Povedzte mi, ako správne zaúčtovať straty v tejto situácii: organizácia (OSNO) má straty prijaté pred rokom 2002 a po roku 2002. Do dnešného dňa nebol dosiahnutý zisk (v žiadnom zdaňovacom období rokov 2002 až 2016), iba straty. V daňovom priznaní k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie v prílohe 4 k listu 02 (počnúc rokom 2012) ponechávame straty za posledných 10 rokov, ale nerobíme žiadne zmeny v účtovníctve ani daňovom účtovníctve v súvislosti s výslednými nekrytými stratami za r. predchádzajúce obdobia .Otázka: je potrebné brať do úvahy nekryté straty v účtovníctve a účtovnej evidencii? v akej veľkosti? V akom zdaňovacom období to malo byť v našom prípade urobené prvýkrát (v roku 2012 alebo 2013)? K akému dátumu by sa mala táto nepokrytá strata zohľadniť (na konci roka, pred reformou súvahy alebo v ktoromkoľvek účtovnom období pre daň z príjmov)? a aký druh účtov by sa to malo prejaviť v BU a NU?
Odpoveď na vašu otázku závisí od toho, či vaša organizácia uplatňuje PBU 18/02.
Ak sa teda neuplatňuje PBU 18/02, nie je potrebné vykonávať osobitné zápisy na zaúčtovanie daňových strát v účtovníctve. Jednoducho, vo výkaze o hospodárení sa v riadku „Splatná daň z príjmov“ umiestni pomlčka bez ohľadu na to, či bol podľa účtovných údajov prijatý zisk alebo nie.
Ak sa použije PBU 18/02, potom od nadobudnutia účinnosti tohto PBU (od roku 2003) Pri prijatí daňovej straty v účtovníctve bolo potrebné časovo rozlišovať odpočítateľné prechodné rozdiely. To znamená, že po zistení podmieneného príjmu (nákladu) na daň z príjmov v účtovníctve sa v účtovníctve premietne:
– odložená daňová pohľadávka sa premietne do daňovej straty, ktorá bude splatená v nasledujúcich účtovných obdobiach.
Poznámka : účtovné programy niekedy vyžadujú dodatočné zápisy do daňového účtovníctva, aby sa straty preniesli do nasledujúcich období. Pre vysvetlenie kontaktujte vývojárov vášho programu.
Po splatení straty sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:
– odložená daňová pohľadávka sa odpíše z vysporiadanej straty.
Straty, prijaté pred rokom 2007 rokov možno preniesť, a teda premietnuť do prílohy 4 k hárku 2 daňového priznania k dani z príjmov, na 10 rokov.
Straty vzniknuté v roku 2002 tak mali byť prvýkrát premietnuté do prílohy 4 vo vyhlásení za rok 2002 a následne až do vyhlásenia za rok 2012 vrátane.
Posledná možnosť preniesť straty za rok 2006 je vo výkazoch za rok 2016.
Ak, ako vo vašom prípade, organizácia počas 10 rokov nemohla zohľadniť straty vzniknuté pred rokom 2007, nesplatený zostatok ONA sa musel účtovne odpísať:
Debet 99 Kredit 09
– neuhradená odložená daňová pohľadávka sa odpíše.
Príklady nájdete v prílohe.
Straty vzniknuté od 1. januára 2007 je možné preniesť do budúcich období bez časového obmedzenia, ale základ dane o ne možno znížiť najviac o 50 %.
Ako zohľadniť straty z minulých rokov pri výpočte dane z príjmov
Všeobecný postup
Vo všeobecnosti môžete pri výpočte dane z príjmu brať do úvahy straty vzniknuté v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa berú do úvahy iba tie straty, ktoré sa tvoria podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Osobitný postup pri odpisovaní strát z minulých období ustanovujú daňové predpisy pre bývalých účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov.
Straty z činností v rámci iných daňových režimov (napríklad zjednodušené daňové režimy) neznižujú základ dane pre daň z príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 25. septembra 2009 č. 03-03-06/1/617 ).
Straty vzniknuté počas období, keď organizácia uplatňovala nulovú sadzbu dane z príjmu, sa neprenášajú do budúcnosti. Toto pravidlo by sa malo dodržiavať:
- zdravotnícke a vzdelávacie organizácie, ako aj organizácie, ktoré poskytujú sociálne služby občanom;
- poľnohospodárski výrobcovia, ktorí spĺňajú kritériá odseku 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie;
Navyše, ak v jednom zdaňovacom období spolu s nulovou sadzbou dane organizácia uplatňovala 20-percentnú sadzbu, potom je možné preniesť len tú stratu získanú pri určovaní základu dane, na ktorú sa uplatnila 20-percentná sadzba. budúcnosť.
Okrem toho straty nemožno preniesť do budúcnosti:
- z predaja (predaja) akcií v technologicky vyspelom (inovatívnom) sektore hospodárstva (podiely na základnom imaní) vo vlastníctve vlastníkov dlhšie ako päť rokov;
- z účasti v investičnom partnerstve (prijaté za rok, v ktorom organizácia pristúpila k zmluve uzatvorenej ostatnými účastníkmi partnerstva).
Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie a je vysvetlený v liste Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2010 č. 03-03-06/1/740.
Prenášanie strát dopredu
Straty, ktoré vznikli v bežnom alebo predchádzajúcich rokoch, sa môžu zohľadniť pri výpočte dane z príjmov v nasledujúcich rokoch. Do roku 2017 existovalo časové obmedzenie: straty sa mohli prenášať len na 10 rokov. Aplikujte toto obmedzenie poslednýkrát pri návrate v roku 2016. Podľa starých pravidiel bude možné zohľadniť len straty, ktoré vznikli pred 1. januárom 2017.
Od roku 2017 neexistuje žiadne obmedzenie na obdobie prevodu strát. Namiesto toho stanovili hranicu, o ktorú je možné znížiť základ dane. Za obdobie od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020 je táto suma 50 percent z pôvodného základu dane. Inými slovami, zdaniteľný zisk za rok môže byť znížený o akúkoľvek výšku strát z minulých rokov, avšak za predpokladu, že samotný zisk nie je znížený o viac ako polovicu.
Nové pravidlá sa vzťahujú na straty prijaté od 1. januára 2007. Počnúc priznaniami za obdobia roku 2017 teda môžu odrážať straty, ku ktorým došlo v roku 2007 a neskôr.
Obmedzenie výšky prenesených strát sa nevzťahuje na organizácie, ktoré platia daň z príjmu so zníženými sadzbami:
– pre obyvateľov technologicky inovatívnych a turisticko-rekreačných špeciálnych ekonomických zón združených v klastri;
– pre účastníkov regionálnych investičných projektov;
– o účastníkoch slobodných ekonomických zón;
– pre obyvateľov území s rýchlym sociálno-ekonomickým rozvojom;
– pre obyvateľov slobodného prístavu Vladivostok;
– pre účastníkov SEZ v regióne Magadan;
– pre obyvateľov SEZ v Kaliningradskej oblasti.
Straty je možné zohľadniť nielen na konci roka, ale aj na konci každého vykazovacieho obdobia (1. štvrťrok, polrok, deväť mesiacov). Toto je uvedené v odseku 1 odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie. Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov predpokladá aj schopnosť vypočítať preddavky na základe výsledkov účtovných období s prihliadnutím na straty minulých rokov. Napriek tomu, že príloha 4 k listu 02 daňového priznania sa vypĺňa len ako súčasť priznania za prvý štvrťrok a za rok (Postup schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 19. októbra 2016 č. ММВ -7-3/572), straty z predchádzajúcich rokov možno vylúčiť zo základu dane pri výpočte dane za prvý polrok aj za deväť mesiacov (list Federálnej daňovej služby Ruska z 27. júla 2009 č. 3 -2-10/18).
Straty vzniknuté vo viac ako jednom zdaňovacom období sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli. Teda novoprijaté straty zohľadniť v základe dane až po splatení strát, ktoré vznikli v predchádzajúcich rokoch. Tento postup je stanovený v odseku 3 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Sumu straty z transakcií, ktoré sú predmetom dane z príjmov sadzbou 20 percent, pri prenesení do budúcnosti nie je potrebné znižovať o sumu príjmu z činností, ktoré sú predmetom dane z príjmov so sadzbou 9 alebo 15 percent (listy Ministerstva financií Ruska zo 16. júla 2010 č. 03-03-05/159, z 21. septembra 2009 č. 03-03-06/2/177, Federálna daňová služba Ruska pre Moskva zo dňa 14. januára 2010 č. 16-12/001756, uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 17. marca 2009 č. 14955/08).
Príklad: ako preniesť straty z rokov 2006–2008 pri výpočte dane z príjmov za rok 2017
Na základe výsledkov z rokov 2006–2008 utrpela spoločnosť Alpha LLC straty:
- v roku 2006 – strata z hlavných činností vo výške 100 000 rubľov;
- v roku 2007 – strata z hlavnej činnosti vo výške 200 000 RUB;
- v roku 2008 – strata z hlavných činností vo výške 50 000 RUB.
Alfa pri výpočte dane z príjmov za roky 2009 – 2016 nezohľadnila straty vzniknuté na základe výsledkov za roky 2006 – 2008.
Ku koncu roka 2017 dosiahla organizácia zisk zo svojich hlavných činností vo výške 300 000 RUB.
