší všetky výdavkové transakcie na účtoch organizácie, pričom banka vykoná transakcie s príjmami v plnej výške (prijatie prostriedkov na účty organizácie).

Ak pozastavenie transakcií súvisí s inkasom platieb do rozpočtu, potom je ukončenie výdavkových transakcií na účtoch platné v medziach sumy uvedenej v rozhodnutí. List Ministerstva financií Ruska z 21. júna 2007 N 03-02-07/1-304 objasňuje, že organizácia má právo použiť prostriedky na svojich bankových účtoch v rozsahu, ktorý presahuje sumu uvedenú v rozhodnutí. správcu dane pozastaviť transakcie na jeho účtoch podľa vlastného uváženia. V praxi daňové úrady zvyčajne pozastavia transakcie na všetkých účtoch daňovníkov bez toho, aby toto obmedzenie zohľadnili.

Nepodanie daňového priznania. Keďže v čl. 76 Daňového poriadku Ruskej federácie hovorí o zablokovaní účtov v prípade nepredloženia len daňového priznania, finančníci v liste z 12. júla 2007 N 03-02-07/1-324 vysvetlili, že toto opatrenie neplatí, ak organizácia nepredloží kalkulácie zálohových platieb, účtovné závierky a iné doklady slúžiace ako podklad pre výpočet a platenie daní. FAS MO v uznesení č. KA-A40/1246-08 zo dňa 12.03.2008 označil: z ustanovení čl. 76 daňového poriadku Ruskej federácie neznamená, že daňový úrad má právo pozastaviť transakcie na bankových účtoch s organizáciou - daňovým agentom v prípade neposkytnutia informácií o príjmoch zahraničných fyzických osôb vo formulári 2-NDFL. .

Pre daňovníka je veľmi dôležité určiť, v ktorých prípadoch možno povedať, že si nesplnil povinnosť podať daňové priznanie včas. Uvažujme o niektorých situáciách.

V odseku 1 čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že daňové priznanie podáva každý daňovník za každú splatnú daň, pokiaľ právne predpisy o daniach a poplatkoch neustanovujú inak. Daňovník teda nie je povinný podávať daňové priznania k daniam, ktorých nie je platiteľom. V súlade s týmto listom Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 06.09.2007 N 16-10/054964@ sa vysvetľuje, že v prípade nepredloženia daňových priznaní majú daňové úrady právo rozhodnúť o pozastavení transakcií účtovníctvo organizácie len vtedy, ak je povinná ho predložiť.

V prípade, že výška dane v daňovom priznaní je nula, daňový poriadok neupravuje možnosť nepodania „nulového“ priznania. Potrebu predloženia takéhoto vyhlásenia naznačilo Prezídium Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie v odseku 7 Informačného listu č. 71 zo 17. marca 2003: v zmysle čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie, povinnosť daňovníka podať daňové priznanie k určitému druhu dane nie je určená prítomnosťou sumy takejto dane, ktorá sa má zaplatiť, ale ustanoveniami zákona o tomto druhu dane. dane, ktorým je príslušná osoba klasifikovaná ako platiteľ tejto dane. Toto stanovisko usmernilo Ministerstvo financií listom zo 16. januára 2008 N 03-02-07/1-14.

Často sa vyskytujú prípady, keď správca dane odmietne uznať daňové priznanie podané na starom tlačive. Ak organizácia nestihne opätovne predložiť toto vyhlásenie v aktuálnej podobe do 10 dní po lehote na jeho podanie, daňové úrady jej môžu zablokovať účty.

Daňovník môže napadnúť postup daňových úradov na súde. Napríklad, v uzneseniach Východného vojenského okruhu FAS zo dňa 22.02.2007 N A82-4019/2006-99, FAS SZO zo dňa 26.02.2007 N A56-16164/2006 je uvedené, že základom pre rozhodnutie o pozastavení obchodov daňovníka na jeho bankových účtoch nepodanie alebo predčasné podanie daňového priznania daňovníkom správcovi dane. Zákonník neupravuje možnosť pozastaviť transakcie na účtoch daňovníka pre nedodržanie tlačiva daňového priznania. Zároveň, aby sa predišlo sporom s daňovým úradom, odporúčame daňovníkom pred vyplnením daňového priznania skontrolovať, či je jeho tlačivo platné.