Pri výpočte dane z príjmu za rok 2017 môže spoločnosť Alpha odpísať časť straty za rok 2007 vo výške 150 000 rubľov. (300 000 RUB - 50 %). Alfa bude môcť v nasledujúcich rokoch zohľadniť zostávajúcu časť straty za rok 2007 (50 000 rubľov) a stratu za rok 2008 (ak bude zisk). V tomto prípade bude musieť najskôr odpísať zvyšok straty za rok 2007 a až potom - stratu za rok 2008.
Stratu roku 2006 nie je možné pri výpočte dane z príjmov za rok 2017 zohľadniť.
Ako splatiť straty
Na úhradu niektorých strát možno použiť len zisky z určitých činností organizácie. Týka sa to najmä:
- straty z činností odvetví služieb a fariem. Môžu byť pokryté iba ziskami získanými z činností týchto priemyselných odvetví a fariem (okrem situácie, keď počet zamestnancov organizácie predstavuje 25 percent alebo viac pracujúcej populácie zodpovedajúcej lokality ();
- straty z transakcií s cennými papiermi a transakcií s finančnými nástrojmi futures transakcií, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu. Môžu byť kryté iba ziskom z transakcií s takýmito cennými papiermi (doložka 22, článok 280, odsek 3, článok 304 daňového poriadku Ruskej federácie).
účtovníctvo
V účtovníctve sa výška straty účtuje paušálne (Pokyny k účtovej osnove). Vzhľadom na to, že na daňové účely sa strata zohľadní v nasledujúcich účtovných obdobiach, v účtovníctve sa tvoria odpočítateľné dočasné rozdiely (bod 11 PBU 18/02). Budú viesť k vytvoreniu odloženej daňovej pohľadávky (bod 17 PBU 18/02).
Keďže strata je v daňovom účtovníctve odpísaná, suma odloženej daňovej pohľadávky bude splatená. Nakoniec sa to vyplatí, keď sa pri zdaňovaní zisku zohľadní celá strata. Ak organizácia z nejakého dôvodu nemôže zohľadniť celú stratu, neuhradený zostatok odloženej daňovej pohľadávky bude potrebné účtovne odpísať (bod 17 PBU 18/02, list Ministerstva financií Ruska zo 14. septembra , 2005 č. 07-05-06/243). Zohľadnite to zapojením:
Debet 99 Kredit 09
– neuhradená odložená daňová pohľadávka sa odpíše.
Príklad toho, ako sa straty z predchádzajúcich rokov premietajú do účtovníctva a zdaňovania, prenášané do budúcnosti
Na základe výsledkov práce za deväť mesiacov roku 2017 sa zisk premietol do daňového účtovníctva Alpha LLC. Vo všeobecnosti mala organizácia za rok 2017 stratu 90 000 rubľov.
V decembri 2017 účtovník vykonal tento zápis:
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 18 000 rubľov. (90 000 RUB ? 20 %) – je zohľadnená odložená daňová pohľadávka.
V prvom štvrťroku 2018 dosiahla organizácia zisk 140 000 rubľov. Účtovník Alpha znižuje tento zisk v dôsledku straty, ku ktorej došlo v roku 2017, o 70 000 rubľov. Zároveň splatí časť odloženej daňovej pohľadávky zaúčtovaním:
Podúčet Debet 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 09
- 14 000 rubľov. (70 000 RUB ? 20 %) – časť odloženej daňovej pohľadávky je splatená.
Zostávajúca strata vo výške 20 000 RUB. zníži základ dane o daň z príjmov v nasledujúcich oznamovacích (zdaňovacích) obdobiach. Zároveň bude splatená zostávajúca časť odloženej daňovej pohľadávky vo výške 4 000 rubľov. (18 000 – 14 000 RUB).
Uschovajte si doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty počas celého obdobia, kým znížite zisk o výšku tejto straty (článok 4 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Po splatení celej sumy straty uchovávajte dokumenty potvrdzujúce jej vznik ďalšie štyri roky (odsek 8, odsek 1, článok 23 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ako premietnuť časové rozlíšenie a odvod dane z príjmov v účtovníctve
Debet 99 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
– daň z príjmov (preddavok) sa účtuje za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie.
Ustanovujú to Pokyny pre účtovú osnovu (účty a).
Pre tých, ktorí žiadajú PBU 18/02
Ak ste povinní uplatniť PBU 18/02, nemôžete jednoducho vziať a premietnuť do účtovníctva daň z príjmu zaznamenanú vo vyhlásení. Túto hodnotu dostanete, ale až po sčítaní hodnôt nasledujúcich ukazovateľov za obdobie na účte 68:
- podmienený výdavok dane z príjmov vypočítaný na základe účtovného (súvahového) zisku;
- podmienený výnos dane zo zisku, ktorý sa vypočíta z účtovnej (súvahovej) straty;
- trvalé daňové aktíva alebo záväzky z trvalých rozdielov, ak existujú;
- odložené daňové pohľadávky alebo záväzky z dočasných rozdielov, ak existujú.
Pozor: Existuje názor, že všetky výdavky, ktoré sa nezohľadňujú pri výpočte daní zo zisku, by sa mali premietnuť do účtovníctva ako súčasť iných. To nie je pravda. Za chyby budú úradníci pokutovaní. Ak sa nakoniec podhodnotia aj dane, potom bude potrestaná samotná organizácia a výška pokút sa zvýši. Ale existuje cesta von.
Ak sa pri audite zistí podobná chyba z minulých rokov, kvôli ktorej dochádza k skresleniu výkazníctva a daní, nebude možné sa zodpovednosti zbaviť. Následky zmiernite, ak si sami prepočítate dane, uvediete správne údaje a zaplatíte penále.
Čo sa týka chýb tohto ročníka, všetko sa dá napraviť. Ak správne kvalifikujete výdavky, úspešne vygenerujete prehľady a vypočítate dane. Zrušte chybné záznamy.
Pamätajte, že výdavky sa berú do úvahy v závislosti od ich účelu a podmienok, za ktorých vznikli. Napríklad v účtovníctve sú náklady klasifikované nielen ako ostatné, ale aj ako výdavky na bežné činnosti (odsek 4 PBU 10/99).
|
Organizácia Alpha vypláca zamestnancovi kompenzáciu, keď sa jeho auto používa na služobné účely. Kompenzácia je 5 000 rubľov. za mesiac. Pri výpočte dane z príjmu sa však berie do úvahy iba 1 200 rubľov. (uznesenie vlády Ruskej federácie z 8. februára 2002 č. 92). Debet 20 Kredit 73 Debet 91-2 Kredit 73 Správne takto: Debet 20 (26, 44...) Kredit 73 Chybu opravíte takto: Debet 91-2 Kredit 73 Debet 20 Kredit 73 |
Ako určiť dočasné rozdiely a premietnuť zodpovedajúce daňové pohľadávky a záväzky v účtovníctve
Dočasný rozdiel vzniká, ak sa v účtovníctve zohľadní nejaký príjem alebo výdavok v jednom období a pri zdaňovaní v inom. Existujú dva typy dočasných rozdielov – odpočítateľné (DVR) a zdaniteľné (TVR).
Odpočítateľný dočasný rozdiel (DTD) vyskytuje sa napríklad v týchto situáciách:
- keď počítam odpisy inak v účtovníctve a v daňovom účtovníctve. Alternatívne sa v daňovom účtovníctve počíta lineárne a v účtovníctve metódou redukujúceho zostatku;
- ak dôjde k preneseniu straty, ktorá sa zohľadní pri zdanení pred uplynutím 10 rokov;
- ak sa výdavky zohľadňujú rozdielne vo výrobných nákladoch v účtovníctve a zdanení.
Zdaniteľný dočasný rozdiel (TDT) vzniká najmä v dôsledku:
- uplatňovanie rôznych metód odpisovania v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Napríklad v daňovom účtovníctve sa počíta lineárne a v účtovníctve metódou redukujúceho zostatku;
- keď sa v daňovom účtovníctve používa hotovostná metóda a v účtovníctve zohľadňujú príjmy a výdavky na základe časovej istoty.
Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Kreditný podúčet 68 „Výpočty dane z príjmu“
– za vykazované (zdaňovacie) obdobie bolo časovo rozlíšené podmienené výdavky na daň z príjmov.
Príklad premietnutia časového rozlíšenia a platenia dane z príjmov v účtovníctve. Organizácia uplatňuje PBU 18/02. Na základe výsledkov účtovného obdobia bol stanovený zisk v účtovníctve a daňovom účtovníctve
Na základe výsledkov práce za prvý štvrťrok, podľa účtovných údajov, Alpha LLC získala zisk 1 500 000 rubľov. Organizácia platí daň z príjmu štvrťročne. Platná sadzba dane z príjmu je 20 percent.
Obraty za prvý štvrťrok na podúčte účtu 68 „Výpočty dane z príjmov“ boli:
Výška splatnej dane z príjmov vygenerovaná na podúčte účtu 68 „Výpočty dane z príjmov“ bola:
300 000 rubľov. + 16 000 rubľov. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321 000 rub.
Podľa údajov z daňového účtovníctva výška dane z príjmu za prvý štvrťrok tiež predstavovala 321 000 rubľov.
Účtovník premietol platbu dane z príjmu nasledujúcimi položkami:
- 48 150 rubľov. – daň z príjmu za prvý štvrťrok bola prevedená do federálneho rozpočtu;
Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 51
- 272 850 rub. – daň z príjmov za prvý štvrťrok bola odvedená do rozpočtu kraja.