Organizácia môže delegovať právomoc viesť daňovú evidenciu a podávať správy svojmu zástupcovi, napríklad špecializovanej spoločnosti. Ak splnomocnený zástupca podal daňové priznanie správcovi dane včas, zodpovednosť za toto porušenie v súlade s čl. 76 daňového poriadku Ruskej federácie bude znášať daňová organizácia. Tento záver vyplýva z bodu 7 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 28.02.2001 N 5, podľa ktorého je subjektom daňového právneho vzťahu sám daňovník bez ohľadu na to, či sa osobne zúčastňuje v tomto právnom vzťahu alebo prostredníctvom zákonného alebo splnomocneného zástupcu.

Pre prípad pozastavenia transakcií na účtoch spojených s nepodaním daňového priznania daňový poriadok Ruskej federácie nestanovil limit na zostatok finančných prostriedkov na účtoch, na ktoré sa vzťahuje rozhodnutie o pozastavení transakcií. Daňové úrady preto blokujú všetky prostriedky na bankových účtoch.

Ak sú operácie na účtoch organizácie pozastavené a finančné prostriedky na nich nestačia na pokrytie dlhu voči rozpočtu, organizácia si môže otvoriť účet v inej banke, aby mohla pokračovať vo svojej podnikateľskej činnosti. V takom prípade, po upozornení protistrany na otvorenie nového účtu, bude môcť na krátku dobu použiť prostriedky podľa vlastného uváženia. Pritom bude musieť zvážiť nasledovné:

• zriadenie účtu je povinná nahlásiť správcovi dane do 7 dní odo dňa jeho zriadenia;
• Banka je povinná informovať správcu dane o zriadení účtu do 5 dní odo dňa jeho zriadenia.

Daňový úrad, ktorý sa dozvedel o otvorení nového účtu, ho preto tiež zablokuje, ale dovtedy bude organizácia môcť použiť prijaté prostriedky.

Výdavkové transakcie uskutočnené počas obdobia zablokovania účtu. Rozhodnutie o pozastavení transakcií na bankových účtoch sa nevzťahuje na:

1. pre operácie na odpis prostriedkov na zaplatenie daní, záloh, poplatkov, pokút, pokút prevedených do rozpočtového systému Ruskej federácie;
2. na platby, ktorých nariadenie vykonania predchádza splneniu povinnosti zaplatiť dane, poplatky, penále a pokuty. Keďže podľa čl. 855 „Postupnosť odpisovania prostriedkov z účtu“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, výpočty povinných platieb do rozpočtu sa vykonávajú v poradí štvrtej priority, potom počas obdobia pozastavenia operácií na účte, prostriedky dá sa z neho odpísať:

• predovšetkým - podľa vykonávacích dokumentov, ktoré zabezpečujú prevod alebo vydávanie finančných prostriedkov z účtu na uspokojenie nárokov na náhradu škody spôsobenej na živote a zdraví, na vymáhanie výživného;
• po druhé - podľa vykonávacích dokumentov, ktoré zabezpečujú prevod alebo vydávanie prostriedkov na vyrovnanie na výplatu odstupného a miezd s osobami pracujúcimi na dohodu o pracovnej činnosti (zmluvy), na vyplácanie odmien autorom výsledkov duševnej činnosti;
• na treťom mieste - za príspevky do dôchodkového fondu, fondu sociálneho poistenia a fondu povinného zdravotného poistenia (odsek 4, odsek 2, článok 855 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Tretia etapa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie tiež označuje platby, ktoré sú z tohto riadku vylúčené vyhláškou Ústavného súdu Ruskej federácie z 23. decembra 1997 N 21-P - ide o odpis podľa platby. doklady o prevode alebo výdaji finančných prostriedkov na zúčtovanie miezd s osobami pracujúcimi na dohodu (zmluvu).

Keďže v Občianskom zákonníku Ruskej federácie doteraz neboli prijaté žiadne zodpovedajúce zmeny, túto otázku každoročne upravuje federálny zákon o federálnom rozpočte na príslušný rok. Podľa čl. 5 federálneho zákona z 24. júla 2007 N 198-FZ „O spolkovom rozpočte na rok 2008 a na plánovacie obdobie rokov 2009 a 2010“ pred vykonaním zmien v odseku 2 čl. 855 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie v súlade s uznesením Ústavného súdu Ruskej federácie N 21-P, ak na účte daňovníka nie je dostatok finančných prostriedkov na splnenie všetkých požiadaviek, ktoré mu boli predložené, odpis finančných prostriedkov podľa zúčtovacie dokumenty zabezpečujúce platby do rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie, ako aj prevod alebo vydávanie finančných prostriedkov na zúčtovanie miezd s osobami pracujúcimi na základe pracovnej zmluvy sa uskutočňujú v kalendárnom poradí prijatia špecifikovaných dokumentov po prevode platieb vykonaných v súlade s uvedeným článkom Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na prvom a druhom mieste. Organizácia teda nebude môcť vyberať prostriedky z účtu na výplatu zamestnancov, ak je zablokovaný.

Podľa odseku 2 čl. 855 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, odpísanie prostriedkov z účtu za požiadavky týkajúce sa jedného frontu sa vykonáva v kalendárnom poradí prijímania dokumentov. Na základe toho sa v liste Ministerstva financií Ruska z 12. apríla 2007 N 03-02-07/1-172 vysvetľuje, že banka za prítomnosti rozhodnutia daňového úradu o pozastavení operácií na účte daňovníka , vykoná príkaz daňovníka na odpísanie prostriedkov na úhradu štátnej povinnosti z jeho účtu a ich zapísanie do rozpočtovej sústavy v kalendárnom poradí príjmu dokladov patriacich do tej istej skupiny. Štátna povinnosť podľa článku 10 čl. 13 a ods. 1 čl. 333.16 Daňového poriadku Ruskej federácie, je klasifikovaný ako federálne poplatky, preto sa jeho platba a úhrada dlhov voči rozpočtu za dane, poplatky, penále, pokuty na príkaze na vymáhanie vykonáva v štvrtom poradí priority, berúc do úvahy kalendárne poradie prijímania dokumentov.

Koncept účtu. Pri aplikácii čl. 76 daňového poriadku Ruskej federácie je dôležité určiť, čo sa rozumie pod počítaním. Faktom je, že pozastavenie operácií sa týka iba tých účtov organizácie zriadených v banke, ktoré sú ako také uznané na účely daňového poriadku. Je tiež potrebné vziať do úvahy, že ak dôjde k rozhodnutiu o pozastavení operácií na bankových účtoch, nemá právo zakladať nové účty pre organizáciu. Tieto obmedzenia sa vzťahujú na všetky účty organizácie otvorené v banke. Podľa odseku 2 čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa účty uznávajú ako zúčtovacie (bežné) a iné bankové účty zriadené na základe zmluvy o bankovom účte, na ktoré sa pripisujú prostriedky organizácií a z ktorých možno prostriedky minúť. Na pojem „účet“ používaný v daňovom zákonníku Ruskej federácie sa teda vzťahujú tri požiadavky:

• dostupnosť zmluvy o bankovom účte, na základe ktorej sa zriaďuje bankový účet;
• možnosť pripísania finančných prostriedkov na účet;
• možnosť míňať prostriedky z účtu.