Ako premietnuť podmienený príjem dane z príjmu v účtovníctve
Aj v prípade, že organizácia podľa účtovných údajov v účtovnom (zdaňovacom) období vykázala stratu, zaevidujte z tejto sumy daň z príjmu. Toto sa nazýva domnelý príjem pre dane z príjmu. Tento ukazovateľ je súčinom aktuálnej sadzby dane z príjmov a výšky straty vyjadrenej v účtovníctve. To znamená, že by sa mal vypočítať takto:
Tento postup je stanovený v odseku 20 PBU 18/02.
Premietnite podmienený príjem dane zo zisku na podúčte s rovnakým názvom na účte 99:
Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kreditný podúčet 99 „Podmienený príjem pre daň z príjmu“
– časovo rozlíšený podmienený výnos dane zo zisku za vykazované (zdaňovacie) obdobie.
V daňovom účtovníctve sa zo straty nič nezohľadňuje. Čiže ak je viac výdavkov ako príjmov, nie je zisk, tak nie je z čoho vypočítať daň. Základom pre výpočet dane z príjmu je nula. V budúcich obdobiach však strata môže znížiť zdaniteľný zisk (článok 8 článku 274, odsek 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie).
Účtovné pravidlá nestanovujú podobné normy. V dôsledku toho vzniká odpočítateľný dočasný rozdiel. Preto po stanovení podmieneného príjmu pre daň z príjmov v účtovníctve a je možné presne určiť výšku dane z príjmov, premietnuť ju do účtovníctva (bod 14 PBU 18/02).
V období, v ktorom bola zistená daňová strata, vykonajte zápis v účtovníctve:
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
– odložená daňová pohľadávka sa premietne do daňovej straty, ktorá bude splatená v nasledujúcich účtovných obdobiach. a listy Ministerstva financií Ruska zo 14. júla 2003 č. 16-00-14/219.
Príklad premietnutia podmieneného príjmu dane z príjmu a odloženej daňovej pohľadávky v účtovníctve. Ku koncu zdaňovacieho obdobia organizácia utrpela stratu v daňovej aj účtovnej oblasti
Na konci roka 2016 získala spoločnosť Alpha LLC stratu:
- podľa účtovných údajov - 100 000 rubľov;
- podľa údajov daňového účtovníctva - 100 000 rubľov.
Na konci prvého štvrťroka 2017 bol zisk Alfy:
- podľa účtovných údajov - 200 000 rubľov;
- podľa daňových záznamov - 200 000 rubľov.
Na konci druhého štvrťroka 2017 bol zisk Alfy:
- podľa účtovných údajov - 50 000 rubľov;
- podľa daňových záznamov - 50 000 rubľov.
V účtovníctve organizácie boli vykonané nasledovné zápisy.
Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kreditný podúčet 99 „Podmienený príjem pre daň z príjmu“
20 000 rubľov. (100 000 RUB ? 20 %) – suma podmieneného príjmu bola časovo rozlíšená;
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
20 000 rubľov. (100 000 RUB ? 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa premietne do daňovej straty.
- 40 000 rubľov. (200 000 RUB ? 20 %) – za prvý štvrťrok bola časovo rozlíšená podmienená daň z príjmu;
Podúčet Debet 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 09
- 20 000 rubľov. (100 000 RUB ? 20 %) – odložená daňová pohľadávka je splatená zo straty.
Debet 99 podúčet „Podmienený daňový výdavok (príjem)“ Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 40 000 rubľov. – časovo rozlíšená daň z príjmu (podmienený náklad) za prvý štvrťrok bola stornovaná;
Podúčet Debet 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 09
- 20 000 rubľov. – daňová pohľadávka bola obnovená zo straty vyjadrenej v prvom štvrťroku;
Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Kreditný podúčet 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 10 000 rubľov. (50 000 RUB ? 20 %) – za šesť mesiacov bola naúčtovaná podmienená daň zo zisku;
Podúčet Debet 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 09
- 10 000 rubľov. (50 000 RUB ? 20 %) – odložená daňová pohľadávka je splatená z prevedenej daňovej straty, ktorá znižuje zdaniteľný zisk za polrok.
Výška dane z príjmu uvedená vo vyhlásení za prvý polrok 2017 je 0 rubľov. Zostatok podúčtu účtu 68 „Výpočty dane z príjmov“ sa rovná:
10 000 rubľov. - 10 000 rubľov. = 0 rub.
Bežná daň z príjmu je zohľadnená správne. Vykazované obdobie je správne uzavreté.
Príklad, ako sa podmienený výdavok dane z príjmov premietne do účtovníctva pri uzávierke účtovného obdobia. V účtovníctve organizácie sa zisťuje zisk a v daňovom účtovníctve strata
Alpha LLC vypočítava daň z príjmu na mesačnej báze na základe skutočných ziskov. Príjmy a výdavky v daňovom účtovníctve sa zisťujú hotovostnou metódou. Organizácia uplatňuje PBU 18/02. Alpha sa zaoberá poskytovaním informačných služieb a je oslobodená od DPH.
V januári Alpha predala služby v hodnote 1 000 000 RUB.
Zamestnanci organizácie dostali plat vo výške 600 000 rubľov. Výška príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a poistenie proti úrazom a chorobám z povolania z naakumulovaných miezd predstavovala 157 200 rubľov.
K 31. januáru neboli vyplatené výnosy z predaja, neboli vyplatené mzdy zamestnancov a neboli odvedené odvody povinného poistenia do rozpočtu.
15. januára manažér Alfy A.S. Kondratiev predložil predbežnú správu o cestovných nákladoch vo výške 1 200 rubľov. V ten istý deň mu boli tieto výdavky plne uhradené. V dôsledku prekročenia štandardnej dennej dávky v daňovom účtovníctve sa cestovné náklady premietli do výšky 600 rubľov.
V januári nemal Alpha žiadne ďalšie operácie. V účtovníctve organizácie boli vykonané tieto zápisy:
Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rubľov. – sú zohľadnené príjmy z predaja informačných služieb;
Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 77
- 200 000 rubľov. (1 000 000 RUB ? 20 %) – odložený daňový záväzok sa premietne z rozdielu medzi výnosmi premietnutými v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rubľov. – naakumulované mzdy za január;
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 120 000 rubľov. (600 000 RUB ? 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa premietne z rozdielu medzi mzdou premietnutou v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 69
- 157 200 rubľov. – povinné poistné sa vypočítalo zo mzdy za január;
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 31 440 rubľov. (157 200 RUB ? 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa premietne z rozdielu medzi sumou daní (príspevkov) zohľadnenou v účtovníctve a daňovom účtovníctve;
Debet 26 Kredit 71
- 1200 rubľov. – odpísané cestovné náklady;
Debet 99 podúčet „Pevné daňové záväzky“ Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 120 rubľov. ((1200 rub. – 600 rub.) ? 20 %) – odráža trvalú daňovú povinnosť za cestovné výdavky premietnutú v účtovníctve a daňovom účtovníctve;
Debet 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubľov. (600 000 RUB + 157 200 RUB + 1 200 RUB) – náklady na predané služby sa odpíšu;
Debet 90-9 Kredit 99 podúčet „Zisk (strata) pred zdanením“
- 241 600 rubľov. (1 000 000 RUB – 758 400 RUB) – zohľadňuje sa zisk za január;
Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Kreditný podúčet 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 48 320 rubľov. (241 600 RUB ? 20 %) – suma podmieneného výdavku na daň z príjmov bola časovo rozlíšená.
V januári sa v daňovom účtovníctve spoločnosti Alpha prejavila strata vo výške 600 rubľov. (zaplatené cestovné náklady). Keďže táto strata ovplyvní určenie základu dane v nasledujúcich obdobiach, v účtovníctve bol vykonaný zápis:
Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 120 rubľov. (600 rubľov ? 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa premietne do daňovej straty.
Suma dane z príjmu uvedená vo vyhlásení za január je nulová. Zostatok podúčtu účtu 68 „Výpočty dane z príjmov“ sa rovná:
200 000 rubľov. - 120 000 rubľov. - 31 440 rubľov. - 120 rubľov. - 48 320 rubľov. - 120 rubľov. = 0.
Podmienený výdavok na daň z príjmov je zohľadnený správne. Vykazované obdobie je správne uzavreté.
Kontrola kontroly
Ak chcete skontrolovať, či ste správne premietli výpočty dane z príjmov do účtovníctva, použite vzorec:
Ak sa získaný výsledok zhoduje so sumou uvedenou na riadku 180 hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov, výpočty ste vo svojom účtovníctve premietli správne.
Ak organizácia nemá trvalé a dočasné rozdiely, potom sa daň zo zisku vo vyhlásení musí rovnať sume podmieneného výdavku na ňu v účtovníctve (bod 21 PBU 18/02).
Vzťah medzi účtovnými a daňovo-účtovnými ukazovateľmi, ktoré ovplyvňujú tvorbu súvahy a zdaniteľného zisku, je podrobne uvedený v tabuľke.
Ako premietnuť platbu dane z príjmov v účtovníctve
Premietnite odvod dane z príjmu do rozpočtu zaúčtovaním:
Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 51
– daň z príjmu (preddavok) za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie sa odvádza do federálneho (krajského) rozpočtu.
Finančné výkazy
Sumy časovo rozlíšenej dane z príjmov musia byť zohľadnené v účtovnej závierke. Ďalšie informácie nájdete v časti
1. Daňovníci, ktorí v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach utrpeli stratu (straty) vypočítanú podľa tejto kapitoly, majú právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú sumu stratu, ktorú dostali, alebo o časť tejto sumy (prevod budúcej straty). V tomto prípade sa základ dane bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia určuje s prihliadnutím na znaky uvedené v tomto článku a 268.1, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2 a v tomto zákonníku.
Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú na straty, ktoré daňovník získal počas obdobia zdaňovania jeho ziskov sadzbou 0 percent v prípadoch ustanovených v odsekoch 1.1, 1.3, 1.9, 5.1 článku 284 tohto zákonníka. Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú ani na straty, ktoré daňovník získa z predaja alebo iného nakladania s akciami (účasti na základnom imaní), dlhopismi ruských organizácií, investičnými akciami uvedenými v odseku 284.2.1 tohto kódexu.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
Ustanovenie tohto odseku sa nevzťahuje ani na straty z účasti na investičnom partnerstve prijaté v zdaňovacom období, v ktorom daňovník vstúpil do zmluvy o investičnom partnerstve, ktorú predtým uzatvorili iní účastníci, a to aj v dôsledku postúpenia práv a povinností podľa dohode inej osoby.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
1.1. Prevod strát prijatých daňovníkom z operácií v rámci investičného partnerstva do budúcnosti sa vykonáva s prihliadnutím na ustanovenia odseku 4 článku 278.2 tohto zákonníka.
2. Daňovník má právo previesť do bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sumu strát, ktorú utrpel v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, s výhradou obmedzenia podľa odseku 2.1 tohto článku.
Podobným spôsobom môže byť strata, ktorá nebola prenesená do nasledujúceho roka, prenesená úplne alebo čiastočne do nasledujúcich rokov.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
2.1. V zdaňovacích obdobiach od 1. januára 2017 do 31. decembra 2020 sa základ dane za bežné zdaňovacie obdobie vypočítaný podľa § 274 tohto zákonníka (okrem základu dane, na ktorý sa vzťahuje sadzby dane ustanovené odsekmi 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 článku 284 a odsekmi 6 a 7 článku 288.1 tohto zákonníka) nemožno znížiť o sumu strát získaných v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach o viac ako 50 percent.
3. Ak daňovníkovi vznikli straty vo viac ako jednom zdaňovacom období, tieto straty sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli.
4. Daňovník je povinný uchovávať doklady potvrdzujúce výšku vzniknutých strát počas celého obdobia, kedy si znižuje základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumy predtým prijatých strát.
5. V prípade ukončenia činnosti daňovníka z dôvodu reorganizácie má daňovník - právny nástupca právo znížiť základ dane spôsobom a za podmienok ustanovených v tomto článku o výšku straty, ktorú utrpel reorganizovaný organizácie pred momentom reorganizácie.
6. Ak konsolidovaný celok daňovníkov utrpel v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach stratu (straty), zodpovedný účastník takéhoto zoskupenia má právo znížiť konsolidovaný základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú sumu stratu alebo o časť tejto sumy spôsobom uvedeným v tomto článku.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
Organizácia, ktorá bola po vystúpení z tejto skupiny členom konsolidovaného celku daňovníkov (zánik tohto zoskupenia):
1) nemá právo na zníženie základu dane bežného zdaňovacieho obdobia o výšku straty, ktorú uvedená skupina prijala za obdobie svojho pôsobenia (o časť tejto sumy);
2) má právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o výšku straty, ktorú uhradila určená organizácia na základe výsledkov zdaňovacích období (o časť tejto sumy), v ktorých nebola účastníkom konsolidovaného celku. daňovníkov, spôsobom a za podmienok ustanovených v tomto článku.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
Ak organizácia, ktorá bola členom konsolidovaného celku daňovníkov, po dobu jej účasti v uvedenom zoskupení, bola po vystúpení z uvedeného zoskupenia (zánik tohto zoskupenia) reorganizovaná formou zlúčenia alebo pristúpenia, táto organizácia má tiež právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumu straty, ktorú prijali organizácie (o časť tejto sumy), ktorých právnym nástupcom je organizácia, ktorá vystúpila zo skupiny, na základe výsledku zdanenia. obdobia, v ktorých takto reorganizované organizácie neboli členmi konsolidovaného celku daňovníkov, spôsobom a za podmienok ustanovených týmto článkom.
Ak organizácia, ktorá bola členom konsolidovaného celku daňovníkov, po dobu jej účasti v uvedenom zoskupení, vznikla znovu rozdelením organizácie, po vystúpení z uvedeného zoskupenia (zánik tohto zoskupenia) má aj táto organizácia právo na zníženie základu dane bežného zdaňovacieho obdobia o sumu straty, ktorú prijala organizácia (o časť tejto sumy), ktorej právnym nástupcom je organizácia, ktorá vystúpila z tejto skupiny, na základe výsledkov zdaňovacích období v r. že takáto reorganizovaná organizácia nebola členom konsolidovaného celku daňovníkov, spôsobom a za podmienok ustanovených v tomto článku s prihliadnutím na § 50 tohto zákonníka.
Vo všeobecnosti môžete pri výpočte dane z príjmu brať do úvahy straty vzniknuté v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa berú do úvahy iba tie straty, ktoré sa tvoria podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Špeciálna objednávka odpis strát z minulých období pre bývalých účastníkov upravuje daňová legislatíva konsolidovaných skupín daňovníkov .
Straty z činností v rámci iných daňových režimov (napríklad zjednodušené daňové režimy) neznižujú základ dane pre daň z príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 25. septembra 2009 č. 03-03-06/1/617 ). Odhlásiť sa Ako odpísať straty z predchádzajúcich rokov pomocou zjednodušeného daňového systému.
Straty vzniknuté počas období, keď organizácia uplatňovala nulovú sadzbu dane z príjmu, sa neprenášajú do budúcnosti. Toto pravidlo by sa malo dodržiavať:
- lekárske a vzdelávacie organizácie;
- poľnohospodárski výrobcovia, ktorí spĺňajú kritériá odseku 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie;
Navyše, ak v jednom zdaňovacom období spolu s nulovou sadzbou dane organizácia uplatňovala 20-percentnú sadzbu, potom je možné preniesť len tú stratu získanú pri určovaní základu dane, na ktorú sa uplatnila 20-percentná sadzba. budúcnosť.
Okrem toho straty nemožno preniesť do budúcnosti:
- z predaja (predaja) akcií v technologicky vyspelom (inovatívnom) sektore hospodárstva (podiely na základnom imaní) vo vlastníctve vlastníkov dlhšie ako päť rokov;
- z účasti v investičnom partnerstve (prijaté za rok, v ktorom organizácia pristúpila k zmluve uzatvorenej ostatnými účastníkmi partnerstva).
Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie a je vysvetlený v liste Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2010 č. 03-03-06/1/740.
Postup uznávania strát z predchádzajúcich rokov ustanovený v článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje nielen na straty existujúcich organizácií, ale aj na straty reorganizovaných organizácií, ktoré prešli na ich právnych nástupcov (článok 5 článku 283). daňového poriadku Ruskej federácie).
Prenášanie strát dopredu
Vo všeobecnosti sa straty môžu prenášať do budúcnosti, ale nie dlhšie ako 10 rokov. Výnimkou sú straty z činností výroby uhľovodíkov na nových pobrežných poliach. Takéto straty sa môžu prenášať na dlhšie obdobie. To je uvedené v odseku 2 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Straty je možné zohľadniť nielen na konci roka, ale aj na konci každého vykazovacieho obdobia (1. štvrťrok, polrok, deväť mesiacov). Toto je uvedené v odseku 1 odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie. Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov predpokladá aj schopnosť vypočítať preddavky na základe výsledkov účtovných období s prihliadnutím na straty minulých rokov. Zároveň, napriek tomu, že príloha 4 k listu 02 daňového priznania sa vypĺňa len ako súčasť priznania za prvý štvrťrok a za rok (odsek 1.1 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby z r. Rusko z 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174) , straty z predchádzajúcich rokov možno pri výpočte dane za prvý polrok aj deväť mesiacov vylúčiť zo základu dane (list Federálnej daňovej služby z r. Rusko z 27. júla 2009 č. 3-2-10/18).
Straty vzniknuté vo viac ako jednom zdaňovacom období sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli. Teda novoprijaté straty zohľadniť v základe dane až po splatení strát, ktoré vznikli v predchádzajúcich rokoch. Tento postup je stanovený v odseku 3 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Straty sa môžu prenášať nie v každom zdaňovacom období, ale v určitých časových intervaloch. V každom prípade by obdobie, počas ktorého strata v konkrétnom roku môže znížiť základ dane, nemalo presiahnuť 10 rokov (okrem strát z činností výroby uhľovodíkov na nových pobrežných poliach). Akákoľvek strata, ktorá sa počas tohto obdobia neodpíše, zostáva neuhradená. Vyplýva to z ustanovení odseku 3 odseku 2 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Sumu straty vzniknutej z transakcií, ktoré sa zdaňujú zo zisku sadzbou 20 percent, pri prenesení do budúcnosti nie je potrebné znižovať o sumu príjmu z transakcií, ktoré sú zdaňované zo zisku sadzbou 9 resp. 15 percent (listy Ministerstva financií Ruska zo 16. júla 2010 č. 03-03-05/159, zo dňa 21. septembra 2009 č. 03-03-06/2/177, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 14. januára 2010 č. 16-12/001756, uznesenie Najvyššieho rozhodcovského súdu Prezídia Ruskej federácie zo 17. marca 2009 č. 14955/08).
Pri vypĺňaní prílohy č. 4 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov sa neprihliada na sumy príjmov uvedené v liste 04 daňového priznania.