Právnu úpravu zmluvy o bankovom účte rozoberá kap. 45 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. V čl. 845 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie uvádza, že na základe zmluvy o bankovom účte sa banka zaväzuje prijímať a pripisovať prijaté peňažné prostriedky na účet zriadený pre klienta (majiteľa účtu), vykonávať príkazy klienta na prevod a výber zodpovedajúcich súm. z účtu a vykonávať ďalšie operácie na účte. Daňovníci si v bankách zriaďujú veľa rôznych účtov, nie je možné s istotou povedať o všetkých, či sú uznané ako účty v zmysle čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie a či budú ovplyvnené, ak budú zablokované.

List Ministerstva financií Ruska z 21. novembra 2007 N 03-02-07/1-497 vysvetľuje, že napríklad vkladové a úverové účty nemajú vlastnosti účtov, nie sú otvorené na základe zmluvy o bankovom účte a majú osobitný účel, preto má banka právo otvoriť údaje o účte organizácie, ak dôjde k rozhodnutiu o pozastavení operácií na účtoch. V liste Ministerstva financií Ruska z 27. apríla 2007 N 03-02-07/1-208 sa uvádza, že účty s finančnými prostriedkami patriacimi tretím stranám, napríklad účelové financovanie, nemajú vlastnosti účtu definované v čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie.

Z listu Ministerstva financií Ruska zo dňa 11. mája 2007 N 03-02-07/1-225 vyplýva, že ak sa rozhodnutím daňového úradu pozastavia transakcie na bankovom účte daňovníka, ak dôjde k zostatok peňažných prostriedkov na ňom, potom banka nemá právo tento účet zrušiť, keďže zánik zmluvy o bankovom účte, ak je na ňom zostatok peňažných prostriedkov, je spojený s vykonávaním debetných operácií na tomto účte. Podobný postoj vyjadruje aj List odboru daňovej správy pre Moskvu z 11. marca 2004 N 11-14/16108, ktorý objasňuje, že ak na účte klienta nie sú žiadne prostriedky, banka na žiadosť klienta právo na zatvorenie uvedeného účtu, pretože ukončenie zmluvy o bankovom účte v tomto prípade nebude mať za následok debetné transakcie na účte.

Odblokovanie účtov

Pozastavenie transakcií na bankových účtoch je platné od doručenia rozhodnutia správcu dane banke až do jeho zrušenia. Ak je pozastavenie transakcií na účtoch právom daňového úradu, zrušenie tohto pozastavenia je jeho povinnosťou, ktorú musí splniť v lehotách ustanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie, ak daňovník spĺňa určité požiadavky. Dôvody na zrušenie rozhodnutia o pozastavení transakcií na účte môžu byť:

• rozhodnutie súdu;
• rozhodnutie správcu dane o zrušení pozastavenia transakcií na účtoch daňovníka. Prijíma sa v prípadoch, keď organizácia podá daňové priznanie a vyberie daň vo výške uvedenej v rozhodnutí o pozastavení transakcií na účtoch. V týchto prípadoch pozastavenie transakcií na účtoch zruší daňový úrad najneskôr do jedného pracovného dňa po dni, keď organizácia predloží daňové priznanie alebo doklady (ich kópie) potvrdzujúce zaplatenie daní, poplatkov, penále, pokút (odst. 3 článku 76 daňového poriadku Ruskej federácie). V praxi, ak organizácia vykonala tieto platby do rozpočtu, daňový úrad prijme rozhodnutie o zrušení pozastavenia transakcií na účtoch až po overení prijatia finančných prostriedkov na príslušný účet Federálnej daňovej služby.

Postup pri zrušení rozhodnutia o pozastavení transakcií na účte

Podkladom na zrušenie rozhodnutia o pozastavení operácií na účtoch je rozhodnutie daňového úradu alebo súdu. Rozhodnutie správcu dane o zrušení pozastavenia transakcií na účtoch sa banke zasiela v listinnej podobe alebo prostredníctvom telekomunikačných kanálov. Postup na odoslanie tohto rozhodnutia banke v elektronickej forme stanovuje Centrálna banka Ruskej federácie. V súčasnosti tento postup nie je schválený Centrálnou bankou Ruskej federácie, avšak Postup zasielania bankám rozhodnutia o pozastavení transakcií na účtoch daňovníkov a rozhodnutia o zrušení pozastavenia transakcií elektronicky prostredníctvom telekomunikačných kanálov schválený nariadením č. Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 3. novembra 2004 N SAE-3-24 /21@, neuplatňuje sa, pretože nebol schválený Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Podľa bodu 2 Postupu na zaslanie rozhodnutia správcu dane o pozastavení transakcií na účtoch daňovníka (platiteľa poplatkov) alebo daňového agenta v banke a rozhodnutia o zrušení pozastavenia transakcií na účtoch banky daňovník (platiteľ poplatkov) alebo daňový agent v banke na papieri<2>(ďalej len Postup pri zasielaní rozhodnutia banke v listinnej podobe) rozhodnutie o zrušení pozastavenia transakcií na účtoch daňovníka zašle správca dane banke doporučene s potvrdením o doručení alebo ho odovzdá správca dane. daňový úrad proti prijatiu zástupcovi banky. V momente, keď banka dostane rozhodnutie daňového úradu, je uvedený dátum a čas:

• v oznámení o doručení, ak je zaslané banke doporučene;
• v poznámke o rozhodnutí, ak bolo odovzdané zástupcovi banky proti prevzatiu.

<2>Príkaz Federálnej daňovej služby Ruska z 1. decembra 2006 N SAE-3-19/824@.

Zmena sídla organizácie. Môže nastať situácia, keď organizácia počas doby platnosti rozhodnutia o pozastavení transakcií na účtoch zmenila svoje sídlo a zaregistrovala sa na daňové účely na novom mieste. V liste Ministerstva financií Ruska zo 14. decembra 2007 N 03-02-07/1-484 sa uvádza, že o zrušení pozastavenia takýchto transakcií rozhoduje daňový úrad na novom mieste registrácie platiteľa dane. . V praxi táto situácia spôsobuje organizácii veľa problémov.

Súdne konanie o zrušení rozhodnutia o pozastavení prevádzky. Daňový poriadok neupravuje postup súdneho zrušenia takéhoto rozhodnutia. Finančníci v liste zo 14. decembra 2007 N 03-02-07/1-484 uviedli, že v súlade s odsekom 1 čl. 16 Rozhodcovského poriadku Ruskej federácie súdne akty rozhodcovského súdu, ktoré nadobudli právoplatnosť, sú záväzné pre štátne orgány, miestnu samosprávu, iné orgány, organizácie, úradníkov a občanov a podliehajú výkonu počas celého obdobia. území Ruskej federácie. V dôsledku toho sa od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia súdu rozhodnutie o pozastavení prevádzky ruší.

Keďže tento postup zrušenia rozhodnutia nie je stanovený zákonom a neexistujú žiadne oficiálne vysvetlenia zo strany fiškálnych oddelení, je možné, že daňovník bude musieť banke aj daňovému úradu predložiť súdne rozhodnutie.

Môže organizácia urýchliť oznámenie rozhodnutia o zrušení pozastavenia operácií banke?

Kým sa rozhodnutie daňových úradov o zrušení pozastavenia transakcií na účte dostane do banky, uplynie čas, ktorý je pre organizáciu vzácny, pretože nemôže vykonávať platby. Preto je pre ňu veľmi dôležité, aby rozhodnutie prišlo do banky čo najskôr. V tejto súvislosti často vznikajú otázky o možnosti organizácie predložiť banke kópiu rozhodnutia v papierovej forme, ktoré jej vydal daňový úrad, alebo predložiť banke originál rozhodnutia, keď organizácia koná na základe splnomocnenia banky. Nie všetky tieto prípady sú podľa finančníkov účinné.

Kópia rozhodnutia o odblokovaní účtov. Listy Ministerstva financií Ruska z 31. mája 2007 N 03-02-07/1-266 a zo dňa 30. marca 2007 N 03-02-07/1-150 uviedli, že kópia rozhodnutia o zrušení pozastavenia transakcií na bankových účtoch organizácie prijatých bankou od klienta v papierovej forme nie je pre banku podkladom na zrušenie rozhodnutia daňového úradu o pozastavení transakcií na účtoch organizácie. Účinok rozhodnutia daňového úradu o pozastavení transakcií na bankových účtoch organizácie zostáva v platnosti, kým banka nedostane pôvodné rozhodnutie o zrušení pozastavenia transakcií na bankových účtoch organizácie.