Príklad, ako premietnuť stratu minulých rokov do daňového priznania k dani z príjmov za účtovné obdobie.
Alpha LLC platí daň z príjmu štvrťročne.
Na konci roka 2015 spoločnosť Alpha dostala stratu zo svojich hlavných činností vo výške 20 000 rubľov. (riadok 060 listu 02 priznania, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600). Do tejto doby organizácia nemala žiadne straty. Alpha nevykonáva operácie, ktorých finančné výsledky sa účtujú osobitným spôsobom.
V prvom štvrťroku 2016 dosiahla organizácia zisk zo svojich hlavných činností vo výške 10 000 rubľov. (riadok 060 listu 02 priznania). Súčasný základ dane bol 10 000 rubľov. (riadok 100 listu 02 priznania).
Výpočet výšky straty prenesenej do 1. štvrťroka 2016 účtovník premietol do prílohy 4 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov.
Účtovník v ňom uviedol:
- výška straty z predchádzajúcich rokov (riadky 010 a 040) – 20 000 rubľov;
- výška základu dane za prvý štvrťrok 2016, ktorú možno znížiť o minuloročnú stratu z prevádzkovej činnosti (riadok 140), je 10 000 rubľov;
- výška straty, o ktorú možno znížiť súčasný základ dane (riadok 150), je 10 000 rubľov.
Účtovníčka dala na riadok 160 pomlčky.
Alfa na zníženie základu dane za prvý štvrťrok 2016 (riadok 100 hárku 02 priznania) zahrnula časť straty minulých rokov (riadok 060 hárku 02 priznania za rok 2015) vo výške 10 000 rubľov. (riadok 110 listu 02 priznania za I. štvrťrok 2016).
Príklad poradia prevodu strát z minulých rokov pri výpočte dane z príjmov
Na konci rokov 2014–2015 utrpela spoločnosť Alpha LLC straty:
- v roku 2014 – strata z hlavnej činnosti vo výške 200 000 RUB;
- v roku 2015 – strata z hlavnej činnosti vo výške 50 000 RUB.
Na konci roka 2016 získala organizácia zisk zo svojich hlavných činností vo výške 200 000 rubľov.
Pri výpočte dane z príjmov za rok 2016 si Alfa môže stratu vzniknutú v roku 2014 odpísať.
Situácia: Je možné pri výpočte dane z príjmov preniesť stratu prijatú ku koncu účtovného obdobia?
Nie, nemôžeš.
V priebehu roka sa základ dane pre daň z príjmov vypočítava na základe časového rozlíšenia (doložka 7, článok 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Strata získaná v dôsledku účtovného obdobia sa považuje za priebežný výsledok. Preto na rozdiel od straty prijatej na konci zdaňovacieho obdobia nemožno stratu za účtovné obdobie preniesť do budúcnosti.
Strata získaná v rámci všeobecného daňového systému sa po prechode na iné režimy nezohľadňuje. Ak pred zmenou daňového režimu organizácia dostala stratu, ale nezohľadnila ju pri výpočte dane z príjmov (prenesenej do budúcnosti), tak v budúcnosti možno túto stratu zohľadniť až po návrate do všeobecný daňový systém. Vyplýva to z listu Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2010 č. 03-03-06/1/657.
Ako splatiť straty
Na úhradu niektorých strát možno použiť len zisky z určitých činností organizácie. Týka sa to najmä:
- straty z činností odvetví služieb a fariem . Môžu byť kryté iba zo ziskov získaných z činností týchto priemyselných odvetví a fariem (okrem situácie, keď počet zamestnancov organizácie predstavuje 25 percent alebo viac aktívnej populácie zodpovedajúcej lokality (článok 275.1 daňového poriadku). Ruskej federácie);
- straty z transakcií s cennými papiermi, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu. Môžu byť kryté iba ziskom z transakcií s takýmito cennými papiermi (doložka 22, článok 280, odsek 3, článok 304 daňového poriadku Ruskej federácie).
Krytie strát ziskom z cenných papierov
Pri výpočte dane z príjmov by sa do všeobecného základu dane mali zohľadňovať príjmy a výdavky z obchodov s obchodovateľnými cennými papiermi. Preto strata z operácií v hlavných činnostiach znižuje zisk z operácií s obchodovateľnými cennými papiermi. Vyplýva to z odseku 21 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie.
Situácia: je možné pokryť straty minulých rokov, ktoré vznikli v hlavnej činnosti organizácie, ziskom z transakcií s neobchodovateľnými cennými papiermi? Organizácia nie je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi.
Áno môžeš.
Daňová legislatíva nezakazuje znižovať výšku straty z kľúčových činností pomocou ziskov z obchodov s cennými papiermi. Navyše, ak výška straty z hlavnej činnosti prevyšuje zisk z transakcií s neobchodovateľnými cennými papiermi, potom predmet zdanenia daňou zo zisku nevzniká. Vyplýva to z ustanovení odsekov 21, 22, 24 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2010 č. 03-03-06/2/192, zo dňa 27. marca 2009 č. 03-03-06/1/194, zo 16. februára , 2009 č. 03- 03-06/1/68, zo dňa 4. septembra 2008 č. 03-03-06/1/507.
Zákonnosť zníženia zisku z transakcií s cennými papiermi o výšku strát z kľúčových činností potvrdilo uznesenie Prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 26. februára 2008 č. 14908/07.
Krytie strát cenných papierov
Príjmy a výdavky z transakcií s obchodovateľnými cennými papiermi sa zohľadňujú vo všeobecnom základe dane (odsek 21, článok 280 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto sa straty z transakcií s takýmito cennými papiermi musia brať do úvahy všeobecne. Zároveň straty, ktoré neboli zohľadnené pri výpočte dane z príjmov z transakcií uskutočnených pred 1. januárom 2015, znižujú aj celkový základ dane. Možno ich previesť ročne počas 10 rokov najviac do výšky 20 percent pôvodnej straty zistenej k 31.12.2014.
Vyplýva to z ustanovení časti 3 článku 5 zákona č. 420-FZ z 28. decembra 2013.
Iný postup sa uplatňuje, ak straty vzniknú z transakcií s neobchodovateľnými cennými papiermi. Táto strata môže byť zohľadnená pri výpočte zisku z transakcií s podobnými cennými papiermi oddelene od všeobecného základu dane (článok 22 článku 280 a odsek 3 článku 304 daňového poriadku Ruskej federácie). Upozorňujeme, že straty, ktoré neboli zohľadnené pri výpočte dane z príjmov z transakcií s neobchodovateľnými cennými papiermi uskutočnených pred 1. januárom 2015, je možné preniesť do budúcnosti, maximálne však na 10 rokov. Zároveň je možné znížiť základ dane za neobchodovateľné cenné papiere ročne najviac o 20 percent z pôvodnej výšky týchto strát zistenej k 31.12.2014. Vyplýva to z ustanovení časti 4 článku 5 zákona č. 420-FZ z 28. decembra 2013.
Straty z predaja pozemkov
Situácia: je možné pre účely výpočtu dane z príjmov preniesť do budúcnosti stratu z predaja pozemku (práva k pozemku)?
Áno môžeš.
V tomto prípade postup prevodu strát závisí od toho, kedy bola uzavretá zmluva o nadobudnutí pozemku a od toho, kto bol vlastníkom pozemku pred jeho nadobudnutím.
Ak bol pozemok vo vlastníctve štátu (obce) a bol nadobudnutý dohodou uzavretou v období od 1. januára 2007 do 31. decembra 2011, náklady na nadobudnutie pozemku sa zohľadňujú v súlade s ustanovením článku 264 ods. daňového poriadku Ruskej federácie (čl. 1 čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie). Podľa tohto článku musí organizácia stratu získanú pri predaji práva k pozemku zahrnúť do iných výdavkov. Dá sa to urobiť jedným z troch spôsobov ustanovených pri odpise výdavkov na obstaranie štátnej (obecnej) pôdy. Vyplýva to z pododseku 3 odseku 5 článku 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdené listami Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2007 č. 03-03-06/1/752 z mája. 8, 2007 č. 03-03-05/111 (doručené daňovým inšpektorátom listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13. júla 2007 č. ХС-6-02/558).
Prvý spôsob je nasledovný. Organizácia zohľadňuje náklady na nadobudnutie práva na pozemok (a následne straty z jeho predaja) rovnomerne počas obdobia, ktoré si sama určila (ale nie menej ako päť rokov) (odsek 1, odsek 3, čl. 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie).
Druhým je, keď organizácia ročne zohľadní náklady na nadobudnutie práva k pozemku (a následne straty z jeho predaja) do výšky 30 percent základu dane na daň z príjmov za predchádzajúci rok. Organizácia si v tomto prípade určí aj lehotu na odpis výdavkov (straty) samostatne. Táto metóda sa odporúča v liste Ministerstva financií Ruska zo 14. februára 2007 č. 03-03-06/1/95.
V oboch prípadoch musí byť výška straty zohľadnená rovnakým dielom počas obdobia, ktoré si organizácia stanovila na odpis nákladov vo svojej účtovnej zásade na daňové účely. Dĺžku tejto doby vypočítajte ako rozdiel medzi dobou stanovenou na odpis nákladov na nadobudnutie práva k pozemku a dobou skutočného vlastníctva tohto pozemku. Tento postup je stanovený v pododseku 3 odseku 5 článku 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie a je vysvetlený v liste Ministerstva financií Ruska zo 14. februára 2007 č. 03-03-06/1/95 .