Záver finančníkov vychádza z nasledovného: z čl. 76 Daňového poriadku Ruskej federácie a Postup pri zasielaní rozhodnutia v papierovej forme banke vyplýva, že daňové úrady posielajú banke originál rozhodnutia o zrušení pozastavenia činnosti v papierovej forme a nie je tam ani zmienka o možnosť zaslania kópie. Preto nemá zmysel, aby organizácia posielala banke kópiu rozhodnutia, ktoré dostala od daňových úradov.

Splnomocnenie. Daňový poriadok ustanovuje možnosť účasti osoby na daňových právnych vzťahoch prostredníctvom zákonného alebo splnomocneného zástupcu. V dôsledku toho vzniká otázka, či organizácia, ktorá koná ako splnomocnený zástupca banky, má právo získať od daňového inšpektorátu rozhodnutie o zrušení pozastavenia transakcií na papieri a jeho prevode do banky.

V liste Ministerstva financií Ruska zo 16. januára 2008 N 03-02-07/1-16 sa uvádza, že keďže Daňový poriadok Ruskej federácie a postup pri zasielaní rozhodnutia banke v papierovej forme ustanovuje prevod správca dane rozhodnutie o zrušení pozastavenia transakcií na účtoch organizácie banke doručí zástupcovi banky, takéto rozhodnutie, ak je na to príslušné splnomocnenie, môže odovzdať organizácii (jej zástupcovi ), ktorej transakcie na bankovom účte boli pozastavené.

Organizácia teda môže použiť túto metódu na urýchlenie odblokovania účtov.

V.V.Nikitin

Redaktor časopisu

„Akty a komentáre

Situácie, v ktorých je prevádzka pozastavená

Pozastavenie akýchkoľvek platobných transakcií, vrátane elektronických, znamená zmrazenie účtu organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, v dôsledku čoho sa používanie tohto účtu stáva nemožným.

Je pozoruhodné, že svoj účet si môžete dobiť, toto pozastavenie to v niektorých prípadoch nijako neovplyvní. Elektronické prostriedky, ktoré má organizácia alebo individuálny podnikateľ, alebo skôr zúčtovacie transakcie na nich, môžu byť tiež pozastavené, zatiaľ čo sú zastavené iba výdavkové transakcie, stále je možné doplniť účet elektronickými prostriedkami.

Podľa súčasnej daňovej legislatívy existujú tri situácie, v ktorých môžu byť transakcie na účtoch (treba chápať, že sú aj elektronické) pozastavené:

• nepredloženie vyplneného daňového priznania;
• organizácia nepredložila daňovému úradu potvrdenie v rámci platnej legislatívy;
• na základe rozhodnutia správcu dane.

Je pozoruhodné, že v prvom prípade je prevádzka dočasne pozastavená: presne dovtedy, kým platiteľ dane nepredloží správne vyplnené a platné daňové priznanie.

Podľa ustanovenia § 76 daňového poriadku pozastavenie transakcií žiadnym spôsobom neovplyvňuje výdavkové transakcie spojené s najbližšou platbou poistného, ​​sociálnych príspevkov, platieb, ako aj daní a poplatkov, ktorých úhrada sa obráti na štátneho rozpočtu prišlo skôr, ako bolo doručené pri výkone rozhodnutia daňového úradu banke.

Okrem toho nie je možné zmraziť transakcie na účtoch, ktoré sa týkajú volebných alebo špeciálnych (treba chápať ako fond na referendum). Všetky ostatné transakcie elektronických výdavkov sú pozastavené na základe príslušného rozhodnutia.

V článku 23 daňového poriadku sú uvedené povinnosti platiteľov vrátane organizácií. Podľa noriem odseku 5 je teda organizácia povinná prijať od daňového úradu dokumenty, na ktorých sa vykonávajú výpočty a vypĺňajú daňové priznania, a potom zaslať potvrdenie o prijatí dokumentov.

Ak takéto potvrdenie nebolo zaslané, organizácia nemôže správne vyplniť daňové priznanie, a preto spadá pod článok 76 daňového poriadku. Preventívne sa používa pozastavenie debetných operácií na účtoch vrátane elektronických.

Dôvody na pozastavenie všetkých výdavkových transakcií

Jedným z dôvodov na pozastavenie výdavkových transakcií organizácie alebo fyzického podnikateľa je daňové priznanie nevyplnené včas.

Právnická osoba alebo fyzická osoba podnikateľ má teda po uplynutí lehoty na dokončenie ďalších 10 kalendárnych dní na podanie priznania daňovému úradu. Ak sa tak nestalo, správca dane má právo požiadať banku o pozastavenie všetkých výdavkových operácií okrem mimoriadnych.

Toto predbežné opatrenie je uvedené v § 76 ods. 3 daňového poriadku. Okrem toho, ak organizácia alebo individuálny podnikateľ nedostal alebo nepotvrdil skutočnosť, že od daňového úradu dostal všetky dokumenty potrebné na vyplnenie vyhlásenia, tieto dokumenty sa považujú za neprijaté a vyhlásenie nie je vyplnené alebo vyplnené nesprávne. .

To následne vedie aj k aplikácii ustanovení § 76 daňového poriadku. Konkrétne ide o pozastavenie akýchkoľvek výdavkových transakcií.

Daňové úrady posielajú dokumentáciu, aby zabezpečili, že všetky položky priznania sú vyplnené správne a spoľahlivo.

Z tohto dôvodu sú organizácie platcov a jednotliví podnikatelia povinní oznámiť daňovým úradom prijatie dokumentov. Okrem toho môžu požiadať o vysvetlenia a vysvetlenia, ktoré poskytujú daňové úrady.

Najčastejším dôvodom na pozastavenie všetkých výdavkových operácií na účtoch organizácií alebo fyzických osôb podnikateľov sú rozhodnutia daňových úradov smerujúce k úhrade nedoplatkov, platenia daní a poplatkov, ako aj pokút a penále do štátneho rozpočtu.

V tomto prípade je pred prijatím rozhodnutia platiteľovi-dlžníkovi zaslaná výzva, ktorá špecifikuje podmienky splatenia dlhu. Ak sa tak nestane, vedúci (alebo osoba, ktorá vykonáva svoje funkcie a právomoci) daňového úradu rozhodne o zinkasovaní chýbajúcich prostriedkov pozastavením operácií na účte.

Opatrenie má dočasný charakter, umožňuje doplnenie štátneho rozpočtu presne o dlžnú sumu od konkrétneho platiteľa, nie však viac.

Podmienky pre pozastavenie

Pozastavenie transakcií na účtoch daňovníkov sa môže uskutočniť buď pre jeden účet, alebo pre viacero. Okrem toho, ak je na jednom účte dostatok finančných prostriedkov na úhradu dlhu, platiteľ má právo podať správcovi dane žiadosť o pozastavenie účinnosti svojho rozhodnutia o zmrazení viacerých účtov.

Správca dane je povinný túto žiadosť posúdiť do dvoch pracovných dní a rozhodnúť o nej. Ak má teda napríklad platiteľská organizácia dva účty, ktorých objem prostriedkov spolu postačuje na úhradu dlhu, je banka povinná previesť dlh v prospech štátneho rozpočtu.

Zostatok zostáva na účtoch platiteľa. A organizácia má právo podať žiadosť o zrušenie pozastavenia transakcií na účte. Organizácia si zároveň nemôže uplatniť nároky voči banke, pretože banka plní svoje povinnosti v rámci platnej legislatívy.