Treťou možnosťou je, keď organizácia zohľadní náklady na nadobudnutie práva k pozemku (a následne straty z jeho predaja) do 30 percent základu dane pre daň z príjmov, ale nestanoví lehotu na odpis. takéto náklady vo svojej účtovnej politike. V tomto prípade môže organizácia odpísať stratu z predaja pozemku za obdobie, ktoré sa rovná obdobiu skutočného vlastníctva tohto pozemku. Táto metóda je odporúčaná v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. mája 2007 č. 03-03-05/111 (upozorneným daňovým inšpektorátom listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13. 2007 č. XC-6-02/558).
Na výpočet straty použite vzorec:
Vyplýva to z pododseku 2 odseku 5 článku 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Dôležité: postup uznávania výdavkov (strat) ustanovený v článku 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje nielen na pozemky, ktoré sa používajú v hlavných činnostiach organizácie, ale aj na pozemky, ktoré zaberajú zariadenia odvetvia služieb. a farmy. Vo všeobecnosti sa základ dane pre daň z príjmu vo vzťahu k takýmto predmetom určuje samostatne (článok 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto pravidlo sa však nevzťahuje na náklady na získanie pôdy pre odvetvia služieb a farmy. Organizácia má právo zahrnúť takéto výdavky do výpočtu dane z príjmu bez zohľadnenia ustanovení článku 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Zákonnosť tohto postupu potvrdzuje uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 20. mája 2014 č. 1160/14. Z uznesenia vyplýva, že výklad daňovej legislatívy v ňom uvedený je jediný správny. To znamená, že ak za podobných okolností vznikne spor s daňovou inšpekciou, rozhodcovský súd sa prikloní na stranu organizácie.
Príklad prevodu straty z predaja práva k pozemku do budúcnosti. Organizácia odpisuje výdavky na nadobudnutie pozemku rovnomerne počas obdobia, ktoré si sama určí.
V januári 2014 Alpha LLC získala pozemok vo vlastníctve štátu za 1 000 000 RUB. V súlade s účtovnou zásadou sa pri výpočte dane z príjmov tieto náklady berú do úvahy rovnomerne počas 5 rokov. Ročná výška nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk počas tohto obdobia, je 200 000 RUB. (1 000 000 RUB: 5 rokov).
V januári 2015 organizácia predala získané pozemky za 600 000 RUB. V dôsledku predaja získala spoločnosť Alpha stratu 200 000 rubľov. (600 000 rub. – (1 000 000 rub. – 200 000 rub.)). Obdobie, počas ktorého musí organizácia túto stratu rovnomerne odpísať pri výpočte dane z príjmov, je 4 roky (5 rokov - 1 rok). Každý rok v rokoch 2015–2018 účtovník organizácie zahrnie do nákladov 50 000 rubľov. strata (200 000 RUB: 4 roky).
Celková výška strát, ktoré organizácia dostala v roku 2015, predstavovala 250 000 rubľov vrátane:
V roku 2016, berúc do úvahy výdavky vo forme 1/5 straty z predaja pozemku, organizácia získala zdaniteľný zisk vo výške 240 000 rubľov. V dôsledku toho je výška straty za rok 2015, ktorú možno zohľadniť pri výpočte dane z príjmu v roku 2016, 240 000 rubľov.
Príklad prevodu straty z predaja práva k pozemku do budúcnosti. Organizácia odpisuje náklady na obstaranie pozemku ročne do výšky 30 percent základu dane na daň z príjmov za predchádzajúci rok. Organizácia určuje obdobie na odpis výdavkov samostatne
V januári 2013 Alpha LLC získala pozemok vo vlastníctve štátu za 1 050 000 RUB. V súlade s účtovnou zásadou sa pri výpočte dane z príjmov tieto náklady zohľadňujú ročne do výšky 30 percent základu dane pre daň za predchádzajúci rok počas 5 rokov.
V roku 2012 bol základ dane pre daň z príjmov 700 000 RUB. Ročná výška nákladov, ktoré môžu znížiť zdaniteľný zisk počas roku 2013, je 210 000 RUB. (700 000 RUB × 30 %). Ku koncu roka 2013 dosiahla organizácia zisk.
V januári 2014 organizácia predala získaný pozemok za 640 000 RUB. V dôsledku predaja získala spoločnosť Alpha stratu 200 000 rubľov. (640 000 rub. – (1 050 000 rub. – 210 000 rub.)). Obdobie, počas ktorého musí organizácia túto stratu rovnomerne odpísať pri výpočte dane z príjmov, je 4 roky (5 rokov - 1 rok). Každý rok v rokoch 2014–2017 účtovník organizácie zahrnie do nákladov 50 000 rubľov. strata (200 000 RUB: 4 roky).
Celková výška strát, ktoré organizácia dostala v roku 2014, predstavovala 250 000 rubľov, vrátane:
- 200 000 rubľov. z hlavnej činnosti;
- 50 000 rubľov. z predaja pozemku.
V roku 2016, berúc do úvahy výdavky vo forme 1/5 straty z predaja pozemku, organizácia získala zdaniteľný zisk vo výške 240 000 rubľov. V dôsledku toho je výška straty za rok 2014, ktorú možno vziať do úvahy pri výpočte dane z príjmu v roku 2016, 240 000 rubľov.
Zvyšok straty vo výške 10 000 RUB. (240 000 rubľov - 250 000 rubľov) môže účtovník Alpha preniesť do nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Ak v roku 2017 zdaniteľný zisk spoločnosti Alpha presiahne 10 000 rubľov, účtovník organizácie zníži základ dane o túto sumu.
Príklad prevodu straty z predaja práva k pozemku do budúcnosti. Organizácia odpisuje výdavky na obstaranie pozemku počas skutočného obdobia vlastníctva tohto pozemku do výšky 30 percent základu dane na daň z príjmov za predchádzajúci rok. Lehota na odpis výdavkov organizáciou nie je určená
V januári 2015 Alpha LLC získala pozemok vo vlastníctve štátu za 1 000 000 RUB. V súlade s účtovnou zásadou sa pri výpočte dane z príjmov zohľadňujú tieto náklady až do výšky 30 percent základu dane pre daň za minulý rok. Mesačné výdavky zahŕňajú 1/12 uvedenej sumy. Obdobie odpisovania výdavkov organizáciou nie je stanovené.
V roku 2014 bol základ dane pre daň z príjmov 900 000 RUB. Ročná výška nákladov, ktoré môžu znížiť zdaniteľný zisk počas roku 2015, je 270 000 RUB. (900 000 RUB × 30 %).
Každý mesiac, počnúc januárom 2015, účtovník Alpha odpísal 22 500 rubľov ako výdavky. (270 000 RUB: 12 mesiacov).
Dňa 1. septembra 2015 organizácia predala získaný pozemok za 700 000 RUB. V dôsledku predaja získala spoločnosť Alpha stratu:
700 000 rubľov. – (1 000 000 rub. – (22 500 rub. × 8 mesiacov)) = 120 000 rub.
Pred predajom pozemok Alfa vlastnila 8 mesiacov. V dôsledku toho je lehota, počas ktorej má organizácia právo túto stratu rovnomerne odpísať pri výpočte dane z príjmov, tiež 8 mesiacov. Každý mesiac počas tohto obdobia účtovník organizácie zahrnie do nákladov 15 000 rubľov. (120 000 RUB: 8 mesiacov). Ak táto suma nepresiahne stanovenú hranicu (30% zdaniteľného zisku za rok 2015 mesačne), organizácia si bude môcť celú stratu z predaja pozemku odpísať v apríli 2016.
Ak bol pozemok v štátnom (obecnom) vlastníctve a bol nadobudnutý na základe zmluvy uzavretej pred 1. januárom 2007 alebo po 31. decembri 2011, neuplatňujú sa ustanovenia článku 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 5 ods. článok 5 zákona z 30. decembra 2006 č. 268-FZ).
Tieto ustanovenia sa nevzťahujú na prípady, keď pozemok pred nadobudnutím vlastnila akákoľvek organizácia alebo občan. Keďže ustanovenia tohto článku sa vzťahujú len na štátny (obecný) majetok.
V takýchto prípadoch má organizácia právo vziať do úvahy náklady na nadobudnutie pozemku iba pri jeho predaji (odsek 2, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 22. apríla 2010 č. 03-03-06/1/282).
Okrem toho, ak sa pozemok predáva so stratou, organizácia môže znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia:
- alebo za celú sumu prijatej straty;
- alebo na časť sumy vzniknutej straty (t.j. preniesť stratu do budúcnosti).
Organizácia má právo pri výpočte dane z príjmov celkom alebo sčasti zohľadniť neuhradenú časť straty počas desiatich rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom bola táto strata prijatá.
Tento postup je stanovený v odsekoch 1 a 2 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobné vysvetlenia obsahuje list Federálnej daňovej služby Ruska z 9. júla 2010 č. ШС-37-3/6383.
Situácia: ako premietnuť stratu z predaja práva k pozemku do daňového priznania k dani z príjmov?
V daňovom priznaní k dani z príjmov sa príjmy a výdavky, ako aj straty spojené s predajom práva k pozemku premietnu na samostatné riadky 240 – 260 prílohy č. 3 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov.
Na riadku 240 uveďte cenu za predaj práva k pozemku, na riadku 250 - nenáhradné náklady na jeho obstaranie a na riadku 260 - stratu z predaja práva k pozemku. Stanovte stratu pre každý pozemok samostatne.
Takéto pravidlá sú stanovené v článku 8.5 postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.
Údaje uvedené v riadkoch 240–260 preneste do súhrnných ukazovateľov podľa riadkov 340 a 360 prílohy 3 na list 02.
Pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov je potrebné obnoviť sumy strát, ktoré neznižujú základ dane za účtovné obdobie. Na tento účel sa v hárku 02 uvádza riadok 05, ktorého ukazovateľ zvyšuje zdaniteľný zisk účtovného obdobia. Na tento riadok sa prenesie hodnota riadku 360 Prílohy 3 k hárku 02 Pri výpočte konečného finančného výsledku organizácie (riadok 060 hárku 02) je tento ukazovateľ zahrnutý so znamienkom plus.
Ukazovateľ na riadku 340 prílohy č. 3 k hárku 02, ktorý zahŕňa príjem z predaja práva k pozemku, sa prenesie na riadok 030 prílohy č. 1 k hárku 02. Tým sa zvýši zdaniteľný zisk za účtovné obdobie.
Neuhradené náklady spojené s nadobudnutím práva k pozemku (riadok 350 prílohy č. 3 k hárku 02) zahrnúť do bežných výdavkov (riadok 080 a 130 prílohy 2 k hárku 02). O túto sumu zníži základ dane vykazovaného obdobia (riadok 030).
Stratu z predaja práva k pozemku, ktorá znižuje základ dane za vykazované obdobie, premietnuť najskôr na riadok 110 prílohy č. 2 k listu 02 a potom (v rámci úhrnu ukazovateľov) - na riadok 110 prílohy č. 130 prílohy 2 k listu 02 a riadok 030 listu 02.
Takéto pravidlá vyplývajú z ustanovení odsekov 8.8 a 5.2 Postupu, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600.
Príklad premietnutia príjmov a výdavkov súvisiacich s predajom práv k pozemku v daňovom priznaní k dani z príjmov. Z predaja práv k pozemku vznikla strata. Organizácia podáva štvrťročné výkazy o dani z príjmov
V decembri 2014 Alpha LLC získala pozemok vo vlastníctve štátu za 70 000 RUB. V súlade s účtovnou zásadou sa pri výpočte dane z príjmov tieto náklady berú do úvahy rovnomerne počas 5 rokov.
Ročná výška nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, je 14 000 RUB. (70 000 RUB: 5 rokov).
V decembri 2015 organizácia predala získaný pozemok za 40 000 rubľov. V čase predaja pozemku bola výška neuhradených výdavkov spojených s jeho obstaraním vo výške 56 000 RUB. (70 000 – 14 000 RUB).
V dôsledku predaja získala spoločnosť Alpha stratu 16 000 rubľov. (40 000 rub. – (70 000 rub. – 14 000 rub.)). Obdobie, počas ktorého musí organizácia túto stratu rovnomerne odpísať pri výpočte dane z príjmov, je 5 rokov. Každý rok, počnúc rokom 2016, účtovník organizácie zahrnie do nákladov 3 200 rubľov. (16 000 RUB: 5 rokov).
Tržby Alfy z predaja produktov za rok 2015 dosiahli 1 500 000 RUB. Náklady spojené s výrobou a predajom (okrem nákladov na získanie pôdy) - 500 000 rubľov. Z toho 400 000 rubľov. - priame výdavky, 100 000 rubľov. – nepriamy.
V daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2015 sa uvedené príjmy a výdavky premietnu nasledovne.
Príloha 3 k listu 02 „Výpočet výšky nákladov na prevádzku, ktorej výsledky hospodárenia sa zohľadňujú pri zdaňovaní ziskov s prihliadnutím na ustanovenia § 264 ods. 1, 268, 275 ods. 1, 276, 279, 323 daňového poriadku (okrem tých, ktoré sú uvedené v hárku 05)“
|
Ukazovatele |
Kód linky |
Množstvo (rub.) |
|
… |
||
|
Predajná cena práva k pozemku |
||
|
Výška neuhradených výdavkov daňovníkovi súvisiacich s nadobudnutím práva k pozemku |
||
|
Strata z predaja práva k pozemku |
||
|
Celkové výnosy z predaja z operácií vyjadrené v Prílohe 3 k hárku 02 (súčet riadkov 030, 100, 110, 180, (210–211), 240 Príloha 3 k hárku 02) |
||
|
Celkové náklady na prevádzku vyjadrené v prílohe 3 k hárku 02 (súčet riadkov 040, 120, 130, 190, (220–221), 250 Príloha 3 k hárku 02) |
||
|
Straty z transakcií vyjadrené v prílohe 3 k hárku 02 (súčet riadkov 060, 150, 160, 201, 230, 260 prílohy 3 k hárku 02) |
Príloha 2 k listu 02 „Výdavky spojené s výrobou a predajom, neprevádzkové náklady a straty rovnajúce sa neprevádzkovým nákladom“
|
Ukazovatele |
Kód linky |
Množstvo (rub.) |
V roku 2014 daňové priznanie našej organizácie vykázalo stratu 50 000 rubľov. Na konci roka 2015 organizácia vykázala zisk 200 000 rubľov. Daňový inšpektorát dostal žiadosť o poskytnutie aktualizovaného daňového priznania k dani z príjmov za rok 2015 - treba vyplniť prílohu 04 k hárku 02 vo výške straty prijatej v roku 2014, to znamená znížiť základ dane v roku 2015 o 50 000 rubľov Otázka: je povinná organizácia preniesť straty do budúcich zdaňovacích období a premietnuť ich do daňového priznania k dani z príjmov v prílohe 04 k listu 02? Ak musíte podať aktualizované daňové priznanie k dani z príjmov, potom je potrebné predložiť opravnú účtovnú závierku za rok 2015 (už bola schválená zhromaždením akcionárov)? Alebo je možné upraviť daň z príjmu v roku 2016?
Prenesenie strát z predchádzajúcich rokov je právom, nie povinnosťou daňovníka. Federálna daňová služba preto nemôže požadovať zníženie súčasného daňového základu za straty z minulých rokov.
Ale skutočnosť, že ste neuplatnili právo na prevod strát, neznamená, že by ste nemali vypĺňať Prílohu 4 k hárku 02 v ročných výkazoch a za prvý štvrťrok (až do úplného prevodu strát, ale nie viac ako 10 rokov ). Jednoducho, ak sa rozhodne o neprevedení strát, riadok 150 nie je potrebné vypĺňať (riadok 110 hárku 02 by mal byť tiež prázdny).
Máte právo previesť straty nielen na konci roka, ale aj na konci akéhokoľvek vykazovacieho obdobia (mesiac, štvrťrok). K tomu je potrebné vyplniť riadok 110 hárku 02 priznania a ak sa prevod vykonáva na základe výsledkov prvého štvrťroka alebo roka, tak aj riadok 150 prílohy 4 k hárku 02.
Pozor: nie je možné upravovať účtovné závierky za predchádzajúce roky. Všetky zmeny po jeho schválení musia byť vykonané v aktuálnom období.
Ako zohľadniť straty z minulých rokov pri výpočte dane z príjmov
Všeobecný postup
Vo všeobecnosti môžete pri výpočte dane z príjmu brať do úvahy straty vzniknuté v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (článok 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa berú do úvahy iba tie straty, ktoré sa tvoria podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Osobitný postup pri odpisovaní strát z minulých období ustanovujú daňové predpisy pre bývalých účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov.
Straty z činností v rámci iných daňových režimov (napríklad zjednodušené daňové režimy) neznižujú základ dane pre daň z príjmov (list Ministerstva financií Ruska z 25. septembra 2009 č. 03-03-06/1/617 ).
Straty vzniknuté počas období, keď organizácia uplatňovala nulovú sadzbu dane z príjmu, sa neprenášajú do budúcnosti. Toto pravidlo by sa malo dodržiavať:
- lekárske a vzdelávacie organizácie;
- poľnohospodárski výrobcovia, ktorí spĺňajú kritériá odseku 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie;
Navyše, ak v jednom zdaňovacom období spolu s nulovou sadzbou dane organizácia uplatňovala 20-percentnú sadzbu, potom je možné preniesť len tú stratu získanú pri určovaní základu dane, na ktorú sa uplatnila 20-percentná sadzba. budúcnosť.
Okrem toho straty nemožno preniesť do budúcnosti:
- z predaja (predaja) akcií v technologicky vyspelom (inovatívnom) sektore hospodárstva (podiely na základnom imaní) vo vlastníctve vlastníkov dlhšie ako päť rokov;
- z účasti v investičnom partnerstve (prijaté za rok, v ktorom organizácia pristúpila k zmluve uzatvorenej ostatnými účastníkmi partnerstva).
Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie a je vysvetlený v liste Ministerstva financií Ruska z 25. novembra 2010 č. 03-03-06/1/740.
Prenášanie strát dopredu
Vo všeobecnosti sa straty môžu prenášať do budúcnosti, ale nie dlhšie ako 10 rokov. Výnimkou sú straty z činností výroby uhľovodíkov na nových pobrežných poliach. Takéto straty sa môžu prenášať na dlhšie obdobie. Toto je uvedené v odseku 2
Straty je možné zohľadniť nielen na konci roka, ale aj na konci každého vykazovacieho obdobia (1. štvrťrok, polrok, deväť mesiacov). Toto je uvedené v odseku 1 odseku 1 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie. Postup pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov predpokladá aj schopnosť vypočítať preddavky na základe výsledkov účtovných období s prihliadnutím na straty minulých rokov. Zároveň, napriek tomu, že príloha 4 k listu 02 daňového priznania sa vypĺňa len ako súčasť priznania za prvý štvrťrok a za rok (postup schválený), straty minulých rokov možno vylúčiť z dane. základu pri výpočte dane za prvý polrok aj za deväť mesiacov (list Federálnej daňovej služby Ruska z 27. júla 2009 č. 3-2-10/18).