Ak peňažné prostriedky na účte alebo účtoch platiteľa – dlžníka nestačia na splatenie dlhu voči štátnemu rozpočtu, správca dane má právo na určité obdobie pokračovať v pozastavení výdavkových operácií.

Ak v priebehu jedného kalendárneho mesiaca suma na účte alebo účtoch nedosiahne sumu potrebnú na zaplatenie dlhu, voči platiteľovi sa už uplatňujú preventívne opatrenia vo forme pokuty, zaistenia majetku alebo trestného stíhania podľa uváženia súdu. ktorému správca dane zašle žiadosť.

Povinnosti banky

Podľa platnej legislatívy banka nemá právo ignorovať prijaté rozhodnutie daňových úradov. Daňová legislatíva navyše stanovuje okamžitý výkon prijatého rozhodnutia. To znamená, že rozhodnutie sa považuje za právoplatné dňom, keď ho banka obdrží (najneskôr nasledujúci deň po jeho prijatí).

Banka nemá právo zriaďovať nové bežné účty pre dlžníkov (treba chápať fyzické osoby podnikateľov a právnické osoby). Banka je navyše povinná prerušiť zúčtovacie operácie v ten istý deň, keď jej bolo doručené rozhodnutie správcu dane, ktorý o tom rozhodol, a prevod prostriedkov do štátneho rozpočtu z účtov dlžníkov - najneskôr nasledujúci pracovný deň. . Okrem toho je banka povinná oznámiť správcovi dane, koľko finančných prostriedkov zostáva ku konkrétnemu dátumu na účte dlžníka.

Daňová legislatíva stanovuje, že banka nezodpovedá za straty, ktoré vznikli organizáciám alebo individuálnym podnikateľom, ktorých transakcie na účte boli pozastavené počas odpisu prostriedkov na splatenie dlhov na daniach, poplatkoch, pokutách a penále. Uplatňovanie nárokov voči banke v súvislosti s týmito otázkami je nevhodné a nezákonné.

Rozhodnutia banky o pozastavení transakcií na účtoch daňových poplatníkov nemožno ignorovať – ide o porušenie zákona, a preto musia byť vykonané aj so stratou pre klientov.

Ak sa správca dane rozhodol zrušiť svoje prvé rozhodnutie (treba to chápať ako zrušenie blokovania účtov), ​​kópia tohto zrušenia je zaslaná banke, ktorá obratom najneskôr nasledujúci pracovný deň vykoná a obnoví debetné transakcie na účtoch organizácií alebo individuálnych podnikateľov.

Rozhodnutia o zrušení rozhodnutí

Takéto rozhodnutia prijíma ten istý daňový úrad, ktorý rozhodol o pozastavení transakcií na účtoch. Zároveň je zavedený postup zrušenia:

• ak platiteľ nepodá vyhlásenie - do pracovného dňa po obdržaní vyplneného vyhlásenia;
• v prípade nesplnenia oznamovacej povinnosti správcovi dane - do pracovného dňa po oznámení o prijatí dokumentácie;
• pri absencii elektronickej komunikácie s daňovým úradom - do pracovného dňa po nadviazaní komunikácie.

Rozhodnutie o zrušení je odovzdané banke na vykonanie najneskôr do jedného pracovného dňa. Banka zároveň nemôže rozhodnutie ignorovať a zrealizuje ho včas – najneskôr na druhý deň.

Platiteľ-dlžník sa upozorní, že jeho povinnosť zaplatiť dlh bola splnená, ak dlh bol, alebo nebol splnený, a vec sa postúpi súdu na prejednanie.

Tlačivo rozhodnutia o zrušení, ako aj tlačivo rozhodnutia o pozastavení operácií na účtoch má schválenú formu, vypĺňa sa v elektronickej podobe a predkladá sa banke, ako aj platiteľovi na preskúmanie a vykonanie. V papierovej forme sa vyplnenie neposkytuje.

Formulár je pod kontrolou výkonného federálneho orgánu, ktorý je oprávnený kontrolovať implementáciu daňovej legislatívy.