Straty vzniknuté vo viac ako jednom zdaňovacom období sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli. Teda novoprijaté straty zohľadniť v základe dane až po splatení strát, ktoré vznikli v predchádzajúcich rokoch. Tento postup je stanovený v odseku 3 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Straty sa môžu prenášať nie v každom zdaňovacom období, ale v určitých časových intervaloch. V každom prípade by obdobie, počas ktorého strata v konkrétnom roku môže znížiť základ dane, nemalo presiahnuť 10 rokov (okrem strát z činností výroby uhľovodíkov na nových pobrežných poliach). Akákoľvek strata, ktorá sa počas tohto obdobia neodpíše, zostáva neuhradená. Vyplýva to z ustanovení odseku 3 odseku 2 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie.
Sumu straty vzniknutej z transakcií, ktoré sa zdaňujú zo zisku sadzbou 20 percent, pri prenesení do budúcnosti nie je potrebné znižovať o sumu príjmu z transakcií, ktoré sú zdaňované zo zisku sadzbou 9 resp. 15 percent (listy Ministerstva financií Ruska zo 16. júla 2010 č. 03-03-05/159, zo dňa 21. septembra 2009 č. 03-03-06/2/177, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 14. januára 2010 č. 16-12/001756, uznesenie Najvyššieho rozhodcovského súdu Prezídia Ruskej federácie zo 17. marca 2009 č. 14955/08).
Ako splatiť straty
Na úhradu niektorých strát možno použiť len zisky z určitých činností organizácie. Týka sa to najmä:
- straty z činností odvetví služieb a fariem. Môžu byť pokryté iba ziskami získanými z činností týchto priemyselných odvetví a fariem (okrem situácie, keď počet zamestnancov organizácie predstavuje 25 percent alebo viac pracujúcej populácie zodpovedajúcej lokality ();
- straty z transakcií s cennými papiermi, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu. Môžu byť kryté iba ziskom z transakcií s takýmito cennými papiermi (doložka 22, článok 280, odsek 3, článok 304 daňového poriadku Ruskej federácie).
Z daňového poriadku Ruskej federácie
Článok 283. Prevod strát
1. Daňovníci, ktorí v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach utrpeli stratu (straty) vypočítanú podľa tejto kapitoly, majú právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú sumu stratu, ktorú dostali, alebo o časť tejto sumy (prevod budúcej straty). V tomto prípade sa základ dane bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia určuje s prihliadnutím na znaky uvedené v tomto článku a 268.1, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2 a v tomto zákonníku.
Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú na straty, ktoré daňovník získal počas obdobia zdaňovania jeho ziskov sadzbou 0 percent v prípadoch ustanovených odsekmi 1.1, 1.3, 5.1 článku 284 tohto zákonníka. Ustanovenia tohto odseku sa nevzťahujú ani na straty, ktoré daňovník získa z predaja alebo iného nakladania s akciami (podielmi na základnom imaní) ruských organizácií uvedených v článku 284.2 tohto kódexu.
Ustanovenie tohto odseku sa nevzťahuje ani na straty z účasti na investičnom partnerstve prijaté v zdaňovacom období, v ktorom daňovník vstúpil do zmluvy o investičnom partnerstve, ktorú predtým uzatvorili iní účastníci, a to aj v dôsledku postúpenia práv a povinností podľa dohode inej osoby.
1.1. Prevod strát prijatých daňovníkom z operácií v rámci investičného partnerstva do budúcnosti sa vykonáva s prihliadnutím na ustanovenia odseku 4 článku 278.2 tohto zákonníka.
2. Daňovník má právo na uhradenie straty počas desiatich rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom túto stratu získal.
Daňovník má právo preúčtovať si do bežného zdaňovacieho obdobia sumu straty, ktorú prijal v predchádzajúcom zdaňovacom období.
Obdobným spôsobom možno stratu, ktorá nebola prenesená do nasledujúceho roka, úplne alebo čiastočne previesť do nasledujúceho roka z nasledujúcich deviatich rokov s prihliadnutím na ustanovenia druhého odseku tohto odseku.
Obmedzenie ustanovené v druhom odseku tohto odseku sa nevzťahuje na daňovníkov – organizácie, ktoré majú postavenie rezidenta priemyselno-výrobnej osobitnej ekonomickej zóny alebo turisticko-rekreačnej osobitnej ekonomickej zóny.
Obmedzenie ustanovené v prvom odseku tohto odseku sa nevzťahuje na daňovníkov uvedených v článku 275.2 ods. 1 tohto zákonníka pri výpočte základu dane s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v článku 275.2 tohto zákonníka.
Ako pripraviť a podať daňové priznanie k dani z príjmov
Príloha 4 k listu 02
Žiadosť uveďte do priznania len za prvý štvrťrok a za zdaňovacie obdobie ako celok (Postup schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/600).
Pri vedení účtovnej evidencie v organizácii sa vyskytujú prípady, kedy pri podnikateľskej činnosti vznikne strata a je potrebné ju preniesť do ďalšieho obdobia. Nezriedka tiež vzniká potreba premietnuť takéto údaje do programu pri začatí práce s programom po jeho zakúpení. V tomto článku budeme podrobne analyzovať všetky takéto situácie.
Zoberme si situáciu, keď na konci roka 2016 naša spoločnosť mala stratu 338 138,43 rubľov. Nasledujúci mesiac bol náš zisk presne 300 000 rubľov.
Stratu vypočíta na konci mesiaca špeciálny asistent, ktorý sa nachádza v časti programu „Operácie“. Náš príklad končí december 2016 v rovnakom čase ako štvrtý štvrťrok a celý rok.
Po dokončení transakcie do konca decembra 2016 môžeme získať certifikát „Výpočet dane z príjmu“. Bude odrážať podrobné údaje vrátane výšky straty, ktorú potrebujeme na rok 2016.
Ako vidíme z vygenerovanej správy, za celý aktuálny rok 2016, ktorý uzatvárame, dosiahla strata 388 138,43 rubľov. Táto suma je vypočítaná za všetky mesiace roku 2016 a je jej finančným výsledkom.
Teraz sa táto strata musí pripísať neskorším dátumom, pretože v budúcnosti bude kompenzovaná prichádzajúcim príjmom.
Prenesenie straty
Predtým, ako pristúpime k tejto operácii za rok 2016, zistíme výšku odloženej daňovej pohľadávky (DTA) za toto obdobie. To sa dá dosiahnuť prijatím SOĽ na účet 09 za celý rok 2016. Z nižšie uvedeného obrázku vyplýva, že išlo o sumu 77 627,68 rubľov, čo je 20 % z prijatej straty za príslušný rok.
V rámci nášho článku budú do tabuľkovej časti pridané iba dva riadky:
- IT vo výške 77 627,68 sa presunie do nákladov budúcich období. Skóre 09 zostáva nezmenené.
- Strata za rok 2016, ktorá predstavovala 338 138,43 rubľov, bude účtovaná do ostatných nákladov budúcich období.
Ako vidíte na obrázku vyššie, pri prevode straty sme uviedli podkonto „Strata za rok 2016“. V našom prípade bola táto položka v adresári výdavkov budúcich období vytvorená ručne.
Môžete zadať ľubovoľné meno. Ako typ pre daňové účtovníctvo sa objaví „Strata minulých rokov“. Upozorňujeme tiež, že tieto straty budú odpísané od 1. januára 2017 do konca roka 2023.
Po vykonaní všetkých zmien obrat preformátujeme a uvidíme, že konečný zostatok, ktorý je 77 627,68 rubľov, je zahrnutý do výdavkov budúcich období.
Teraz sa môžeme vrátiť k záveru z decembra 2016 a reformovať súvahu. V tejto situácii nie je potrebné znova prenášať dokumenty.
Príjem v bežnom období
Teraz začnime pridávať 300 000 rubľov k základu zisku. Naša spoločnosť ho obdržala v januári 2017. Fin. dostaneme rovnaký výsledok ako v decembri - po uzávierke mesiaca.
Na obrázku nižšie je znázornený odpis straty za rok 2016 o 300 000 rubľov, čo je príjem za január 2017.
Taktiež sa na konci mesiaca vypočítala výška dane.
Straty z predchádzajúcich rokov pri prechode na 1C: Účtovníctvo
Účtovanie strát z minulých rokov nie je vždy vykonávané počas práce v programe. V niektorých situáciách musíte tieto informácie zadať do programu, keď s ním začnete pracovať.
Všetky požadované akcie sa vykonávajú pomocou asistenta zadávania zostatku, ktorý sa nachádza v časti „Hlavná“ programu.
V hlavičke spracovania vyberte organizáciu a uveďte dátum. Najprv zadáme údaje o účte ONA – 09.
V tejto situácii bude suma účtovaná do nákladov budúcich období 77 627,68 rubľov.
Ďalej do programu zadáme údaje o strate za rok 2016 vo výške 338 138,43 rubľov, ktoré budú uvedené na účte 97,21. Upozorňujeme, že tieto údaje je potrebné uviesť na samostatnom doklade, ktorý bude obsahovať len údaje o strate za predchádzajúci rok.
